dịch vụ tại công ty AVA
Dựa trên cơ sở những hạn chế và sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu tại Công ty AVA, sau đây là một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu trong kiểm toán BCTC.
Luận văn tốt nghiệp 2012 Học viện Tài chính
SV: Đặng Vũ Ngọc Lớp: CQ46/22.02
76
- Cũng nhƣ quy trình chung, giai đoạn lập kế hoạch của khoản mục doanh thu chƣa có phƣơng pháp cụ thể để áp dụng cho mỗi loại hình doanh nghiệp về rủi ro và trọng yếu. Cần bổ xung chƣơng trình kiểm toán mẫu để có tính toán thích hợp. Do vậy, công tác đào tạo những kiến thức cơ bản về kiểm toán nhƣ: lập kế hoạch, tìm hiểu khách hàng và hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá rủi ro, thử nghiệm kiểm soát, thử nghiệm cơ bản, kỹ năng soát xét hồ sơ kiểm toán, kỹ năng phỏng vấn, v.v.. cần đƣợc các công ty chú trọng để tạo những nền tảng chuyên môn cần thiết cho các cấp bậc nhân viên có thể hiểu và áp dụng các thủ tục yêu cầu trong CTKT mẫu một cách đúng đắn và linh hoạt.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Kiến nghị về chọn mẫu kiểm toán
KTV cần xây dựng một phƣơng pháp chọn mẫu khoa học và hiệu quả. Kiểm toán ngày nay đƣợc tiến hành trên cơ sở mẫu chọn và KTV phải chấp nhận những điều không chắc chắn nào đó trong quá trình thử nghiệm bởi vì KTV không thể nào kiểm tra 100% các nghiệp vụ phát sinh trong cả một niên độ kế toán của khách hàng. Xét về mặt kinh tế, nếu kiểm toán toàn diện sẽ không đạt hiệu quả vì mất quá nhiều công sức, chi phí và thời gian. Hiện nay, tại Công ty AVA việc xây dựng phƣơng pháp và kỹ thuật lấy mẫu chƣa đƣợc quan tâm đúng mức. Việc lấy mẫu của các KTV thƣờng đƣợc tiến hành dựa trên những kinh nghiệm và xét đoán nghề nghiệp. Vì vậy, việc xây dựng một phƣơng pháp, kỹ thuật lấy mẫu hoàn thiện là một yêu cầu cần thiết đối với Công ty.
Công ty có thể tham khảo một số các kỹ thuật lấy mẫu sau:
Chọn mẫu xác suất: là phƣơng pháp chọn mẫu, trong đó các phần tử đƣợc lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu và sử dụng lý thuyết thống kê để đánh giá kết quả mẫu bao gồm cả việc định dạng rủi ro lẫy mẫu. Ngày nay, khi công nghệ thông tin đƣợc ứng dụng rộng rãi thì việc chọn mẫu bằng phƣơng pháp này trở nên có nhiều ƣu điểm. Trong trƣờng hợp KTV có sử dụng phần mềm chọn mẫu thì công việc này càng trở nên đơn giản và cho độ tin cậy cao hơn của mẫu chọn.
Phƣơng pháp chọn mẫu phi xác suất: là phƣơng pháp chọn mẫu trong đó sẽ không cho các phần tử có cơ hội bằng nhau để đƣợc chọn vào mẫu mà
Luận văn tốt nghiệp 2012 Học viện Tài chính
SV: Đặng Vũ Ngọc Lớp: CQ46/22.02
77
KTV sẽ quyết định phần tử nào đƣợc chọn vào mẫu. Phƣơng pháp này đƣợc áp dụng trong trƣờng hợp nếu công việc làm quen với đối tƣợng kiểm toán đã đƣợc thực hiện tốt và khả năng nhạy cảm của KTV lớn thì các cách chọn mẫu điển hình thƣờng mang lại kết quả khả quan hơn chọn mẫu thống kê.
Chọn mẫu xác suất Chọn mẫu phi xác suất
Ƣu điểm Tính đại diện cao. Khái quát hoá cho tổng thể
Tiết kiện thời gian và chi phí
Nhƣợc điểm Tốn kém thời gian và chi phí Tính đại diện thấp Phạm vi sử
dụng
Nghiên cứu mô tả, khám phá và quan hệ nhân quả
Nghiên cứu thử nghiệm, thăm dò.
