6. Những đĩng gĩp của đề tài:
2.5.1.8. Nhận xét:
Nhìn chung cơng tác tổ chức kế tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ở xí nghiệp đƣợc tiến hành khá tốt. Phịng kế tốn đã theo dõi đầy đủ, chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh cĩ liên quan đến chi phí nguyên vật liệu.
Hiện nay, do đặc điểm sản xuất khác nhau giữa các tổ nên xí nghiệp vẫn đang tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng tổ sản xuất sau đĩ cuối kỳ mới tiến hành phân bổ cho các sản phẩm trong tổ theo tiêu thức doanh thu tiêu thụ của từng sản phẩm. Điều này tạo thuận lợi cho việc quản lý nguyên vật liệu và cĩ ý nghĩa cho cơng tác kế tốn tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm. Đặc biệt, xí nghiệp cĩ xây dựng đƣợc hệ thống định mức nguyên vật liệu xuất dùng nên lƣợng nguyên vật liệu xuất dùng cho từng tổ là chính xác, chặt chẽ và giảm thiểu đƣợc các hao hụt hay mất mát. Xí nghiệp là đơn vị cĩ quy mơ sản xuất lớn, số lƣợng đơn đặt hàng nhiều nên trong kỳ phát sinh số lƣợng phiếu xuất kho khá lớn khiến cho cơng tác kế tốn chi phí cồng kềnh, cơng việc khá lớn lúc cuối kỳ nhƣng với sự hỗ trợ từ phần mềm kế tốn của cơng ty An Linh thì khối lƣợng cơng việc sẽ giảm đi phần nào và hạn chế đƣợc các sai sĩt hơn so với khi làm thủ cơng do các kế tốn cĩ thể đối chiếu với nhau để kiểm tra xem việc nhập liệu cĩ chính xác hay khơng.
2.5.2. Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp : 2.5.2.1. Nguyên tắc hạch tốn : 2.5.2.1. Nguyên tắc hạch tốn :
Chi phí nhân cơng trực tiếp ở xí nghiệp bao gồm khoản tiền phải trả cho cơng nhân trực tiếp sản xuất hay trực tiếp thực hiện các lao vụ ở các phân xƣởng sản xuất nhƣ : tiền lƣơng chính, tiền lƣơng phụ, các khoản phụ cấp… chƣa bao gồm các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ. Các khoản này đƣợc xí nghiệp hạch tốn vào tài khoản 6278 - Chi phí khác dùng cho sản xuất.
Hiện tại, xí nghiệp đang áp dụng hình thức trả lƣơng theo hiệu quả cơng việc do vậy cuối quý khi cĩ doanh thu tiêu thụ và tổng chi phí trong kỳ (chƣa cĩ chi phí nhân cơng trực tiếp) kế tốn tiến hành tính ra tổng chi phí nhân cơng trực tiếp phải hạch tốn trong kỳ theo cơng thức :
Chi phí NCTT = Hiệu quả x tỷ lệ tiền lương
Trong đĩ : Hiệu quả = Doanh thu – Chi phí (chƣa bao gồm CPNCTT)
Tỷ lệ tiền lƣơng là tỷ lệ để kế tốn trích hiệu quả vào chi phí nhân cơng trực tiếp, tỷ lệ này do tổng cơng ty quy định (thƣờng là 60-66%).
Cuối kỳ khi tính đƣợc chi phí nhân cơng trực tiếp tính vào giá thành sẽ phân bổ cho từng tổ theo tiêu thức số cơng nhân trong từng tổ.
2.5.2.2. Chứng từ và sổ sách sử dụng :
Bảng chấm cơng
Báo cáo sản xuất
Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh
Bảng kê nợ các tài khoản chi phí (chƣa cĩ chi phí nhân cơng trực tiếp)
Sổ cái TK 334, 622,..
2.5.2.3. Tài khoản sử dụng :
Xí nghiệp mở các tài khoản cấp 2 của tài khoản 622 để theo dõi chi phí nhân cơng trực tiếp cho các tổ sản xuất.
