Theo phương thức này, người mua chỉ trả trước một phần giá trị của hàng mua khi mua, phần còn lại trả góp dần trong nhiều lần. Doanh nghiệp ngoài số tiền thu theo giá bán một lần còn thu thêm một khoản lãi vì trả chậm.
Quy trình có thể được khái quát qua sơ đồ sau:
111, 112, 131 Doanh thu hoa hồng
đại lý
331
111, 112
Trả tiền cho bên giao hàng
Tiền đại lý phải trả cho bên giao hàng
VAT (nếu có) 3331
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán kế toán doanh thu theo phương thức trả góp
1.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 1.2.2.1 Chiết khấu thương mại 1.2.2.1 Chiết khấu thương mại
Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng (sản phẩm, hàng hoá), dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc các cam kết mua, bán hàng.
Nguyên tắc hạch toán tài khoản 521:
- Chỉ hạch toán vào tài khoản này khoản chiết khấu thương mại người mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiết khấu thương mại của doanh nghiệp đã quy định.
- Trường hợp người mua hàng nhiều lần mới đạt số lượng hàng mua được hưởng chiết khấu thương mại, thì khoản chiết khấu thương mại này được ghi giảm trừ vào giá bán trên “Hoá đơn GTGT” hoặc “Hoá đơn bán hàng”.
K/C DTTC K/C lãi bán trả chậm Lãi trả góp hoặc trả chậm Tiền đã thu VAT đầu ra (pp khấu trừ) DT bán hàng(gb trả tiền ngay) Số tiền còn thu KH 515 111, 112 131 911 K/C DT thuần 3387 33311 511
Khoản giảm cho khách hàng
532
- Trường hợp người mua hàng mua hàng với khối lượng lớn được hưởng chiết khấu thương mại, giá bán phản ánh trên hóa đơn là giá đã giảm (đã trừ chiết khấu thương mại) thì khoản chiết khấu thương mại này không được hạch toán vào TK 521. Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ chiết khấu thương mại.
Trình tự kế toán chiết khấu thương mại được biểu diễn bằng sơ đồ sau :
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán kế toán Chiết khấu thương mại
1.2.2.2 Giảm giá hàng bán
Giảm giá hàng bán là khoản tiền được người bán chấp nhận một cách đặc biệt trên giá thỏa thuận vì lý do hàng kém phẩm chất hay không đúng quy cách theo hợp đồng kinh tế.
Trình tự kế toán kế toán giảm giá hàng bán được biểu diễn bằng sơ đồ sau :
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán kế toán Giảm giá hàng bán
K/C giảmdoanh thu Thuế GTGT
33311 111,112,131
Khoản chiết khấu cho khách hàng bằng tiền hoặc trừ nợ
K/C giảm doanh thu
521 511
Giảm thuế GTGT phải nộp
111, 112, 131 511, 512
1.2.2.3 Hàng bán bị trả lại
Là số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân như: vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng quy cách…
Trị giá hàng bán bị trả lại tính theo đúng đơn giá trên hoá đơn. Các chi phí khác liên quan đến việc hàng bán bị trả lại mà doanh nghiệp phải chịu được hạch toán vào TK 641: Chi phí bán hàng.
Trình tự kế toán kế toán hàng bán bị trả lại được biểu diễn bằng sơ đồ sau :
Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch toán kế toán Hàng bán bị trả lại
1.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hoá bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại),
Doanh thu hàng bị trả lại
632
Giá trị hàng bị trả
K/C làm giảm doanh thu
Thuế GTGT hoàn lại cho khách hàng 155, 154,156 511, 512 3331 531 111, 112, 131
hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Các phương pháp tính giá xuất kho: - Giá thực tế đích danh.
- Giá bình quân gia quyền. - Giá nhập trước xuất trước. - Giá nhập sau xuất trước.
Tài khoản 632- giá vốn hàng bán: Bên nợ:
Trị giá vốn của hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ đã bán trong kỳ.
Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường được tính vào giá vốn trong kỳ.
Các khoản hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.
Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Bên có:
Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính. Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho.
Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ hàng hóa đã bán trong kỳ sang tài khoản 911.
