a. Tài khoản sử dụng:
Tại Công ty cổ phần Toàn Phong sử dụng tài khoản 627 để theo dõi các khoản Chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung trong Công ty bao gồm: + Tài khoản 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng.
Khoản chi phí này bao gồm tiền lương chính, lương phụ trả cho nhân viên phân xưởng. Ngoài ra còn có các khoản đóng góp như quỹ BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ được trích theo tỷ lệ quy định.
+ Tài khoản 6272: Chi phí vật liệu.
Phản ánh các chi phí nguyên vật liệu xuất dùng trong phạm vi phân xưởng để sửa chữa máy móc, thiết bị,…
+ Tài khoản 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất.
Phản ánh các chi phí về công cụ dụng cụ xuất dụng trong phạm vi phân xưởng. + Tài khoản 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ.
Phản ánh các chi phí về TSCĐ như: khấu hao máy móc, thiết bị,… + Tài khoản 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài.
Phản ánh các khoản chi phí phát sinh trong phân xưởng như dịch vụ mua ngoài, chi phí hội họp, công tác, tiếp khách,…Tại Công ty cổ phần Toàn Phong, kế toán không sử dụng tài khoản 6277 (chi phí dịch vụ mua ngoài) mà tổng hợp luôn vào tài khoản 6278 do các chi phí này được Công ty sử dụng tiền để thanh toán trực tiếp.
b. Trình tự luân chuyển chứng từ:
Hàng tháng, kế toán tập hợp các chứng từ liên quan đến chi phí sản xuất chung từ các bộ phận trong Công ty chuyển sang như: các chứng từ về điện sản xuất, bảng khấu hao tài sản cố định,…Sau đó, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung, bảng phân bổ chi phí sản xuất chung (đối với các chi phí phát sinh chung ở các phân xưởng). Tiếp đó, lập báo cáo chi tiết và tổng hợp về chi phí sản xuất chung.
c. Phương pháp hạch toán tại Công ty.
Việc tập hợp chi phí sản xuất chung được kế toán lập bằng cách tổng hợp các chi phí phát sinh của phân xưởng ngoài các chi phí trực tiếp vào tài khoản 627 và lập chi tiết theo từng tiểu khoản. Cuối kỳ, kế toán dùng làm căn cứ để tính giá thành sản phẩm của Công ty.
+ Chi phí nhân viên phân xưởng:
Tiền lương và các khoản trích theo lương phải trả cho nhân viên quản lý phân xưởng, công nhân phục vụ sản xuất,…được tập hợp trên bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương. Theo đó, kế toán tiến hành ghi bút toán:
Nợ TK 627.1 : 126.013.139 Có TK 334 : 103.289.458 Có TK 338(2,3,4,9) : 22.723.681 + Chi phí vật liệu:
Tổng giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đã xuất dùng cho phân xưởng được thể hiện trên bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ. Căn cứ vào giá trị vật liệu đã xuất dùng cho các phân xưởng, kế toán ghi bút toán:
Nợ TK 627.2 : 1.595.000 Có TK 152.2 : 750.000 Có TK 152.3 : 845.000 Và bút toán: Nợ TK 627.3 : 363.824.756 Có TK 153 : 363.824.756 + Chi phí khấu hao TSCĐ:
Hiện nay, đối với những máy móc đang sử dụng nhưng đã hết khấu hao kế toán Công ty không tiến hành trích khấu hao nữa. Còn đối với những tài sản đang trong thời gian trích khấu hao thì kế toán sử dụng phương pháp khấu hao đường thẳng, khi tính khấu hao TSCĐ kế toán đánh giá TSCĐ theo nguyên giá và giá trị còn lại. Sau đó, kế toán tiến hành trích khấu hao theo công thức sau:
Mức khấu hao Nguyên giá TSCĐ TSCĐ (năm) Thời gian sử dụng
Mức khấu hao Mức khấu hao TSCĐ (năm) TSCĐ (tháng) 12
Việc trích khấu hao TSCĐ được kế toán Công ty theo dõi hàng tháng. Trong tháng, nếu Công ty mua sắm thêm TSCĐ hay thanh lý, nhượng bán thì kế toán sẽ tiến hành hạch toán ngay trong tháng đó.( phụ lục 11)
Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ ( phụ lục 12), kế toán Công ty tiến hành ghi bút toán:
Nợ TK 627.4 : 668.644.729 =
Có TK 214.1 : 668.644.729
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài:
Các khoản chi phí đã phát sinh trong phân xưởng ngoài các chi phí kể trên thì tại Công ty cổ phần Toàn Phong do không có sự tách biệt về chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác nên kế toán tại Công ty đã tổng hợp cả hai loại trên vào tài khoản 6278.(phụ lục 13)
Căn cứ vào bảng kê chi phí( phụ lục 14), kế toán tiến hành ghi bút toán: Nợ TK 627.8 : 216.310.750
Có TK 111.1 : 3.200.000 Có TK 112.1 : 62.339.960
Có TK 331 : 150.770.790
Kế toán căn cứ vào các số liệu đã có (phụ lục 14) và tiến hành ghi vào Chứng từ ghi sổ( phụ lục 15)
Khi đã phản ánh các chi phí phát sinh ở trên vào Chứng từ ghi sổ, kế toán Công ty tiến hành phản ánh vào Sổ cái tài khoản 627- “Chi phí sản xuất chung.”( phụ lục 16)
3.2.2.4. Tổng hợp chi phí sản xuất tại Công ty.
Dựa vào số liệu trên Chứng từ ghi sổ và Sổ cái tài khoản các chi phí, kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
Kế toán Công ty sử dụng tài khoản 154 – “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để tính giá thành của sản phẩm theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch toán tập hợp chi phí sản xuất. (Nguồn: Phòng Tài vụ - Kế Toán)
TK 621 TK 154 TK 155, 632 Kết chuyển CPNVLTT Giá thành thành phẩm TK 622 Kết chuyển CPNCTT TK 111,152 TK 627
Vật liệu thừa nhập kho Kết chuyển CPSXC Số thu về bán vật liệu thừa
Kế toán Công ty theo dõi số liệu của các tài khoản chi phí phát sinh và tiến hành ghi các bút toán:
+ Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Nợ TK 154 : 120.595.990 Có TK 621 : 120.595.990 + Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp:
Nợ TK 154 : 61.587.329 Có TK 622 : 61.587.329 + Kết chuyển chi phí sản xuất chung:
Nợ TK 154 : 76.388.374 Có TK 627 : 76.388.374
Theo các chi phí đã tổng hợp và kết chuyển ở trên, kế toán Công ty tiến hành phản ánh vào Chứng từ ghi sổ của tài khoản 154 – “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”.(phụ lục 17,18)
Chương 4: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY