* Khái niệm : - Máy thi công là các loại xe, máy được sử dụng trực tiếp để thi công xây lắp cho các công trình như: Máy ủi, máy xúc,…máy thi công có thể do DN tự trang bị để sử dụng lâu dài hoặc do DN đi thuê từ bên ngoài để phục vụ công tác thi công cho kịp tiến độ thi công.
- Chi phí sử dụng máy thi công là chi phí cho các máy thi công nhằm thực hiện khối lượng công tác xây, lắp bằng máy.
* Tài khoản sử dụng: TK 1543- chi phí sử dụng máy thi công * Nguyên tắc hạch toán TK 1542:
- TK này chỉ sử dụng để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công trong trường hợp DN xây lắp thực hiện xây, lắp công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy.
Mức CP sử dụng MTC cần phân bổ cho từng đối tượng = Tổng CP sử dụng MTC cần phân bổ x Tổng tiêu thức pbổ của từng đối tượng Tổng tiêu thức pbổ của tất cả các đối
tượng
- Không hạch toán vào TK 1542 các khoản trích về BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên tiền lương phải trả công nhân sử dụng máy thi công.
- Nếu chi phí sử dụng MTC phát sinh cho nhiều công trình một lúc thì được phân bổ cho từng công trình- hạng muc công trình theo những tiêu thức thích hợp:
* Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 1543
Bên Nợ: Các chi phí liên quan đến máy thi công (chi phí NVL cho máy hoạt
động, chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp lương, tiền công của công nhân trực tiếp điều khiển máy, chi phí bảo dưỡng,…)
Bên Có: Kết chuyển chi phí sử dụng MTC vào bên Nợ TK 154 TK 1543 không có số dư cuối kỳ.
TK 1543 có 6 tài khoản cấp 2:
+ TK 1543- Chi phí nhân công: Phản ánh lương chính, lương phụ, phụ cấp lương
phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển xe, máy thi công. TK này không phản ánh khoản trích KPCĐ, BHXH, BHYT tính trên tiền lương phải trả của công nhân sử dụng máy thi công. Khoản này được hạch toán vào TK 2544- Chi phí SX chung.
+ TK 15431 - Chi phí vật liệu: Phản ánh chi phí nhiên liệu, vật liệu khác phục vụ xe, máy thi công.
+ TK 15432 - Chi phí dụng cụ sản xuất: Phản ánh công cụ, dụng cụ lao động liên quan đến hoạt động xe máy thi công.
+ TK 15433 - Chi phí khấu hao máy thi công: Phản ánh khấu hao máy móc thi công sử dụng vào hoạt động xây lắp công trình.
+ TK 15434 - Chi phí mua ngoài: Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài như thuê ngoài sửa chữa xe, máy thi công, bảo hiểm xe, máy thi công, chi phí điện nước, tiền thuê TSCĐ, chi phí phải trả cho nhà thầu phụ…
+ TK 15435 - Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí bằng tiền phục vụ cho hoạt động của xe, máy thi công…
* Phương pháp hạch toán:
Việc hạch toán chi phí sử dụng MTC phụ thuộc hoàn toàn vào đặc điểm tổ chức công tác thi công bằng máy của đơn vị xây lắp (phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công) :
- Nếu DN thực hiện xây lắp hoàn toàn bằng máy tức là DN có tổ chức đội máy thi công riêng biệt và có phân cấp hạch toán cho đội máy có tổ chức kế toán riêng: Thì các TK áp dụng là TK 1541, 1542, 1544
+ Tập hợp chi phí liên quan đến hoạt động của đội máy thi công: Nợ TK 1541, 1542, 1544: chi tiết sử dụng máy
Có TK 152, 334, 214, 331,...
+ Tổng hợp chi phí sử dụng máy trên TK 154- chi phí SXKDDD và tính giá thành ca máy, phân bổ cho các đối tượng xây lắp:
Có TK 1541, 1542, 1544:
Nếu DN thực hiện theo phương thức cung cấp lao vụ xe máy lẫn nhau giữa các bộ phận, căn cứ vào giá thành ca xe máy, ghi:
Nợ TK 1543: chi phí sử dụng MTC Có TK 154: chi tiết sử dụng máy
Nếu DN thực hiện theo phương thức bán lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận trong nội bộ:
Kết chuyển: Nợ TK 1543:
Có TK 154: chi tiết sử dụng máy Giá bán- doanh thu:
Nợ TK 1543: chi phí sử dụng MTC Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 511, 512
Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp.