TK 622-01 : Chi phí nhân cơng trực tiếp tổ ống đồng
TK 622-02 : Chi phí nhân cơng trực tiếp tổ offset
TK 622-03 : Chi phí nhân cơng trực tiếp tổ bì thƣ
TK 622-04 : Chi phí nhân cơng trực tiếp tổ vở
Ngồi ra cịn cĩ tài khoản 334 : Phải trả cơng nhân viên
Tiến hành chấm cơng Bảng chấm cơng Báo cáo sản xuất Tính và lập bảng thanh tốn lương Bảng thanh tốn lương 1 Bảng thanh tốn lương 2 Bảng chấm cơng Báo cáo sản xuất N Xét duyệt Bảng thanh tốn lương 1 đã duyệt Ghi nhận chi phí nhân cơng trực tiếp Cập nhật thơng tin tiền lương Tính giá thành ,in sổ sách TT.tiền lương CSDL Kết thúc Bảng kê nợ/cĩ 622 Thủ quỹ SC.SCT 622 Bảng thanh tốn lương 2 đã duyệt Bộ phận sử dụng lao động P.tổ chức hành chính Kế tốn trưởng Bắt đầu Bảng thanh tốn lương 2 đã duyệt TT.chi phí nhân cơng Kế tốn tiền lương
Lưu đồ 2.4: Chi phí nhân cơng trực tiếp
Giải thích lưu đồ:
Hàng ngày căn cứ vào tình hình thực tế tại phân xƣởng, tổ trƣởng các bộ phận tiến hành chấm cơng cho cơng nhân. Cuối tháng gửi bảng chấm cơng, báo cáo sản xuất về phịng tổ chức hành chính. Phịng tổ chức hành chính nhận bộ chứng từ do bộ
phận sản xuất chuyển sang sẽ tiến hành tính lƣơng và lập bảng thanh tốn lƣơng làm 2 liên chuyển cho phịng kế tốn. Kế tốn trƣởng sau khi nhận đƣợc bảng thanh tốn lƣơng thì tiến hành kiểm tra và xét duyệt. Sau đĩ :
Liên 1: chuyển cho thủ quỹ để thanh tốn lƣơng
Liên 2: chuyển cho kế tốn tiền lƣơng dùng để nhập dữ liệu vào phần hành tiền lƣơng, chi phí nhân cơng trực tiếp.
Cuối quý khi cĩ đầy đủ thơng tin kế tốn sẽ tiến hành tính giá thành và in cácsổ sách cĩ liên quan.
2.5.2.5. Định khoản :
Ngày 31/12/2012, kế tốn trƣởng căn cứ vào kết quả kinh doanh trong kỳ tiến hành tính ra chi phí nhân cơng trực tiếp tính vào giá thành (hiện nay khoản chi phí này chƣa bao gồm các khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo quy định):
- Doanh thu : 26.725.438.710
- Chi phí (chƣa bao gồm CPNCTT) : 22.738.086.727
- Tỷ lệ tiền lƣơng tổng cơng ty quy định trong năm 2012 là 61.5%
- Chi phí NCTT = (26.725.438.710 – 22.738.086.727) x 61.5% = 2.452.221.470
Tiến hành phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp cho từng tổ theo số lƣợng cơng nhân trong từng tổ theo cơng thức :
Chi phí nhân cơng trực tiếp phân bổ
cho tổ i =
Số cơng nhân tổ i
x Tổng chi phí nhân cơng trực tiếp Cơng nhân xí nghiệp
Bảng 2.2 : Bảng phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp cho từng tổ sản xuất
Tổ sản xuất Số lƣợng cơng nhân Chi phí nhân cơng trực tiếp
Tổ ống đồng 68 926.394.777
Tổ offset 43 585.808.462
Tổ bì thƣ 37 504.067.748
Tổ vở 32 435.950.483
Tổng cộng 180 2.452.221.470
Căn cứ BTL, ngày 31/12/2012 : Chi phí tiền lƣơng quý IV/2012. Nợ 622-01 926.394.777
Nợ 622-02 585.808.462 Nợ 622-03 504.067.748 Nợ 622-04 435.950.483
Cĩ 334 2.452.221.470
Căn cứ chứng từ GS000031, ngày 31/12/2012, kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp để tính giá thành Nợ 154-01 926.394.777 Cĩ 622-01 926.394.777 Nợ 154-02 585.808.462 Cĩ 622-02 585.808.462 Nợ 154-03 504.067.748 Cĩ 622-03 504.067.748 Nợ 154-04 435.950.483 Cĩ 622-04 435.950.483 2.5.2.6. Sơ đồ chữ T :
622-01 154-01 (334) 926.394.777 926.394.777 926.394.777 926.394.777 926.394.777 622-02 154-02 (334) 585.808.462 585.808.462 585.808.462 585.808.462 585.808.462 622-03 154-03 (334) 504.067.748 504.067.748 504.067.748 504.067.748 504.067.748 621-04 154-04 (334) 435.950.483 435.950.483 435.950.483 435.950.483 435.950.483 2.5.2.7. Minh họa sổ sách : Bảng kê nợ TK 622-01(Xem phụ lục 06) Bảng kê cĩ TK 622-01(Xem phụ lục 07) Chứng từ ghi sổ ( Xem phụ lục 08)
Sổ chi tiết tài khoản 621-01( Xem phụ lục 09)
2.5.2.8. Nhận xét :
Trong khoản chi phí nhân cơng trực tiếp hiện nay của xí nghiệp chỉ cĩ phần chi phí tiền lƣơng phải trả chƣa bao gồm các khoản trích theo lƣơng với tỷ lệ nhƣ quy
định của bộ tài chính. Đồng thời, xí nghiệp đã khơng tách riêng khoản chi phí nhân viên phân xƣởng riêng mà vẫn theo dõi chung trên tài khoản 622. Điều này ảnh hƣởng đến việc hạch tốn chi phí nhân cơng .
