thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp
Trong trường hợp này doanh nghiệp khụng được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Giỏ nhập kho NVL bao gồm cả thuế GTGT đầu vào cụ thể:
- Nếu mua NVL nhập kho hoặc đưa ngay vào sử dụng kế toỏn ghi: Căn cứ vào húa đơn Bỏn hàng, húa đơn GTGT, phiếu nhập kho và cỏc chứng từ liờn quan khỏc kế toỏn phản ỏnh giỏ trị NVL về nhõp kho: ghi tăng NVL nhập kho theo giỏ trờn húa đơn (bao gồm cả thuế GTGT) số thực nhập kho. Đồng thời ghi giảm cỏc tài khoản thanh toỏn như tiền, phải trả người bỏn… theo tổng giỏ thanh toỏn.
- Nếu phỏt sinh hàng đang đi đường kế toỏn căn cứ vào cỏc chứng từ liờn quan ghi tăng tài khoản hàng mua đang đi đường( theo giỏ thanh toỏn bao gồm cả thuế GTG) đồng thời ghi giảm cỏc khoản thanh toỏn như tiền mặt tiền gửi ( Nếu thanh toỏn ngay) và ghi tăng cỏc tài khoản phải trả người bỏn, vay ngắn hạn…
- Nếu phỏt sinh hàng nhập kho theo giỏ tạm tớnh kế toỏn căn cứ vào cỏc chứng từ liờn quan ghi tăng tài khoản NVL và tăng cỏc khoản mục nợ phải trả ( khi nợ lại). Sau khi nhận được húa đơn cú sự chờnh lệch giữa giỏ tạm tớnh với giỏ ghi trờn húa đơn:
+ Nếu giỏ trờn húa đơn > giỏ tạm tớnh thỡ kế toỏn điều chỉnh giảm số chờnh lệch : Ghi tăng NVL (số chờnh lệch) và ghi tăng khoản phải trả cho người bỏn.
+ Nếu giỏ ghi trờn húa đơn < giỏ tạm tớnh kế toỏn điều chỉnh giảm số chờnh lệch bằng cỏch ghi giảm cỏc khoản phải trả cho người bỏn đồng thời ghi giảm NLVL (theo số chờnh lệch)
- Cỏc chi phớ phỏt sinh trong quỏ trỡnh thu mua NLVL tăng NLVL,hoặc cỏc khoản chi phớ như TK 621, 627, 641, 642 đồng thời ghi giảm cỏc khoản thanh toỏn như tiền (nếu trả ngay), phải trả người bỏn (nếu chưa trả tiền)
Khi thanh toỏn cho người bỏn nếu phỏt sinh giảm giỏ hàng bỏn trả lại hàng mua kế toỏn ghi giảm khoản phải trả người bỏn đồng thời phản ỏnh giảm số NLVL, phản ỏnh số tiền thực tế phải trả cho nhà cung cấp
Khi thanh toỏn cho người bỏn nếu phỏt sinh chiết khấu thanh toỏn được hưởng kế toỏn ghi giảm tỡa khoản phải trả người bỏn ghi nhận số tiền chiết khấu được hưởng vào doanh thu hoạt động tài chớnh, ghi số thực tế phải trả cho người bỏn vào tài khoản tiền mặt.
- Kế toỏn cỏc trường hợp giảm NLVL - Xuất kho sử dụng cho cỏc bộ phận:
Căn cứ vào phiếu yờu cầu xuất kho NLVL và phiếu xuất kho…kế toỏn ghi nhận chi phớ nghuyờn vật liệu, chi phớ sản xuất chung chi phớ vật liệu quản lý, chi phớ vật liệu bỏn hàng và ghi giảm số NLVL đó xuất.
- Xuất gúp vốn liờn doanh:
Giỏ trị vốn gúp do hội đồng liờn doanh đỏnh giỏ, chờnh lệch giơax giỏ trị vốn gúp và giỏ trị ghi sổ được phản ỏnh trờn tài khoản chệch đỏnh giỏ lại tài sản. Căn cứ
vào biờn bản gúp vốn liờn doanh, biờn bản đỏnh giỏ giỏ trị NVL gúp vốn của hội đồng liờn doanh kế toỏn ghi:
+ Đối với trường hợp gúp vốn vào cụng ty liờn kết, cụng ty con: Nếu giỏ trị ghi sổ của NVL lớn hơn giỏ đỏnh giỏ lại thỡ phần chờnh lệch này phản ỏnh vào chi phớ khỏc và ghi giảm giỏ trị thực tế của NVL xuất kho, nếu giỏ trị ghi sổ của NVL nhỏ hơn giỏ đỏnh giỏ lại thỡ phần chờnh lệch này được ghi nhận vào thu nhập khỏc.
