2.5.1. Phƣơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp
Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai mặt biểu hiện của quá trình sản xuất. Giữa chúng có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, đều giống nhau về chất vì cùng là hao phí về lao động sống, lao động vật hóa mà Công ty đã dùng trong quá trình sản xuất, xây dựng để hoàn thành một công trình, hạng mục công trình. Mối quan hệ này đƣợc biểu hiện qua công thức sau:
Xuất phát từ việc xác định đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tƣợng tính giá thành nhƣ trên, cuối quý, kế toán căn cứ vào kết quả tập hợp chi phí sản xuất và các tài liệu liên quan để tính ra giá thành khối lƣợng xây lắp hoàn thành của từng công trình theo phƣơng pháp trực tiếp. Thành phần của giá thành bao gồm 4 khoản mục: nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, máy thi công và sản xuất chung khác. Căn cứ vào bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ, bảng phân bổ tiền lƣơng, bảng tổng hợp chi phí máy thi công, tổng hợp chi phí chung, kế toán lập đƣợc sổ chi tiếp giá thành sản phẩm của từng công trình cho từng tháng.
Cụ thể trong quý III/2013 giá thành công trình là: Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ: 1.589.471.146 Chi phí thực tế trong kỳ: 4.608.096.826 Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ: 984.423.870
Vậy giá thành thực tế của khối lƣợng xây lắp hoàn thành là: Z = 1.589.471.146 + 4.608.096.826 – 984.432.870 = 5.213.135.102 Giá thành thực tế của khối lƣợng xây lắp hoàn thành Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ = - + Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ Chi phí sản xuất thực tế dở dang cuối kỳ
68
Biểu 2. 24: Sổ chi tiếp giá thành công trình quý III/2013 Gói thầu số 9 Cầu vƣợt A3.02 (KM 21+ 523)
SỔ CHI TIẾT GIÁ THÀNH CÔNG TRÌNH Quý III/2013
Tên công trình: Gói thầu số 9 Cầu vƣợt A3.02 (KM 21+ 523)
Đơn vị tính: VNĐ
Diễn giải Tổng số
tiền TK621 TK622 TK623
CHI TIẾT THEO TỪNG KHOẢN MỤC
TK627 TK6271 TK6272 TK6273 TK 6274 TK6277 TK6278 Chi phí SXKD DD đầu kỳ 1.589.471.146 797.568.900 160.978.000 200.111.253 430.812.993 Mua bê tông GT 9 509.775.230 509.775.230 … … … … … … … … … … … … Mua ty ô thủy lực xe
bơm bê tông 16.540.000 16.540.000
… … … … … … … … … … … …
Xuất quần áo, đồ dùng bảo hộ LĐ GT
số 9
5.863.080 5.863.080
… … … … … … … … … … … …
Chi phí tiền lƣơng CN biên chế GT số
9
30.818.000 30.818.000
69 Tổng CP phát sinh trong kỳ 4.608.096.826 3.531.550.905 280.726.000 320.210.475 477.844.842 317.425.000 19.756.948 1117.565.752 4.526.157 14.400.000 1.935.589 Giá thành thành phẩm trong kỳ 5.213.135.102 3.797.994.736 291.680.544 350.193.831 757.510.378 Chi phí SXKD DD cuối kỳ 984.432.870 513.125.069 150.023.456 170.127.897 151.156.448
70
CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG, THƢƠNG MẠI DỊCH VỤ VÀ DU LỊCH THÀNH CÔNG 3.1. Ƣu điểm tại Công ty
Công ty tổ chức sản xuất một cách rất hợp lý và khoa học tùy vào từng loại công trình, tùy vào tính chất và giá trị của công trình, tùy vào năng lực của từng đội xây lắp mà Công ty có thê khoán gọn cho các đội xây lắp thực hiện hoặc trực tiếp thực hiện không gây lãng phí do thừa nguồn nhân lực và gắn đƣợc trách nhiệm của ngƣời lao động với công việc.