Trình tự kế toán giá vốn hàng bán được biểu diễn bằng sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán kế toán giá vốn hàng bán
Hàng bán bị trả lại K/C GVHB Lập dự phòng giảm giá HTK Cp vượt đm Hoàn nhập dự phòng Khoản hao hụt, mất mát, bồi thường Xuất hàng bán không qua kho
Xuất hàng bán
Nhập kho TP Hàng gửi bán Hàng gửi đã bán
621, 622, 627 152, 153, 138 159 911 632 155, 156 157 154
1.2.4 Kế toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là chi phí lưu thông và chi phí tiếp thị phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm hàng hóa dịch vụ. Chi phí bao gồm các khoản cụ thể khác nhau. Theo quy định hiện hành, chi phí bán hàng được chia thành các loại:
- Chi phí nhân viên. - Chi phí vật liệu bao bì. - Chi phí dụng cụ đồ dùng. - Chi phí khấu hao TSCĐ. - Chi phí dịch vụ mua ngoài. - Chi phí bằng tiền khác.
Chi phí bán hàng thực tế phát sinh cần được phân loại tổng hợp đúng các nội dung đã quy định. Cuối kỳ hạch toán, chi phí bán hàng phải được kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh. Trường hợp doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất kinh doanh dài, trong kỳ có hay có ít sản phẩm sản xuất, hàng hóa tiêu thụ thì cuối kỳ hạch toán chuyển toàn bộ hoặc một phần chi phí bán hàng sang theo dõi ở loại “Chi phí chờ kết chuyển” .
Kế toán chi phí bán hàng sử dụng TK 641. Căn cứ vào khoản chi phí phát sinh có liên quan chi phí bán hàng chia thành 7 tài khoản cấp II :
- TK 6411: Chi phí nhân viên bán hàng. - TK 6412: Chi phí vật liệu bao bì.
- TK 6413: Chi phí công cụ đồ dùng. - TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ.
- TK 6415: Chi phí bảo hành giới thiệu sản phẩm. - TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài.
Trình tự kế toán chi phí bán hàng được biểu diễn bằng sơ đồ sau
Sơ đồ 1.10: Sơ đồ hạch toán kế toán Chi phí bán hàng
911 K/C CPBH để XĐ KQKD CP bằng tiền khác 111, 112 133 331 352 CP dịch vụ mua ngoài CP bảo hành sản phẩm, hàng hoá CP KH TSCĐ 214 CP CCDC bán hàng 153, 142, 242 CP vật liệucho bán hàng 152, 611
Các khoản ghi giảm CPBH
111, 112, 138 CP nhân viên bán hàng
641 334, 338
1.2.5 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều khoản cụ thể theo quy đinh hiện hành được phân thành các loại sau:
- Chi phí nhân viên quản lý. - Chi phí vật liệu quản lý. - Chi phí đồ dùng văn phòng. - Chi phí khấu hao TSCĐ. - Thuế phí và lệ phí. - Chi phí dự phòng.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài. - Chi phí khác bằng tiền.
Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp sử dụng TK 642. Căn cứ vào nội dung các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan chi phí quản lý doanh nghiệp được chia làm 8 tài khoản cấp II:
- TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý. - TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý. - TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng. - TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ. - TK 6425: Thuế, phí, lệ phí.
- TK 6426: Chi phí dự phòng.
- TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài. - TK 6428: Chi phí bằng tiền khác.
Sơ đồ 1.11: Sơ đồ hạch toán kế toán Chi phí quản lý doanh nghiệp
K/C CP QLDNđể XĐ KQKD Các khoản ghi giảm CP QLDN
CP dịch vụ mua ngoài và CP bằng tiền khác
Trích lập dự phòng phải thu khó đòi Thuế, phí, lệ phí phải nộp
CP KH TSCĐ
CP dụng cụ quản lý phân xưởng CP vật liệu quản lý phân xưởng CP nhân viên QLDN 911 111, 112 642 111, 112, 331 139 333 214 153, 142, 242 152,611 334, 338
1.2.6 Kế toán doanh thu và chi phí hoạt động tài chính 1.2.6.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính: 1.2.6.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính:
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:
Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu...
Cổ tức, lợi nhuận được chia.
Thu nhập về hoạt động đầu tư chứng khoán, thu nhập từ các hoạt động đầu tư khác, thu nhập về thu hồi, thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, liên kết.
Lãi tỷ giá hối đoái, chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, chênh lệch lãi do chuyển nhượng vốn.
Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác. Tài khoản sử dụng: 515-doanh thu hoạt động tài chính
Trình tự kế toán doanh thu hoạt động tài chính được biểu hiện dưới dạng sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.12: Sơ đồ hạch toán kế toán doanh thu hoạt động tài chính
1.2.6.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính
Kế toán chi phí hoạt động tài chính bao gồm: các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán
Lãi về bán các khoản đầu tư Bán các khoản đầu tư
128,228,221,222,223 1111, 1121 K/C doanh thu HĐTC
K/C lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá số dư ngoại tệ cuối kỳ
Thu lãi tiền gửi, cho vay, cổ phiếu , trái phiếu
Cổ tức, lợi nhuận được chia bổ sung góp vốn liên doanh, lk
Chiết khấu thanh toán được hưởng 111, 112 331 221,222,223 515 911 413
chứng khoán...dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái...
