Để thi công công trình, ngoài các yếu tố cơ bản như nguyên vật liệu, lao động, máy móc, doanh nghiệp còn phải tiêu hao một số chi phí khác có tính chất chung liên quan đến nhiều công trình khác nhau, đó là chi phí sản xuất chung ở Công ty. Chi phí sản xuất chung này bao gồm các chi phí phát sinh ở bộ phận quản lý, tổ đội thi công, ở phân xưởng và các chi phí phát sinh ở bộ phận quản lý toàn doanh nghiệp.
- Chi phí nhân viên phân xưởng
Chi phí công cụ dụng cụ phục vụ cho tổ đội, bộ máy quản lý. Khấu hao TSCĐ các thiết bị quản lý.
Chi phí dịch vụ mua ngoài. Chi phí phát sinh bằng tiền khác.
Các chi phí sản xuất chung được hạch toán như sau:
Chi phí nhân viên phân xưởng (TK 25441): Phản ánh các khoản tiền lương, lương phụ, phụ cấp lương, phụ cấp lao động trả cho nhân viên quản lý đội xây lắp (là bộ phận gián tiếp nên việc tính lương được áp dụng theo hình thức lương thời gian), các khoản trích theo lương (KPCĐ, BHXH, BHYT) tính theo quy định hiện hành trên tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội. Cuối tháng, dựa trên cơ sở bảng chấm công kế toán lập bảng thanh toán lương ở bộ phận quản lý.
Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ (TK 25442, 25443): Phản ánh các loại nguyên vật liệu tiêu hao phục vụ cho công tác quản lý đội, các loại dụng cụ cầm tay phục vụ xây lắp như: dàn giáo, cốp pha… Khi phát sinh chi phí này, kế toán cũng căn cứ vào phiếu xuất kho để lên bảng kê phân loại tài khoản (TK152, 153). Toàn bộ số liệu trên bảng này đều được tập hợp vào bên Nợ TK 2544.
Chi phí kh ấu hao TSC Đ (TK 25444): Phản ánh khấu hao của các TSCĐ phục vụ thi công, ngoại trừ khấu hao máy móc thiết bị đã được tập hợp vào TK 1543
Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền (TK 25447, 25448): Chi phí này khi phát sinh, kế toán căn cứ vào chứng từ gốc như hoá đơn điện, nước, điện thoại…, phiếu chi tiền mặt các khoản chi phí tiếp khách, giao dịch, lệ phí phát sinh theo quy định được tập hợp vào chi phí sản xuất chung để phản ánh vào bảng kê phân loại (TK 111), Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung, Chứng từ ghi sổ, Sổ Cái TK 2544.
Cuối tháng, kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho, phiếu chi tiền mặt, hoá đơn GTGT, Bảng thanh toán lương, Bảng phân bổ lương, các chứng từ liên quan… để lập Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung. Cuối quý, kế toán phân bổ toàn bộ chi phí sản xuất chung của cả quý cho từng công trình theo chi phí nhân công trực tiếp, sau đó lập bảng kê chứng từ ghi sổ, Sổ Cái TK 2544 để kết chuyển vào giá thành của từng công trình.
VD:
cân đĩa Nhơn Hoà cho công trình “Trường THPT Đông Sơn I” trị giá 719.500đ , kế toán định khoản:
Nợ TK 2544: 719.500 Có TK 153: 719.500
Căn cứ vào phiếu chi tiền gửi ngân hàng số 2012 ngày 17/04/11, trả tiền điện, nước 847.038đ, kế toán định khoản:
Nợ TK 2544: 847.038 Có TK 112: 847.038
Căn cứ vào bảng thanh toán lương và bảng phân bổ lương tháng 4/11, tiền lương và các khoản trích theo lương phải trả nhân viên quản lý, các khoản trích theo lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân trực tiếp điều khiển máy là 36.749.813đ, kế toán định khoản:
Nợ TK 2544: 36.749.813 Có TK 334: 25.288.215 Có TK 338: 11.461.598
Cuối quý kế toán định khoản chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ quản lý là 74.821.358đ:
Nợ TK 2544: 74.821.358 Có TK 214: 74.821.358
Tổng hợp số liệu từ các chứng từ, bảng biểu liên quan đến chi phí sản xuất chung cho việc thi công các công trình phát sinh trong quý 4 năm 2012 là 198.248.365đ.
Từ số liệu tổng hợp trên các Sổ chi tiết TK 1543 (Biểu 2.23) trong quý 4 năm 2012, kế toán tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho công trình “Trường THPT Đông Sơn I” theo chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí sản xuất chung công trình “Trường THPT Đông Sơn
I”
=
198.248.365
x 65.684.000 = 60.016.895đ 216.968.000
Chi phí máy thi công công trình “Trường THPT Đông Sơn I” cuối quý sau khi được phân bổ là 60.016.895đ sẽ được kết chuyển về TK 154 và làm căn cứ để lập chứng từ ghi sổ (Biểu 2.24, 2.25), vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (mẫu Biểu 2.9), kế
toán tập hợp số liệu trên các chứng từ ghi sổ để vào Sổ Cái TK 1543 (Biểu 2.26). Khi kết chuyển chi phí sản xuất chung đã được phân bổ của công trình “Trường THPT Đông Sơn I” về TK 154 để tính giá thành, kế toán ghi:
Nợ TK 154: 60.016.895 Có TK 2544: 60.016.895 Biểu 2.24: Chứng từ ghi sổ CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 30 tháng 06 năm 2012 Số: 421
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền (đồng)
Ghi chú Nợ Có
Chi phí sản xuất chung phục
vụ công trình 2544 334 75.846.645 338 34.384.793 152 73.719 153 6.168.500 214 74.821.358 111, 112 7.952.350 Cộng 198.248.365 Kèm theo… chứng từ gốc.
Biểu 2.25: Chứng từ ghi sổ
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 30 tháng 06 năm 2012
Số: 429
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền (đồng)
Ghi chú Nợ Có
Kết chuyển chi phí sản xuất chung công trình “Trường THPT Đông Sơn I”sang TK 154
154 1543 60.016.895
Cộng 60.016.895
Kèm theo… chứng từ gốc.
Công ty Xây Dựng Minh Quang
SỔ CÁI TK 2544 Quý 2 năm 2012 Đơn vị tính: đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày Nợ Có Số dư đầu kỳ:
30/06 421 30/06 Chi phí sản xuất chung phục vụ công trình 334 75.846.645 338 34.384.793 152 73.719 153 6.168.500 214 74.821.358 111 7.952.350 30/06 429 30/06 Kết chuyển chi phí sản xuất chung công trình
trường THPT Đông Sơn I
30/06 435 30/06
Kết chuyển chi phí sản xuất chung công trình
kho gas HP 154 50.614.699 … … … … … … … Cộng số phát sinh 198.248.365 198.248.365 Số dư cuối kỳ Ngày 03 tháng 06 năm 2012