Công ty thực hiện hoạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên, phƣơng pháp này cho phép Công ty có thể kiểm soát đƣợc từng lần nhập, xuất vật tƣ, hang hóa, hạn chế tình trạng thất thoát, sử dụng lãng phí. Sản phẩm xây lắp thƣờng có kết cấu phức tạp, giá trị lớn, thời gian thi công kéo dài, vật tƣ sử dụng để sản xuất gồm nhiều chủng loại khác nhau. Hơn nữa trong kỳ kế toán Công ty thực hiện nhiều công trình, mỗi công trình lại gồm nhiều hạng mục công trình. Do đó tình hình nhập xuất nguyên liệu, vật liệu đƣợc phản ánh thƣờng xuyên kịp thời cho từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cho phép tính đúng tính đủ chi phí sản xuất cho các đối tƣợng sử dụng. Giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp nắm bắt đƣợc tình hình sử dụng vật tƣ một cách chính xác, từ đó có những quyết định chiến lƣợc thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. Ngoài ra các sổ sách kế toán đƣợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình theo dõi một cách sát sao biến động chi phí của đối tƣợng hạch toán.
Đối tƣợng tập hợp chi phí đƣợc xác định là từng công trình, hạng mục công trình phù hợp với đối tƣợng tính giá thành, chi phí đƣợc tập hợp theo dõi từng khoản mục do đó dễ dàng đối chiếu, kiểm tra.
Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Đơn vị đề ra định mức tiêu hao nguyên vật liệu hợp lý cho từng công trình chứng tỏ công tác quản lý chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp ở đơn vị là rất tốt. Bên cạnh đó việc theo dõi và hạch toán chi phí này cho từng công trình mang lại hiệu quả và giảm thiểu chi phí tổn thất. Việc quản lý tốt chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp giúp cho doanh nghiệp tránh đƣợc những hao hụt không đáng có vì giá vật tƣ trên thị trƣờng hiện nay thay đổi liên tục sẽ làm cho chi phí mua vào thay đổi ảnh hƣởng đến giá thành cũng nhƣ lợi nhuận của Công ty.
71
Công ty cũng giao quyền chủ động cho đội trƣởng chịu trách nhiệm mua sắm những vật tƣ còn thiếu khi cần thiết phải sử dụng ngay. Vật tƣ phải đảm bảo đúng chất lƣợng, đúng thủ tục hiện hành
Đối với chi phí nhân công trực tiếp
Công ty sử dụng kết hợp hình thức trả lƣơng theo thời gian và hình thức lƣơng khoán. Tạo điều kiện đẩy nhanh tiến độ thi công công trình, tăng năng xuất lao động, tiết kiệm vật tƣ, tiền vốn, có tác động đến việc tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm.
Phƣơng thức khoán của Công ty là “khoán quản” tức là hình thức khoán có sự quản lý chặt chẽ của các phòng ban từ trên xuống. Phòng đấu thầu và quản lý dự án chịu trách nhiệm quản lý về tiến độ thi công, khối lƣợng và chất lƣợng công trình. Phòng kế toán có nhiệm vụ giám sát về mặt tài chính phối hợp với phòng đấu thầu quản lý dự án lập thủ tục thanh toán với bên chủ đầu tƣ. Các đội, tổ thi công nhận trách nhiệm khoán gọn chịu trách nhiệm rằng buộc trƣớc các cấp quản lý về chất lƣợng và tiến độ công trình, đảm bảo quản lý đúng theo chế độ, chính sách, thủ tục hoàn tất hồ sơ, dự toán công trình, quyết toán công trình với Công ty và bên chủ đầu tƣ.
Về công tác hạch toán tiền lƣơng, kế toán lập bảng thanh toán tiền lƣơng cho từng tổ căn cứ vào bảng khối lƣợng công việc và bảng tổng hợp lƣơng cho từng đội. Điều này đã thể hiện tính khoa học và hợp lý trong công tác hạch toán chi phí nhân công của công ty, đảm bảo tính chính xác trong việc tính giá thành sản phẩm.
Sự phối hợp trên đây giữa các phòng ban Công ty với đội thi công luôn đảm bảo cho việc tính giá thành đầy đủ, chính xác, đảm bảo lợi ích cho doanh nghiệp, chủ đầu tƣ và ngƣời lao động.
Đối với máy thi công
Công ty cũng cho phép các đội xây dựng chủ động trong việc thuê máy thi công. Điều này góp phần đẩy nhanh tiến độ công trình, hoàn thành tốt nhiệm vụ mà công ty giao cho đội xây dựng. Các loại xe, máy thi công đƣợc lập sổ theo dõi một cách cụ thể, có nhật trình xe. Hàng tháng kế toán tiến hành trình khấu hao và phân bổ hợp lý cho từng công trình, hạng mục công trình.
