- Cổ tức được chia (3.1)
3.1.2. Giải pháp hoàn thiện tình tự lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh quý
kinh doanh quý
•Thực hiện thêm bước điều chỉnh “Phần lợi nhuận hoặc lỗ trong công ty liên doanh liên kết”
Hiện nay, hàng quý Phần lợi nhuận hoặc lỗ trong công ty liên doanh liên kết được công tu hạch toán vào “Doanh thu hoạt động tài chính” hoặc “Chi phí hoạt động tài chính”
Khi lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất quý, công ty phải tiến hành bóc tách “Phần lợi nhuận hoặc lỗ trong công ty liên doanh liên kết” khỏi doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí hoạt động tài chính. Phần này có giá trị đúng bằng chêch lệch của khoản mục “Khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết” giữa bảng cân đối riêng của công ty liên doanh, liên kết và bảng cân đối hợp nhất của tập đoàn.
Với ví dụ Công ty cổ phần Tập đoàn Hanaka đầu tư vào công ty cổ phần bao bì kim loại VINACANS Sài Gòn trong phần “Giải pháp hoàn thiện trình
tự lập bảng cân đối kế toán hợp nhất quý” , theo đó chúng ta xác định được “Phần lợi nhuận hoặc lỗ trong công ty liên doanh liên kết” khi lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất là : 796.370.933 đ
Bút toán điều chỉnh sau
Ghi giảm “Doanh thu hoạt động tài chính” : 796.370.933 đ
Ghi tăng “Phần lợi nhuận hoặc lỗ trong công ty liên doanh liên kết”: 796.370.933 đ
Tuy nhiên, hạn chế của cách làm này là khi các công ty liên doanh liên kết áp dụng niên độ kế toán khác với niên độ kế toán của công ty thì việc xác định phần lãi , lỗ đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết trong quý trở nên khó khăn. Nếu sự khác biệt về thời gian là không lớn, có thể tiến hành xác định khoản mục này một cách bình thường, nếu chênh lệch về niên độ kế toán lớn, công ty liên doanh liên kết đó sẽ phải lập một báo cáo tài chính khác có niên độ kế toán trùng khít với niên độ kế toán của Tập đoàn. Đây là việc làm phức tạp và tốn nhiều thời gian, có nguy cơ Tập đoàn sẽ không thu thập đủ thông tin về khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết để điều chỉnh khoản mục này trên Báo cáo tài chính hợp nhất quý của mình.
•Điều chỉnh các khoản lỗ, lãi chưa thực hiện
Để làm rõ các điều chỉnh liên quan đến các khoản lỗ, chưa thực hiện chúng ta phải xem xét trong phạm vi toàn bộ Tập đoàn với tư cách là một thực thể duy nhất thì phần lãi có thể đang nằm trong hoàng tồn kho tại một công ty mà đã góp vốn (Công ty con của công ty con). Do vậy, kế toán cần phải xem xét để ghi tăng hoặc giảm các khoản mục tương ứng.