TK 152,111,331,.. TK 1541 TK 154- CPSDMTC TK 111,..
Mua- XK NVL K/c CP NVLTT Các khoản giảm trừ
TK 334 TK 1542 TK 1543
Lương nhân viên K/c CP NCTT giá thành MTC
điều khiển MTC cung cấp lẫn nhau trong nội bộ TK152,153,214,... TK 1544 TK 154
Chi phí quản lý K/c Cp SXC GV dịch vụ MTC
đội MTC bán lẫn nhau trong nội bộ
Sơ đồ 1.3: Hạch toán tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công trong TH DN có tổ chức kế toán riêng cho đội máy thi công
- Nếu DN không tổ chức đội máy thi công riêng hoặc có tổ chức đội máy thi công riêng biệt nhưng không tổ chức kế toán riêng cho đội máy thi công:
+ Tập hợp chi phí sử dụng MTC:
Nợ TK 1543: Chi phí sử dụng MTC
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK111, 112,…
+ Sau đó phân bổ và kết chuyển vào từng công trình: Nợ TK 154- Chi phí SXKDDD Có TK 1543- Chi phí sử dụng MTC TK 152,111,... TK 1543 TK 152, 111 NVL phục vụ MTC Các khoản giảm Chi phí sd MTC TK 334
Tiền lương phải trả Công nhân sd MTC
TK 153, 142, 242 TK 154 CCDC phục vụ MTC
TK 214
Khấu hao MTC K/c Chi phí TK 111,112,… sử dụng MTC dịch vụ mua ngoài chi phí khác phục vụ MTC TK 133 Thuế GTGT
Sơ đồ1.4: Hạch toán tổng hợp chi phí SD MTC trong TH DN không tổ chức đội MTC riêng biệt riêng hoặc có tổ chức đội máy thi công riêng biệt nhưng không tổ chức kế toán riêng cho đội máy thi công
- Nếu thuê ca máy thi công: Căn cứ vào chứng từ trả tiền thuê xe, máy thi công ghi:
Nợ TK 1543- chi phí sử dụng MTC Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111,331,…
1.4.2.4.Hạch toán chi phí sản xuất chung
* Khái niệm: Chi phí SXC là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí SD MTC. Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xưởng, tổ/đội công trường xây dựng gồm: Lương của nhân viên quản lý đội xây dựng, các khoản trích trên lương theo tỷ lệ qui định (19%) của nhân viên quản lý đội và CNTT tham gia xây lắp, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí vật liệu, CCDC và các chi phí khác liên quan tới hoạt động của đội.
* Tài khoản sử dụng : TK 1544- Chi phí sản xuất chung
* Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 1544:
Bên Nợ: Tập hợp chi phí SX chung thực tế phát sinh. Bên có: - Các khoản giảm chi phí sản xuất chung.
- Kết chuyển (hay phân bổ) chi phí SXC vào bên nợ TK 154. Tài khoản 1544 không có số dư cuối kỳ.
* Phương pháp hạch toán:
Chi phí SXC được tập hợp vào bên Nợ TK 1544 được chi tiết theo từng yếu tố chi phí sau đó tiến hành phân bổ cho từng công trình- hạng mục công trình theo những tiêu thức phù hợp như: theo tiền lương CNSX, theo chi phí NVLTT,…
- Tập hợp chi phí SXC:
Nợ TK 1544- chi phí sản xuất chung Nợ TK 133 Thuế GTGT khấu trừ (nếu có)
Có TK 111,112,152,142,214, 331,…
- Phân bổ chi phí SXC:
Nợ TK 154 – chi phí SXKDDD Có TK 1544- chi phí SXC
TK 152,153,111,... TK 2544 TK 152, 111,..
Chi phí VL,CCDC Các khoản thu hồi ghi TK 334 giảm chi phí SXC Tiền lương phải trả
Nhân viên quản lý đội
TK 352 TK 154 Trích trước chi phí bảo
hành công trình TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ K/c Chi phí sản xuất chung TK 111,112,331,… Chi phí SXC Mua ngoài khác TK 133 Thuế GTGT
Sơ đồ 1.5: Hạch toán tổng hợp chi phí SXC