72
Mặc dù có rất nhiều loại chi phí nhƣng đơn vị vẫn theo dõi và tập hợp đầy đủ, không bỏ sót chi phí nào. Qua đó có thể nói tinh thần trách nhiệm của đội ngũ nhân viên ở công ty rất cao.
Đánh giá sản phẩm dở dang
Việc đánh giá sản phẩm dở dang đƣợc tiến hành đều đặn vào cuối quý có sự tham gia của các phòng ban liên quan và đại diện bên chủ đầu tƣ, đảm bảo khách quan kịp thời.
Phƣơng pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Phƣơng pháp đƣợc xác định phù hợp với đặc điểm xây lắp của công ty. Nhìn chung công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm ở công ty đáp ứng đƣợc yêu cầu quản lý mà Công ty đã đặt ra, đảm bảo đƣợc sự thống nhất về phạm vi và phƣơng pháp tính toán các bộ phận có liên quan
3.2. Những tồn tại cần khắc phục
Bên cạnh những ƣu điểm trong công tác quản lý và hạch toán chi phí, tính giá thành sản phẩm, ở công ty vẫn còn một sô mặt hạn chế gây ảnh hƣởng không nhỏ đến giá thành của doanh nghiệp. Công ty đã có nhiều cố gắng trong việc đổi mới và hoàn thiện công tác kế toán nói chung và công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành nói riêng. Tuy nhiên vẫn còn một số tồn tại nhất đinh. Cụ thể là:
Công tác quản lý
Công ty đã tổ chức sản xuất kinh doanh theo mô hình trực tuyến, tất cả mọi đầu mối đều tập trung tại công ty. Nghĩa là tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở trong toàn công ty sẽ đƣợc tập hợp lên phòng kế toán trên công ty để hạch toán. Điều này gây nên mất thời gian, làm tăng khối lƣợng công việc trên phòng kế toán của Công ty, ảnh hƣởng đến tiến độ thi công và đôi khi làm mất khả năng chủ động của các đơn vị trực thuộc.
Công tác hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trong kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán tính giá trị vật liệu xuất kho theo giá thực tế đích danh. Nhƣng riêng đối với vật liệu mua về không nhập kho mà chuyển thẳng đến công trình thì giá trị vật liệu tính vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chỉ là giá trị ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng, còn chi phí thu mua vận chuyển bốc dỡ lại tính vào chi phí sản xuất chung. Mặc dù chi phí này
73
chiếm tỷ trọng không lớn trong tổng chi phí nhƣng với một chênh lệch nhỏ cũng làm ảnh hƣởng đến giá thành của sản phẩm. Gây khó khăn cho doanh nghiệp khi cạnh tranh trên thị trƣờng.
Hơn nữa vật liệu sử dụng thi công cho các công trình đƣợc thu mua từ nhiều nguồn khác nhau và bao gồm nhiều chủng loại trong khi đó Công ty không mở các sổ điểm danh vật tƣ do đó rất khó cho việc theo dõi và quản lý vật liệu.
Công tác hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Công ty không thực hiện trích tiền lƣơng nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất mà chỉ khi nào chi phí này phát sinh mới hạch toán thẳng vào chi phí nhân công trực tiếp. Tuy nhiên, trong thực tế số lƣợng nhân công nghỉ phép trong các thời kỳ là khác nhau. Hơn nữa, số lƣợng công nhân trực tiếp xây lắp là khá lớn nên chi phí tiền lƣơng nghỉ phép chiếm tỷ lệ không nhỏ.
Công tác hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
Một số loại máy thi công của công ty giao cho các tổ, đội có giá trị lớn, tuy nhiên các công trình chƣa sử dụng hết công suất nên làm tăng chi phí khấu hao khiến cho giá thành sản phẩm xây lắp tăng. Bên cạnh đó, công ty không tiến hành trích lập chi phí sửa chữa máy thi công, điều đó khiến cho mỗi khi có máy móc bị hỏng dẫn đến chi phí trực tiếp của công trƣờng trong kỳ hạch toán tăng cao.
