TẬP ĐOÀN HANAKA
2.3.2. Hạn chế và nguyên nhân
2.3.2.1. Hạn chế
Việc lập hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất năm của công ty tương đối đầy đủ và tuân thủ đúng chuẩn mực, tuy nhiên còn một số tồn tại sau:
•Trình tự lập bảng cân đối kế toán hợp nhất quý
Thứ nhất, mặc dù công ty quy định, khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh được ghi nhận theo phương pháp “Vốn chủ sở hữu”, nhưng khi lập bảng cân đối kế toán hợp nhất quý khoản mục này chưa được xác định theo phương pháp vốn chủ sở hữu.
Hiện nay, công ty mới chỉ ghi nhận các giá trị lãi hoặc lỗ từ hoạt động đầu tư tài chính tại các công ty liên doanh, liên kết được ghi nhận hàng quý như khoản doanh thu và chi phí tài chính. Vì thế trên bảng cân đối kế toán hợp nhất quý, Công ty đã không thực hiện điều chỉnh khoản mục “Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết” và khoản mục “Lợi nhuận chưa phân phối”.
Thứ hai, Công ty chưa thực hiện điều chỉnh các khoản lãi, lỗ khi thực hiện lập bảng cân đối kế toán hợp nhất quý.
•Trình tự lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất quý
Thứ nhất, do công ty không thực hiện đánh giá các khoản đầu tư tài chính theo phương pháp vốn chủ sở hữu khi tiến hành lập báo cáo kết quả kinh doanh quý nên công ty đã không điều chỉnh khoản mục “Phần lợi nhuận hoặc lỗ trong công ty liên doanh, liên kết” mà chỉ ghi tăng doanh thu hoạt động tài chính khi được các công ty liên doanh, liên kết chia lợi nhuận. Như vậy phần lợi nhuận hoặc lỗ trong công ty liên doanh liên kết không được bóc tách ra khỏi doanh thu hoạt động tài chính trong quý. Cách làm này tuy đúng về bản chất nhưng không đúng về cách trình bày và làm cho những người sử dụng báo cáo tài chính hợp nhất quý không nắm bắt được thông tin về hoạt động đầu tư của các công ty liên doanh, liên kết.
Thứ hai, cũng giống như khi lập bảng cân đối kế toán hợp nhất quý, trên báo cáo kết quả hoạt đông kinh doanh hợp nhất quý Công ty đã không loại trừ các khoản lãi lỗ nội bộ chưa thực hiện.
•Trình tự lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất
Mặc dù đã áp dụng phương pháp loại trừ trong quá trình lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất nhưng các dòng tiền nộu bộ vẫn chưa được loại trừ hoàn toàn. Công ty mới chỉ loại trừ các khoản phải thu, phải trả nội bộ, các khoản lãi vay, lợi nhuận, cổ tức nội bộ.. nhưng công ty lại không tiến hành loại từ các khoản vay ngắn hạn và dài hạn trong nội bộ tập đoàn.
• Về các chỉ tiêu Thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất
Trong thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất còn thiếu một số thông tin sau:
- Tổng số công ty con
- Các giao dịch không bằng tiền
- Các khoản tiền và tương đương tiền tập đoàn nắm giữ nhưng không được sử dụng
•Về việc tổ chức công tác kế toán phục vụ hợp nhất Báo cáo tài chính Bộ máy kế toán
Mặc dù bộ máy kế toán của Công ty cổ phần tập đoàn Hanaka được phân công, phân nhiệm theo từng phần cụ thể nhưng việc lập báo cáo tài chính hợp nhất lại không có bộ phận kế toán riêng để theo dõi các giao dịch liên quan đến việc lập Báo cáo tài chính hợp nhất đặc biệt là các giao dịch nội bộ. Kế toán tổng hợp chỉ căn cứ vào các Bảng tổng hợp và các bút toán điều chỉnh liên quan đến từng phần để tổng hợp và tiến hành lập Báo cáo tài chính hợp nhất. Do đó, nhân sự lập báo cáo tài chính hợp nhất còn thiếu.
Hệ thống sổ sách và báo cáo
Công ty cần phải lập thêm Sổ kế toán hợp nhất để kiểm soát và tổng hợp các bút toán điều chỉnh. Đồng thời phải quy định thêm các báo cáo nội bộ nhằm phục vụ cho việc loại trừ các giao dịch.
2.3.2.2. Nguyên nhân
Những tồn tại trong công tác lập Báo cáo tài chính hợp nhất của Công ty Cổ phần tập đoàn Hanaka là do những nguyên nhân sau:
Việc lập báo cáo tài chính hợp nhất hiện nay theo chuẩn mực kế toán số 25 và các
thông tư hướng dẫn đi kèm vẫn còn khá mới mẻ. Mặc dù thông tư hướng dẫn được ban hành ngày 30 tháng 03 năm 2005 nhưng việc hợp nhất Báo cáo tài chính là một công việc rất phức tạp. Bên cạnh đó, các tài liệu tham khảo, văn bản hướng dẫn còn thiếu đồng bộ và chưa đầy đủ, gây nhiều khó khăn cho người thực hiện.
Nhìn chung, đội ngũ kế toán viên tại các công ty con của Tập đoàn vẫn còn hạn chế về mặt chuyên môn, nghiệp vụ và chưa có điều kiện để
thường xuyên cập nhật thông tin, chế độ mới. Công tác tổ chức kế toán trong Công ty cổ phần tập đoàn Hanaka và của các công ty con mặc dù đã có nhiều quy định để có những chính sách thống nhất nhưng vẫn còn thiếu đồng bộ, do vậy chưa thể đáp ứng một cách hiệu quả nhất cho công tác kế toán nói chung và lập Báo cáo tài chính hợp nhất nói riêng.
Kết luận chương 2
Việc phân tích thực trạng công tác lập hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất tại công ty cổ phần Tập đoàn Hanaka cho thấy Bộ phận kế toán Công ty đã có những tìm hiểu và làm theo quy định của chuẩn mực và các thông tư hướng dẫn.Tuy nhiên, thực tế hợp nhất tại công ty là rất phức tạp thông qua các giao dịch nội bộ chằng chịt, đan xen, nhiều mối quan hệ. Chương 2 của luận văn tập trung phân tích, làm rõ thực trạng quản lý, tổ chức lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty cổ phần tập đoàn Hanaka, từ đó nhận xét về ưu điểm, nhược điểm và hạn chế của công tác tổ chức lập báo cáo tài chính hợp nhất tại công ty mẹ. Các hạn chế được đi sâu phân tích gồm hạn chế về cơ cấu tổ chức, đối tượng hợp nhất và trình tự hợp nhất báo cáo tài chính. Công tác lập báo cáo tài chính hợp nhất là một quá trình phức tạp và khó khăn với các quy định hướng dẫn chưa thực sự đầy đủ và khoa học nên quá trình này vẫn còn những tồn tại nhất định cần khắc phục.
Chương 3