Máy móc thiết bị thi công là những phƣơng tiện không thể thiếu trong ngành kinh doanh xây lắp, việc sử dụng máy thi công giúp tăng năng suất lao động, đẩy nhanh tiến độ thi công, thực hiện những công việc mà lao động thủ công không thể làm, nâng cao chất lƣợng công trình, hạ giá thành sản phẩm…
Chi phí chi ra trong quá trình sử dụng máy đƣợc gọi là chi phí sử dụng máy, đây là chi phí mang tính chất đặc thù của ngành xây lắp.Trong xây dựng hiện nay, máy móc hiện đại với công nghệ tiên tiến là những nấu chốt quyết định đến chất lƣợng và tiến độ thi công của công trình. Đê đáp ứng yêu cầu này, Công ty không ngừng cải tiến, mua máy nóc thiết bị mới hiện đại nhằm mục đích sử dụng trong quá trình thi công xây lắp.
- Máy làm đất: Máy san, máy xúc, máy ủi…
- Máy xây dựng: máy trộn bê tông, máy trộn vữa, máy cẩu KATO, đầm cóc Nhật…
- Hệ thống xe vận chuyển…
Ngoài ra, công ty còn cần nhiều loại máy thi công khác, đối với những loại này, chi phí đi thuê rẻ hơn so với mua. Vì vậy, Công ty cử ngƣời đi thuê. Thông thƣờng công ty thuê luôn cả máy, ngƣời lái và các loại vật tƣ cho chạy máy( thuê chọn gói).
Tài khoản sử dụng: TK 623 – Chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2
TK 6231 – chi phí nhân công: Phản ánh lƣơng chính lƣơng phụ phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển máy thi công.
TK 6232 – Chi phí nguyên vật liệu phục vụ cho máy thi công TK 6233 – Chi phí công cụ dụng cụ
TK 6234 – Chi phí khấu hao máy thi công TK 6237 – Chi phí dịch vụ mua ngoài TK6238 – Chi phí bằng tiền khác
Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT, phiếu chi tiền mặt, bảng tính và phân bổ khấu hao, Bảng theo dõi ca máy thi công, bảng chấm công, bảng tính lƣơng, bảng tổng hợp chi phí mua ngoài …
51
Đối với những loại máy móc thuộc sở hữu của công ty, để tiện cho việc quản lý và tiến hành thi công, chủ nhiệm công trình căn cứ vào yêu cầu thi công xem xét phƣơng án lựa chọn máy thi công thích hợp. Nhằm hạch toán và xác định chi phí sử dụng máy thi công một cách chính xác và kịp thời cho các đối tƣợng chịu chi phí, công ty đã tổ chức khấu hao hạch toán hàng ngày của máy thi công trên các phiếu hoạt động của các máy thi công.
Định kỳ mỗi máy đƣợc phát một “ nhật trình sử dụng máy thi công” ghi rõ tên máy, đối tƣợng phục vụ, khối lƣợng công việc hoàn thành, số ca lao động thực tế… Đƣợc ngƣời có trách nhiệm ký xác nhận. Cuối tháng “nhật trình sử dụng máy thi công” đƣợc chuyển về phòng kế toán để kiểm tra, làm căn cứ tính lƣơng, xác định chi phí sử dụng máy thi công và hạch toán chi phí sử dụng máy thi công cho các đối tƣợng có liên quan.