Hệ thống dự toán
Giá thành dự toán đƣợc xác định trên cơ sở định mức chi phí ban hành và đơn giá dự toán. Giá thành này sẽ làm cơ sở hình thành giá thành của sản phẩm xây lắp, là căn cứ để ghi nhận doanh thu. Những chi phí thực tế phát sinh trong quá trình sản xuất chỉ lấy dự toán làm thƣớc đo chứ không phụ thuộc vào hoàn toàn dự toán. Nhƣ vậy nếu công tác dự toán không tốt sẽ dẫn đến tình trạng chi phí thực tế bỏ ra lớn hơn doanh thu ghi nhận.
Công tác hạch toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều đối tƣợng tập hợp chi phí nên không thể tập hợp trực tiếp đƣợc mà phải phân bổ cho từng đối tƣợng theo một tiêu thức nhất định. Trong kế toán xây dựng, thƣờng sử dụng tiêu thức phân bổ là chi phí nhân công trực tiếp hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Việc xác định
74
đúng tiêu thức phân bổ có vai trò vô cùng quan trọng trong việc tính đúng và đủ giá thành sản phẩm. Hiện nay, công ty tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung theo tiêu thức chi phí nhân công trực tiếp. Việc phân bổ theo tiêu thức này sẽ gây ra tình trạng chi phí chung phân bổ cho từng công trình không đƣợc phân bổ chính xác dẫn đến sai lệch trong quá trình tính giá thành sản phẩm. Do đó, chi phí chung phân bổ cho công trình này sẽ nhiều hơn chi phí thực tế nó phải chịu. Nếu so sánh chi phí sản xuất chung của sản phẩm này đƣợc phân bổ theo hai tiêu thức khác nhau ta sẽ thấy sự chênh lệch đó rất lớn.
3.3. Kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tính giá thành sản phẩm
Kiến nghị thứ nhất: Công tác hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Xác định đúng đắn giá trị thực tế nguyên vật liệu trực tiếp chuyển thẳng đến công trình, nhằm phản ánh đúng chi phí nguyên vật liệu trong quá trình xây lắp. Khi hạch toán chi phí nguyên vật liệu, đối với nguyên vật liệu mua vào chuyển thẳng đến công trình, kế toán tính giá trị thực tế nguyên vật liệu dùng vào thi công theo giá mua trên hóa đơn còn các chi phí ở khâu mua nhƣ vận chuyển bốc dỡ, công ty hạch toán vào chi phí sản xuất chung TK 627. Việc làm này giúp công ty tiện lợi và đơn giản trong việc ghi chép tính toán của kế toán nhƣng nó không phản ánh đúng giá trị thực tế nguyên vật liệu sử dụng, đồng thời không tuân thủ chế độ kế toán mà bộ Tài chính đã ban hành.
Bên cạnh đó, do đặc chƣng công việc của ngành sản xuất xây lắp nên vật tƣ sử dụng cho thi công có nhiều chủng loại khác nhau, nó đóng vai trò quan trọng trong cấu thành sản phẩm. Chi phí về vật tƣ chiếm tỷ trọng khá cao trong tổng chi phí, vì vậy mà việc hạch toán đúng khoản mục chi phí này là cần thiết. Muốn vậy, công tác hạch toán ban đầu cần phải cẩn thận, chi tiết và tỉ mỉ. Trên thực tế Công ty chỉ mở sổ chi tiết vật tƣ, nhƣ vậy rất khó cho việc theo dõi các loại vật tƣ mà công ty đã sử dụng trong thi công. Do đó, để thuận lợi cho việc xác định giá trị thực tế vật tƣ xuất dùng chính xác và việc quản lý vật tƣ đƣợc chặt chẽ hơn Công ty nên mở sổ điểm danh vật tƣ. Mỗi khi vật tƣ đƣợc làm thủ tục nhập kho hay xuất thẳng, kế toán ghi sổ điểm danh vật tƣ bằng cách cho mỗi vật tƣ một danh mục và mã số riêng
75
Kiến nghị thứ hai: Công tác hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Công ty nên thực hiện việc trích tiền lƣơng nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất tạo nên sự ổn định, tránh biến động bất thƣờng của khoản mục “ chi phí nhân công trực tiếp”
Công ty có thể thực hiện tính trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép và phân bổ cho chi phí sản xuất trong kỳ hạch toán theo dự toán. Để đơn giản cách tính toán tiền lƣơng