2.5.3. Kế tốn chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí cho việc tổ chức quản lý và phục vụ cho hoạt động sản xuất sản phẩm ở phân xƣởng sản xuất ngồi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân cơng trực tiếp. Hiện nay chi phí sản xuất chung của xí nghiệp bao gồm các khoản sau :
Chi phí nhân viên phân xƣởng Chi phí nguyên vật liệu Chi phí cơng cụ dụng cụ
Chi phí khấu hao tài sản cố định Chi phí khác
Sau đây, em xin đi cụ thể vào từng khoản mục.
2.5.3.1. Chi phí nhân viên phân xưởng : 2.5.3.1.1. Nguyên tắc hạch tốn:
Bao gồm các chi phí nhƣ tiền ăn ca, chi phí bồi dƣỡng độc hại cho nhân viên cịn chi phí tiền lƣơng của nhân viên phân xƣởng đã đƣợc tính trong chi phí nhân cơng trực tiếp.
Các chi phí này đƣợc tập hợp chung cho cả xí nghiệp sau đĩ phân bổ cho từng tổ sản xuất theo tiêu thức tổng số nhân cơng trong từng tổ.
2.5.3.1.2. Chứng từ và sổ sách sử dụng:
Hĩa đơn giá trị gia tăng Phiếu chi
2.5.3.1.3. Tài khoản sử dụng:
TK 6271: chi phí nhân viên phân xƣởng Ngồi ra cịn cĩ các tài khoản liên quan nhƣ:
TK 111: tiền mặt
Tính giá thành,in sổ sách Bắt đầu Bảng kê 6271,111 SCT 6271,111 SC 627,111 Kết thúc Hĩa đơn GTGT Cập nhật chi phí In phiếu chi Nhập dữ liệu vào máy,lập phiếu chi
Phiếu chi 2 Phiếu chi 1 Thủ quỹ Hĩa đơn GTGT TT..chi tiền CSDL Cuối quý,tiến hành kiểm tra thơng tin chi phí và kết chuyển tính giá thành
N
Kế tốn thanh tốn kiêm cơng nợ Kế tốn trưởng
TT.chi phí nhân viên
PX
Lưu đồ 2.5 : Chi phí nhân viên phân xưởng
* Giải thích lưu đồ:
Nhân viên sau khi nhận hĩa đơn giá trị gia tăng sẽ chuyển cho phịng kế tốn để làm thủ tục thanh tốn. Kế tốn thanh tốn kiêm cơng nợ sau khi nhận đƣợc các hĩa đơn này tiến hành nhập liệu và lập các phiếu chi làm 2 liên:
Liên 1 : lƣu tại phịng kế tốn Liên 2 : chuyển cho thủ quỹ
Tồn bộ các dữ liệu về thơng tin chi tiền và thơng tin chi phí nhân viên phân xƣởng đƣợc lƣu trữ trong cơ sở dữ liệu. Cuối quý khi tiến hành tính giá thành, kế tốn trƣởng kiểm tra các thơng tin xem chính xác hay chƣa và tiến hành thao tác để máy tính tự động kết chuyển chi phí, tính giá thành sản phẩm, in ra bảng kê nợ / cĩ 6271 và các báo cáo cần thiết.