Mỗi phƣơng pháp đều có những ƣu nhƣợc điểm riêng và đƣợc áp dụng cho từng trƣờng hợp cụ thể, tùy theo những thử nghiệm của KTV. Chính vì lẽ đó mà việc sử dụng kết hợp cả hai phƣơng pháp thƣờng mang lại kết quả cao hơn trong việc đánh giá các thử nghiệm. Để giúp cho khối lƣợng công việc của KTV giảm bớt và hiệu quả cao hơn thì Công ty nên trang bị phần mềm chọn mẫu cho các KTV vì 100% các KTV đều sử dụng máy vi tính trong khi làm việc.
Tuy nhiên, trong thực tế điều kiện hiện nay, Công ty chƣa có đủ chi phí mua hoặc tự xây dựng một chƣơng trình chọn mẫu ngẫu nhiên trên máy tính. Vì vậy, các kiểm toán viên có thể chọn phƣơng pháp chọn mẫu ngẫu nhiên khác thay thế nhƣ chọn mẫu theo bảng số ngẫu nhiên và xây dựng quy trình chon mẫu khi lựa chọn phƣơng pháp chọn mẫu ngẫu nhiên nhƣ sau
Bƣớc 1: Định lƣợng đối tƣợng kiểm toán bằng hệ thống con số duy nhất
Bƣớc 2: Thiết lập mối quan hệ giữa bảng số ngẫu nhiên với đối tƣợng kiểm toán đã định lƣợng
Bƣớc 3: Lập hành trình sử dụng bảng Bƣớc 4: Chọn điểm xuất phát
Kiến nghị về các thủ tục kiểm toán
- KTV cần thực hiện bƣớc công việc: Lập bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp theo các tháng trong năm, đối chiếu Sổ Cái. Đây là bƣớc công việc quan trọng giúp kiểm toán viên có cái nhìn khái quát đối với khoản mục doanh thu, phát sinh những
Luận văn tốt nghiệp 2012 Học viện Tài chính (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
SV: Đặng Vũ Ngọc Lớp: CQ46/22.02
78
sai phạm bất thƣờng, những khách hàng mới có thể là ngƣời quen hoặc công ty con mua hàng, sau đó trả lại mục đích làm tăng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong năm.
Cách thực hiện thủ tục này: KTV cần thu thập sổ chi tiết sau đó lọc tên khách hàng theo từng tháng sau đó dựa vào đặc điểm của khách hàng KTV phán đoán sai sót gian lận
- KTV cần thực hiện Kiểm tra tính trình bày về doanh thu trên BCTC. KTV kiểm tra trên cả BCĐKT lẫn Thuyết minh BCTC. Chẳng hạn ở công ty CP ABC, KTV kiểm tra việc trình bày doanh thu trên BCKQKD đã đƣợc thực hiện kết hợp với thủ tục phân tích tổng hợp BCTC. Đối với việc kiểm tra trình bày trên Thuyết minh BCTC có phù hợp với chế độ kế toán hay không, KTV căn cứ vào Thuyết minh BCTC của công ty thuyết minh các nội dung của Doanh thu, đồng thời đối chiếu với chế độ tài chính và công việc này đƣợc thể hiện trên Bảng tổng hợp số liệu.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Bổ sung nội dung vấn đề cần theo dõi trong đợt kiểm toán sau: ví dụ nhƣ đối với công ty CP ABC cần theo dõi chặt chẽ các khoản doanh thu phát sinh cuối năm xem đã đủ điều kiện ghi nhận hay chƣa.
Bổ sung nội dung ý kiến của KTV về sai phạm và hạn chế của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Trƣớc khi đƣa ra ý kiến nhận xét cuối cùng về khoản mục Doanh thu, trƣởng nhóm kiểm toán thực hiện việc rà xoát và đánh giá lại các bằng chứng kiểm toán. Trong trƣờng hợp cần thiết KTV đều thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung nhằm khẳng định độ chính xác và đáng tin cậy của các bằng chứng kiểm toán. .