52
Biểu 2.13. Nhật trình sử dụng máy thi công
Công ty cổ phần xây dựng, thƣơng mại dịch vụ và du lịch Thành Công NHẬT TRÌNH SỬ DỤNG MÁY THI CÔNG
Tháng 9/2013
Tên máy: Máy trộn bê tông C-350
Ngày Đối tƣợng SD Khối lƣợng CV hoàn thành Số giờ LĐ thực tế Công nhân điều khiển Chữ ký của bộ phận SD 04/09 GT số 9 (A/Quang) 8 Đặng Văn Thái … … … … … … ... ... … 23/09 GT số 9 (A/Quang) 7 Đặng Văn Thái
Đối với những loại máy móc đi thuê, công ty và đơn vị cho thuê máy thiết lập hợp đồng thuê thiết bị. Quá trình hoạt động của máy sẽ đƣợc theo dõi qua nhật trình sử dụng máy thi công và lệnh điều động máy. Hàng tháng, căn cứ vào hợp đồng thuê máy, nhật trình sử dụng máy và lênh điều động máy, kế toán tính ra chi phí thuê máy một tháng cho từng công trình theo từng loại máy. Ngoài ra, có trƣờng hợp công ty thuê của từng máy trên từng công trình, cuối quý kế toán lập báo cáo thuê máy thi công.
Việc thuê máy thi công giúp cho Công ty giảm tải đƣợc lƣợng lớn chi phí khi mà công trình, hạng mục công trình thi công cách xa trụ sở. Theo đó, giá thành sản phẩm xây lắp cũng đƣợc tiết kiệm tối đa nhƣng vẫn mang lại hiệu quả của công việc cũng nhƣ chất lƣợng của công trình.
53
Biểu 2.14. Báo cáo thuê xe, máy thi công quý III/2013
Công ty cổ phần xây dựng, thƣơng mại dịch vụ và du lịch Thành Công BÁO CÁO THUÊ XE, MÁY THI CÔNG QUÝ III/2013
Đơn vị thuê: Đội xây dựng số 9 A/Quang
Công trình: gói thầu số 9 Cầu vƣợt A3.02(KM 21+ 523)
Đơn vị tính: VNĐ TT Tên MMTB Nƣớc sản xuất Ngày báo đầu tháng Báo đến ngày Số lƣợng Số
ngày Đơn giá Thành tiền … … … … Máy uốn ép Trung Quốc 01/09 30/09 1 30 43.333 1.300.000 Xe Maz 36L – 0797 15/09 17/09 2 2 400.000 1.600.000 … … … … Phòng QLKD TBVT Phụ trách bộ phận Kế toán VT (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (ký, họ tên)
Nguồn: Phòng kế toán – tài chính
Chi phí cho chạy máy bao gồm chi phí nguyên liệu (xăng, dầu , mỡ…) tiền lƣơng cho công nhân lái máy, phụ máy, và các chi phí máy khác ( chi phí khấu hao máy móc, chi phí điện, nƣớc mua ngoài).
Chi phí vật liệu cho chạy máy: Việc hạch toán chi phí xăng, dầu, mỡ cho chạy máy tƣơng tự nhƣ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, khi có nhu cầu các đội tự lo mua bằng tiền tạm ứng, sau đó hạch toán lại cho công ty theo nguyên tắc: chi phí phát sinh tại công trình nào, ứng với máy này thì tập hợp riêng vào công trình đó, cho máy đó…
Tiền lƣơng công nhân trực tiếp điều khiển máy thi công đƣợc tính căn cứ vào số giờ máy trong nhật trình sử dụng máy thi công và đơn giá một giờ máy.
54
Chi phí nhân công trực tiếp điều khiển máy tại công ty bao gồm thù lao phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển máy nhƣ tiền lƣơng chính, tiền lƣơng phụ. Chi phí nhân công trực tiếp điều khiển máy ở đơn vị xây lắp không bao gồm các khoản trích theo lƣơng nhƣ BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân điều khiển máy. Lƣơng đƣợc tính theo hình thức lƣơng khoán tƣơng tự nhƣ công nhân sản xuất trực tiếp. Cuối tháng, căn cứ vào bảng tổng hợp lƣơng, thanh toán lƣơng và bảng phân bổ tiền lƣơng, kế toán tiến hành phân bổ lƣơng cho đối tƣợng sử dụng.