2.5.3.1.5. Định khoản :
Căn cứ PC03, ngày 01/10/2012 : Chi tiền ăn ca Nợ 6271 34.897.453
Cĩ 1111 34.897.453
Căn cứ PC08, ngày 2/10/2012 : Chi bồi dƣỡng độc hại Nợ 6271 7.802.152
Cĩ 1111 7.802.152
Căn cứ PC30, ngày 25/12/2012 : Chi tiền mua vật dụng nhà ăn Nợ 6271 1.245.897
Cĩ 1111 1.245.897
Ngiệp vụ tổng : Tổng chi phí nhân viên phân xƣởng trong quý là 378.156.890
Nợ 6271 378.156.890
Cĩ 1111 378.156.890
Tiến hành phân bổ theo cơng thức số cơng nhân trong từng tổ theo cơng thức: Chi phí nhân viên PX phân bổ cho tổ i = Số cơng nhân tổ i x Tổng chi phí nhân viên phân xƣởng
Cơng nhân xí nghiệp
Bảng 2.3 : Bảng phân bổ chi phí nhân viên phân xưởng cho từng tổ SX
Tổ sản xuất Số lƣợng cơng nhân Chi phí nhân viên phân xƣởng Tổ ống đồng 68 142.859.270 Tổ offset 43 90.337.479 Tổ bì thƣ 37 77.732.250 Tổ vở 32 67.227.892 Tổng cộng 180 378.156.890
Căn cứ chứng từ GS000032, ngày 31/12/2012, kết chuyển chi phí nhân viên phân xƣởng để tính giá thành Nợ 154-01 142.859.270 Nợ 154-02 90.337.479 Nợ 154-03 77.732.250 Nợ 154-04 67.227.892 Cĩ 6271 378.156.890 2.5.3.1.6. Sơ đồ chữ T : 6271 154-01 (1111) 378.156.890 142.859.270 142.859.270 154-02 90.337.479 90.337.479 154-03 77.732.250 77.732.250 154-04 67.227.892 67.227.892 378.156.890 378.156.890
2.5.3.1.7. Minh họa sổ sách :
Bảng kê nợ TK 6271 (Xem phụ lục 10)
Bảng kê cĩ TK 6271 (Xem phụ lục 11)
Chứng từ ghi sổ ( Xem phụ lục 12)
Sổ chi tiết tài khoản 6271( Xem phụ lục 13)
2.5.3.1.8. Nhận xét :
Xí nghiệp đã thực hiện hạch tốn chi phí nhân viên phân xƣởng khoản tiền dành cho chi ăn ca, bồi dƣỡng độc hại một cách đầy đủ. Tuy nhiên khoản tiền lƣơng cho nhân viên phân xƣởng lại khơng hạch tốn vào TK 6271 mà lại tính chung trong chi phí nhân cơng trực tiếp, điều này chƣa tuân thủ đáng quy định của bộ tài chính về hạch tốn chi phí nhân viên phân xƣởng.
2.5.3.2. Chi phí vật liệu dùng ở phân xưởng: 2.5.3.2.1. Nguyên tắc hạch tốn :
Chi phí vật liệu dùng ở phân xƣởng bao gồm các chi phí nhƣ : chi phí giẻ lau, chi phí keo dán, thuốc tẩy bẩn, dung mơi…Các vật liệu khơng thể tập hợp trực tiếp cho từng tổ sản xuất nhƣ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp do liên quan đến sản xuất sản phẩm của nhiều tổ. Vì vậy khi xuất dùng kế tốn sẽ tập hợp chung sau đĩ tiến hành phân bổ cho các tổ sử dụng theo tiêu thức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của từng tổ.