+ Đối với trường hợp gúp vốn vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soỏt:
Nếu giỏ trị ghi sổ nhỏ hơn giỏ trị dỏnh giỏ lại của cỏc bờn trong liờn doanh thỡ kế toỏn ghi tăng khoản vốn gúp liờn doanh, phần chờnh lệch tớnh vào chi phớ khỏc và ghi giảm giỏ trị ghi sổ của NLVL
Nếu giỏ trị ghi sổ nhỏ hơn giỏ đỏnh giỏ lại của cỏc bờn trong liờn doanh kế toỏn ghi sổ số chờnh lệch tương ứng với lợi ớch của cỏc bờn khỏc gúp vốn liờn doanh được phản ỏnh vào thu nhập khỏc, cũn số chờnh lệch tương ứng với lợi ớch gúp vốn vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soỏt ghi tăng doanh thu chưa thực hiện. Khi cơ sở kinh doanh đồng kiểm soỏt bỏn số vật tư cho bờn thứ ba độc lập kế toỏn ghi giảm doanh thu chưa thực hiện đồng thời ghi tăng thu nhập khỏc.
- Xuất kho vật liệu để bỏn
Căn cứ vào phiếu xuất kho kế toỏn phản ỏnh giỏ vốn NVL xuất bỏn và giảm giỏ trị NVL xuất bỏn. Căn cứ vào húa đơn NVL kế toỏn phản ỏnh doanh thu như sau: Tăng doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ theo giỏ bỏn chưa thuế GTGT, tăng cỏc khoản phải trả phản nộp cho nhà nước số thuế GTGT đầu ra phải nộp đồng thời ghi tăng tiền hoặc tăng cỏc khoản phải thu khỏch hàng theo tổng giỏ thanh toỏn. - Kiểm kờ thiếu NVL
Căn cứ vào biờn bản kiểm kờ NVL nếu NVL chưa rừ nguyờn nhõn kế toỏn ghi tăng tài sản thiếu chờ sử lý và ghi giảm giỏ NVL nhõp kho khi cú quyết định xử lý:
Nếu thiếu NVL và người chịu trỏch nhiệm vật chất phải bồi thường kế toỏn tăng tiền nếu bồi thường bằng tiền, giảm khoản phải trả người lao động nếu trừ lương của cỏn bộ nhõn viờn đú, tăng số bồi thường vật chất phải thu đồng thời giảm tài sản thiếu chờ sử lý.
Nếu số NVL mà doanh nghiệp phải chịu thỡ kế toỏn ghi số NVL thiếu làm tă ng giỏ vốn đồng thời ghi giảm tài sản thiếu chờ sở lý
- Xuất kho cho cỏc mục đớch khỏc:
Căn cứ vào phiếu xuất kho, biờn bản đỏnh giỏ lại NVL, hợp đồng gia cụng chế biến và cỏc chứng từ liờn quan khỏc kế toỏn ghi atwng chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang neus thuờ ngoài gia cụng chế biến, ghi tăng khoản phải thu khỏc, phải thu nội bộ nếu cho vay, cho mượn, xuất dựng nội bộ, ghi giảm nguồn vốn kinh doanh nếu trả lại vốn gúp, ghi giảm quỹ phỳc lợi khen thưởng nếu viện trợ biếu tặng hoặc ghi đỏnh giỏ giảm NVL và ghi đồng thời ghi giảm NVL đó xuất.
Kế toỏn tổng hợp nguyờn liệu vật liệu theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ
Kế toỏn tổng hợp NLVL theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ sử dụng cỏc tài khoản 151; 152; 611
a. Phương phỏp hạch toỏn kế toỏn
( 1) Đầu kỳ kế toỏn, kết chuyển trị giỏ NLVL tồn kho đầu kỳ (theo kết quả kiểm kờ cuối kỳ trước), ghi tăng tài khoản mua hàng, đồng thời phản ỏnh giảm cỏc TK đối ứng như: hàng mua đang ( 151); NLVL (152).