Chi phí thuê ngoài và chi phí bằng tiền khác với máy thi công nhƣ chi phí điện, nƣớc, chi phí thuê sửa chữa… đƣợc hạch toán chi tiết cho máy thi công đó. Trƣờng hợp không hạch toán riêng đƣợc, công ty sẽ tiến hành phân bổ số giờ máy hoạt động. Các đội tự thuê ngoài hoặc tạm ứng sau đó hạch toán cho công ty.
Chi phí khấu hao máy thi công: hàng tháng, căn cứ vào bảng tính khấu hao, Công ty lập cho mọi loại TSCĐ trong doanh nghiệp đã đăng ký với Cục quản lý vốn và tài sản, sổ chi tiết TSCĐ, lệnh điều động xe, máy của công ty, kế toán trích khấu hao máy móc thi công cho từng loại máy, cho từng công trình. Phƣơng pháp tính khấu hao theo tỷ lệ( máy thi công ở công trình nào thì trích cho công trình đó).
Chi phí công cụ dụng cụ: Với công trình khoán gọn chủ công trình sẽ tự lo thuê giàn giáo, cốt pha và các công cụ dụng cụ khác phục vụ thi công. Khi có xuất dùng công cụ dụng cụ thì tùy thuộc vào giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng, phiếu xuất để ghi sổ.Trên các cơ sở đó, kế toán lập bảng tính và phân bổ khấu hao.
55
Biểu 2.15. Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG, THƢƠNG MẠI DỊCH VỤ VÀ DU LỊCH THÀNH CÔNG
Đơn vị tính: VNĐ
STT LOẠI TÀI SẢN Số năm sử
dụng còn lại
Toàn doanh nghiệp Chi tiết ra công trình
Nguyên giá Giá trị còn lại Khấu hao Gói thầu số 9 A Máy thi công
1 Máy vận thăng 27m 5 24.500.000 21.560.000 359.333 2 Máy trộn bê tông 3 5.000.000 2.900.000 80.556 10.510 3 Cầu CATO Nhật 6 1.754.283.000 1.754.283.000 24.356.043 8.180.681 … … … … B Phƣơng tiện vận tải
1 Ô tô tải KTA 6 122.850.000 122.850.000 1.706.250 1.706.250
… … … …
C Trụ sở công ty 15 226.005.292 198.824.870 1.104.580
Tổng cộng 3.852.669.350 3.588.060.794 36.547.564 10.012.600
56
Kế toán căn cứ vào chứng từ ghi sổ hoặc chứng từ gốc để nhập số liệu vào phần mền máy tính. Sau khi số liệu đƣợc nhập vào chứng tù mã hóa máy sẽ tự động ghi vào sổ nhật ký chung. Chi tiết TK 623, sổ cái tài khoản 623.
Biểu 2.16. Sổ chi tiết tài khoản 623 – chi phí sử dụng máy thi công
Công ty cổ phần xây dựng, thƣơng mại dịch vụ và du lịch Thành Công SỔ CHI TIẾP TÀI KHOẢN
TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công Mã đơn vị: 090
Tên đơn vị: Gói thầu số 9 Cầu vƣợt A3.02(KM 21+ 523) Chứng từ Diễn giải Mã số TK TK ĐƢ Số tiền Số hiệu NT Nợ Có … … … … C0124 02/09/2013 A/Hùng lái xe bơm bê tông
GT số 9 6232 331 16.540.000 C0629 02/09/2013 chuyển tiền mua lốp ô tô 6238 112 83.368 … … … … … … K0028 02/09/2013 Phân bổ lƣơng tổ lái xe A/Hà T9 GT số 9 6231 3341 5.850.000 … … … … … … KC-29 02/09/2013 Kết chuyển CP máy thi công GT số 9 623 154 92.828.473 92.828.473 92.828.473 NGƢỜI LẬP BIỂU KẾ TOÁN TRƢỞNG GIÁM ĐỐC CÔNG TY
57