2.5.3.2.2. Chứng từ và sổ sách sử dụng :
Phiếu yêu cầu vật tƣ Phiếu xuất kho
Sổ cái và sổ chi tiết tài khoản 6272, 152…
2.5.3.2.3. Tài khoản sử dụng :
TK 6272 : Chi phí vật liệu dùng cho phân xƣởng TK 152 : Nguyên vật liệu
Kết thúc CSDL N N Bảng kê 6272,152 PXK 1 Bắt đầu Xét duyệt Nhập liệu Thẻ kho Nhập liệu SCT 6272,152 Phiếu yêu cầu vật tư đã duyệt Tính giá thành,in sổ sách Thơng tin về chi phí NVL dùng ở PX Kiểm tra,dối chiếu,xuất kho,ghi thẻ kho Chương trình xử lý Lập PXK PXK 2 Phiếu yêu cầu vật tư đã duyệt SC 627,152 PXK 2
Phiếu yêu cầu vật tư đã duyệt
Tổ diều độ Kế tốn vật tư Thủ kho
PX
Phiếu yêu cầu vật tư
Kế tốn trưởng
* Giải thích lưu đồ:
Tổ điều độ khi nhận đƣợc phiếu yêu cầu vật tƣ do phân xƣởng chuyển đến tiến hành xét duyệt rồi chuyển cho kế tốn vật tƣ. Tại phịng kế tốn, nhân viên kế tốn vật tƣ dựa vào phiếu yêu cầu vật tƣ tiến hành nhập thơng tin phiếu xuất kho. Chƣơng trình máy tính sẽ in phiếu xuất kho 2 liên và gửi một liên xuống cho thủ kho. Thủ kho nhận đƣợc phiếu xuất kho sẽ tiến hành kiểm tra, đối chiếu với phiếu yêu cầu xuất vật tƣ. Sau đĩ tiến hành xuất kho và ghi nhận số lƣợng xuất kho vào thẻ kho và phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho đƣợc thủ kho lƣu trữ, đến cuối tháng sẽ tiến hành tập hợp các phiếu xuất kho này gởi lên phịng kế tốn
Phịng kế tốn nhận đƣợc các phiếu xuất kho tiến hành kiểm tra và cập nhật thơng tin vào phần hành. Cuối kỳ, kế tốn thao tác để máy tự động in ra các báo cáo, sổ cái và sổ chi tiết các tài khoản 6272,152...
2.5.3.2.5.Định khoản:
Căn cứ PXK12, ngày 03/10/2012 : Xuất giẻ lau dùng cho sản xuất sản phẩm Nợ 6272 8.131.000
Cĩ 152 8.131.000
Căn cứ PXK20,ngày 12/10/2012 : Xuất keo dán dùng cho sản xuất sản phẩm Nợ 6272 23.101.760
Cĩ 152 23.101.760 ….
Căn cứ PXK43, ngày 13/11/2011 : Xuất dung mơi in Nợ 6272 17.184.669
Cĩ 152 17.184.669
Căn cứ PXK62, ngày 28/12/2012 : Xuất thuốc tẩy bẩn Nợ 6272 5.674.328
Cĩ 152 5.674.328
Nghiệp vụ tổng : Tổng chi phí vật liệu dùng ở phân xƣởng là 2.759.108.456 Nợ 6272 2.759.108.456
Cĩ 152 2.759.108.456
Tiến hành phân bổ cho từng tổ theo chi phí nguyên vật liệu chính theo cơng thức
CPNVL dùng ở PX = CPNVL dùng ở PX x CPNVL trực tiếp của tổ i phân bổ cho tổ i CPNVL trực tiếp
Bảng 2.4 : Bảng phân bổ chi phí vật liệu dùng ở phân xưởng cho từng tổ sản xuất. Tổ sản xuất CPNVL trực tiếp CPNVL dùng ở PX Tổ ống đồng 8.448.962.590 1.245.315.695 Tổ offset 6.234.083.008 918.858.538 Tổ bì thƣ 2.537.425.364 373.998.062 Tổ vở 1.498.962.364 220.936.161 Tổng cộng 18.719.433.326 2.759.108.456
Căn cứ chứng từ GS000033, ngày 31/12/2012, kết chuyển chi phí vật liệu dùng ở phân xƣởng để tính giá thành Nợ 154-01 1.245.315.695 Nợ 154-02 918.858.538 Nợ 154-03 373.998.062 Nợ 154-04 220.936.161 Cĩ 6272 2.759.108.456 2.5.3.2.6. Sơ đồ chữ T :
6272 154-01 (152) 2.759.108.456 1.245.315.695 1.245.315.695 154-02 918.858.538 918.858.538 154-03 373.998.062 373.998.062 154-04 220.936.161 220.936.161 2.759.108.456 2.759.108.456 2.5.3.2.7. Minh họa sổ sách : Bảng kê nợ TK 6272 (Xem phụ lục 14) Bảng kê cĩ TK 6272 (Xem phụ lục 15) Chứng từ ghi sổ (Xem phụ lục 16)