( 2) Khi mua NLVL sử dụng vào SXKD hàng húa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tớnh theo phương phỏp khấu trừ thỡ giỏ gốc NLVL mua vào được phản ỏnh vào TK 611 là giỏ khụng cú thuế GTGT, ghi: tăng TK 611, tăng TK thuế GTGT ( 133), đồng thời phản ỏnh tăng TK phải trả cho người bỏn, hoặc phản ỏnh giảm cỏc TK tiền mặt ( 111), tài khoản tiền gửi ngõn hàng ( 112)…
( 3) Khi mua NLVL sử dụng vào SXKD hàng húa, dịch vụ khụng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tớnh theo phương phỏp trực tiếp thỡ giỏ gốc NLVL mua vào được phản ỏnh vào TK 611 là giỏ đó cú thuế GTGT, ghi tăng TK 611 đồng thời phản ỏnh tài khoản đối ứng ghi tăng TK 331, hoặc ghi giảm TK 111; 112
( 4) Khi thanh toỏn tiền hàng nếu được hưởng chiết khấu thanh toỏn, ghi giảm tài khoản 331, đối ứng ghi giảm số tiền phải trả và ghi tăng TK doanh thu tài chớnh ( 515)
( 5) Trường hợp DN mua NLVL khụng đỳng quy cỏch, chủng loại, phẩm chất ghi trong hợp đồng kinh tế, phải trả lại cho người bỏn hoặc được giảm giỏ, ghi: nếu thu ngay bằng tiền ghi tăng TK 111, 112, hoặc ghi giảm TK 331 ( nếu chưa thanh toỏn với người bỏn), đối ứng ghi giảm TK 611, ghi giảm TK 133
( 6) Cuối kỳ kế toỏn
- Căn cứ vào kết quả kiểm kờ thực tế, kế toỏn kết chuyển giỏ trị NLVL tồn kho cuối kỳ, ghi tăng TK 151; 152 đối ứng ghi giảm TK 611
- Trị giỏ thực NLVL xuất dựng trong SXKD, ghi tăng cỏc TK chi phớ như TK 621; 623; TK 627; TK 641; TK642… đối ứng ghi giảm TK 611
- Trị giỏ thực tế NLVL thiếu hụt, mất mỏt, căn cứ vào biờn bản xỏc định thiếu hụt, mất mỏt chờ xử lý, ghi tăng TK phải thu khỏc (138), đối ứng ghi giảm TK 611.
- Kế toỏn dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho
Việc dự trữ hàng tồn kho trong cỏc doanh nghiệp sẽ đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động kinh doanh nhịp nhàng, trỏnh được sự đỡnh trệ kinh doanh dẫn đến lóng phớ về thời gian và tiền bạc. Tuy nhiờn quỏ trỡnh này cú thể sẽ gõy cho doanh nghiệp bị ứ đọng vốn đồng thời bị rủi do sự giảm giỏ của hàng tồn kho phỏt sinh do giỏ cả thị trường tỏc động tới. Để trỏnh rủi ro đú, doanh nghiệp cần phải lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho.
Dự phũng thực chất là việc ghi nhận trước một khoản chi phớ thực tế chưa phỏt sinh vào chi phớ kinh doanh, để cú nguồn tài chớnh cần bự đắp những thiệt hại cú thể xảy ra trong niờn độ sau.
1.3.2.4. Cỏc loại sổ kế toỏn sử dụng
Với mỗi hỡnh thức kế toỏn khỏc nhau sử dụng những loại sổ kế toỏn tổng hợp khỏc nhau
a, Hỡnh thức kế toỏn nhật ký chung
Gồm cú cỏc loại sổ kế toỏn chủ yếu sau:
- Sổ nhật ký chung (Trường hợp mua NLVL đó thanh toỏn bằng tiền vay, tiền
tạm ứng)
- Sổ nhật ký mua hàng (Trường hợp mua chưa trả tiền hoặc trường hợp ứng trước tiền cho người bỏn)
- Sổ nhật ký chi tiền (Trường hợp mua hàng đó thanh toỏn bằng tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng)
- Sổ cỏi (Sổ cỏi tài khoản 152, 331) - Sổ nhật ký đặc biệt
b, Hỡnh thức chứng từ ghi sổ
Hỡnh thức chứng từ ghi sổ sử dụng những sổ kế toỏn - Chứng từ ghi sổ
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Sổ cỏi (Sổ cỏi tài khoản 152, 331) - Cỏc thẻ, sổ kế toỏn chi tiết
c, Hỡnh thức nhật ký chứng từ
Hỡnh thức nhật ký chứng từ gồm cỏc loại sổ
- Nhật ký chứng từ (Nhật ký chứng từ số 6, nhật ký chứng từ số 5) - Bảng kờ (Bảng kờ số 3)
- Sổ cỏi
- Sổ hoặc thẻ kế toỏn chi tiết
d, Hỡnh thức nhật ký sổ cỏi
Hỡnh thức nhật ký sổ cỏi gồm những sổ: - Nhật ký - Sổ Cỏi.
- Cỏc Sổ, Thẻ kế toỏn chi tiết.
* Trình tự ghi sổ: Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ kế toán, kế toán ghi sổ Nhật ký chung, đồng thờivào sổ chi tiết liên quan( theo yêu cầu quản lý của đơn vị). Cuối kỳ, kế toán sẽ tổng hợp số liệu và khoá sổ chi tiết. Sau đó dựa vào sổ chi tiết lập các bảng tổng hợp chi tiết đối chiếu với số liệu trên các sổ cái tài khoản. Từ số liệu trên sổ cái tài khoản kế toán so sánh số liệu một số tài khoản trên bảng tồng hợp và bảo đảm cân đối số phát sinh. Số liệu trên bảng cân đối phát sinh và bảng tổng hợp chi tiết là căn cứ để lập báo cáo tài chính (phụ lục 22)