Trình tự kế toán chi phí hoạt động tài chính được biểu hiện dưới dạng sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.13: Sơ đồ hạch toán kế toán Chi phí tài chính
1.2.7 Kế toán thu nhập khác và chi phí khác 1.2.7.1 Kế toán thu nhập khác 1.2.7.1 Kế toán thu nhập khác
Thu nhập khác bao gồm:
Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ.
Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, K/C CL tỷ giá do đánh giá lại
các khoản mục có gốc ngoại tệ cuối kỳ
Xác định khoản lỗ phải bù Dự phòng giảm giá đầu tư
K/C CPTC 413
Trả lãi tiền vay, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp
Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tư
121,221,222,223,228 129, 229 129, 229 911 635 111,112,242,335
liên kết, đầu tư dài hạn khác.
Thu nhập từ bán và thuê lại tài sản, thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng. Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ, các khoản thuế được ngân sách hoàn lại,
các khoản nợ phải trả không xác định được chủ.
Thu nhập từ quà biếu, quà tặng của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp. Tk sử dụng: 711- Thu nhập khác
Trình tự kế toán thu nhập khác được biểu hiện dưới dạng sơ đồ sau
333(33311) Hoàn thuế XK, NK, TTĐB Nếu có VAT phải nộp theo pp trực tiếp
Thu nhập từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ
K/C TN khác
Được tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hóa
Thu nợ khó đòi đã xóa sổ,thu phạt do KH vi phạm HĐ,tiền bồi thường 111, 112, 131 111,112 152, 156, 211... 711 333 911 111, 112
1.2.7.2 Kế toán chi phí khác
Chi phí khác của doanh nghiệp bao gồm:
Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán (nếu có).
Chênh lệch lỗ doanh nghiệp đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, liên kết, đầu tư dài hạn khác.
Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế. Các khoản chi phí khác.
Trình tự kế toán chi phí khác được biểu hiện dưới dạng sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.15: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí khác
VAT (nếu có)
CP phát sinh cho thanh lý, nhượng bán TSCĐ
K/C CP khác Giá trị còn lại
Hao mòn Nguyên giá
Tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng hoặc vi phạm pháp luật Khoản truy nộp thuế 111, 112... 133 333 111, 112, 331 811 911 214 211, 213
1.2.8 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Khái niệm: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Tài khoản sử dụng: TK 8211 “Chi phí thuế TNDN hiện hành”.
Chứng từ sử dụng: Tờ khai thuế TNDN, Biên lai nộp thuế, Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
Trình tự kế toán chi phí thuế TNDN được biểu hiện dưới dạng sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.16: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Số chênh lệch giữa thuế TNDN tạm nộp > số phải nộp
Số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong kỳ
K/C cp thuế TNDN hiện hành 911
Sơ đồ 1.17: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
1.2.9 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Quá trình kinh doanh trong các doanh nghiệp là quá trình chỉ ra các khoản chi phí để tạo ra thu nhập và lợi nhuận cho doanh nghiệp. Cuối quá trình kinh doanh ở doanh nghiệp, kế toán doanh nghiệp thực hiện hoạch toán lấy thu bù chi và xác định kết quả tài chính của hoạt động đó. Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh, chỉ xác định kết quả tài chính của doanh nghiệp sau khi kinh doanh đã bán dược sản phẩm, dịch vụ. Trong quá trình sản xuất kinh doanh, tiêu thụ sản phẩm ở doanh nghiệp phát sinh các chi phí được coi là chi phí thời kỳ, đó là chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí K/C CL số PS có >số PS nợ TK 8212 K/C CL số PS có < số PS nợ TK 8212
C/L giữa tài sản thuế TNDN hoãn lại PS trong năm < tài sản thuế TNDN hoãn lại được hoàn nhập trong năm
C/L giữa tài sản thuế TNDN hoãn lại PS trong năm > tài sản thuế TNDN hoãn lại được hoàn nhập trong năm C/L giữa thuế TNDN hoãn lại phải trả
PS trong năm > số thuế TNDN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm
C/L giữa thuế TNDN hoãn lại phải trả PS trong năm < số thuế TNDN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm 347 911 243 911 243 347
bán hàng. Theo quy định hiện hành, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng được tính vào giá thành toàn bộ của sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ và được bù đắp bằng doanh thu bán hàng của doanh nghiệp.
Nội dung và cách xác định các chỉ tiêu liên quan đến kết quả kinh doanh: