TẬP ĐOÀN HANAKA
2.2.5. Trình tự lập hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất
Hanaka được thực hiện qua các bước sau:
2.2.5.1.Chuẩn bị các báo cáo tài chính trước khi hợp nhất
Trước khi tiến hành hợp nhất các báo cáo tài chính, công ty mẹ phải lên được danh sách các công ty con tiến hành hợp nhất với công ty mẹ. Công ty mẹ chỉ hợp nhất báo cáo tài chính của các công ty con do công ty mẹ nắm quyền kiểm soát, do đó công ty mẹ phải xác định tỷ lệ lợi ích và tỷ lệ quyền kiểm soát của công ty mẹ đối với các công ty con.
Sau khi xác định được danh sách các công ty con tiến hành hợp nhất với công ty mẹ, công ty mẹ sẽ tập hợp các báo cáo tài chính năm của các công ty con bao gồm:
•Bảng cân đối kế toán của các công ty con;
•Báo cáo kết quả kinh doanh của các công ty con;
•Báo cáo lưu chuyển tiền tệ của các công ty con;
•Thuyết minh báo cáo tài chính của công ty con.
2.2.5.2. Thực hiện hợp nhất các báo cáo tài chính năm
Trình tự hợp nhất bảng cân đối kế toán năm
Bảng cân đối kế toán hợp nhất tại Công ty cổ phần tập đoàn Hanaka được lập theo trình tự sau:
Bước 1: Cộng ngang số liệu trên Bảng cân đối kế toán năm của Công ty cổ phần tập đoàn Hanaka với 5 công ty con theo các chỉ tiêu tương ứng để ra số liệu trước khi điều chỉnh của Bảng cân đối kế toán hợp nhất năm.
Bước 2: Tiến hành điều chỉnh các khoản mục
Theo chuân mực kế toán VAS25 và các thông tư hướng dẫn, kế toán tiến hành điều chỉnh các khoản nội bộ như sau:
Khoản đầu tư của công ty mẹ vào các công ty con và phần vốn của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của công ty con: Kế toán căn cứ vào giá trị khoản đầu tư của công ty mẹ trong công ty con để tiến hành loại trừ hoàn toàn khi lập Bảng cân đối kế toán hợp nhất năm.
Loại trừ các khoản phải thu, phải trả nội bộ
Xác định vốn góp liên doanh, liên kết theo phương pháp vốn chủ sở hữu. Trình tự hợp nhất Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm
Trên cơ sở biểu mẫu Báo cáo tài chính qui định, căn cứ Báo cáo kết quả kinh doanh tính đến thời điểm 31/12 hàng năm do các công ty con gửi lên, kế toán sẽ lập Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất năm như sau:
Bước 1, kế toán công ty mẹ cộng gộp các chỉ tiêu tương đương trên các báo cáo để xác định các khoản mục trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất.
Bước 2, điều chỉnh các khoản mục trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất năm sau khi được cộng gộp theo phương pháp thích hợp bao gồm: loại trừ doanh thu hàng bán và giá vốn hàng bán, điều chỉnh lãi, lỗ nội bộ; điều chỉnh doanh thu và giá vốn hàng bán nội bộ; điều chỉnh thu nhập tài chính từ việc phân phối lãi cố tức; lợi ích của cổ đông thiểu số; phần lợi nhuận hoặc lỗ trong công ty liên kết, liên doanh.
Trình tự hợp nhất Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm
Bước 1, cộng gộp từng khoản mục tương đương trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm của Công ty mẹ và các công ty con
Bước 2, loại trừ các dòng tiền nội bộ: loại trừ các khoản phải thu, phải trả nội bộ, loại trừ tiền thu lãi vay, cổ tức, lợi nhuận được chia.
Trình tự lập Thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất năm
Những nội dung chủ yếu được đề cập đến trong thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất của công ty gồm có:
• Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty
• Niên độ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán
• Chế độ kế toán áp dụng
• Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Bảng cân đối kế toán hợp nhất và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất
2.2.5.3. Trình tự lập báo cáo tài chính hợp nhất quý
Trình tự lập Báo cáo tài chính hợp nhất quý được lập tương tự như Báo cáo tài chính hợp nhất năm. Tuy nhiên, do hạn chế về nhân sự và thời gian nên khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất quý một số bút toán sau không được điều chỉnh:
Công ty không tiến hành điều chỉnh khoản mục “đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết” theo phương pháp vốn chủ sở hữu
Công ty không tiến hành điều chỉnh các khoản lãi lỗ nội bộ chưa thực hiện.