(Ngu n: Phòng Tài chính - K toán)
Chú thích:
: Ghi hàng ngày : Ghi đ nh k : i chi u s li u
2.2. TH C TR NG CÔNG TÁC K TOÁN T P H P CHI PHÍ S N XU T
T I CÔNG TY TNHH TH NG M I VÀ XÂY L P C T
2.2.1. c đi m ho t đ ng s n xu t kinh doanh c a công ty nh h ng t i vi c
t p h p chi phí s n xu t và tính giá thành s n ph m xây l p
Công ty TNHH Th ng m i và Xây l p c t ho t đ ng ch y u trong l nh
v c xây d ng và l p đ t c s h t ng, c u trúc các công trình dân d ng, công c ng,
giao thông…. Các công trình đó th ng có k t c u khá ph c t p, th i gian s n xu t dài
và mang tính đ n chi c. Ch ng t g c S qu S đ ng kí ch ng t ghi s Th k toán chi ti t Ch ng t ghi s B ng cân đ i s phát sinh S cái B ng t ng h p chi ti t
Báo cáo tài chính
B ng t ng h p ch ng t k toán
46
2.2.2. i t ng t p h p chi phí s n xu t
D a trên đ c đi m c a ho t đ ng s n xu t kinh doanh c a mình. Công ty xác
đ nh đ i t ng h ch toán chi phí là t ng công trình, h ng m c công trình. M i công trình, h ng m c công trình t khi kh i công xây d ng cho t i khi hoàn thành bàn giao
đ u đ c m s , t kê chi ti t cho t ng công trình, h ng m c công trình đó.
Theo đó, chi phí phát sinh cho công trình nào thì h ch toán vào công trình đó,
còn các chi phí gián ti p phát sinh cho nhi u công trình đ n cu i k k toán s đ c
t ng h p và phân b theo tiêu th c h p lý cho t ng công trình, h ng m c công trình. Bên c nh đó, đ thu n ti n cho vi c theo dõi s bi n đ ng c a các y u t chi phí và
c n c vào ý ngh a c a chi phí trong giá thành s n ph m công ty ti n hành phân lo i
chi phí theo y u t . H n n a, nh m thu n ti n cho vi c so sánh, ki m tra vi c th c
hi n d toán chi phí, xem xét nguyên nhân v t, h t d toán và đánh giá hi u qu kinh
doanh công ty ti n hành t p h p chi phí theo kho n m c.
2.2.3. Ph ng pháp t p h p chi phí s n xu t
Công ty áp d ng ph ng pháp t p h p chi phí s n xu t tr c ti p. Chi phí liên quan tr c ti p t i công trình nào s đ c t p h p vào chi phí c a công trình đó.
Chi phí c a t ng công trình đ c t p h p theo nh ng kho n m c sau:
- Chi phí nguyên v t li u tr c ti p: bao g m chi phí v các nguyên v t li u chính (xi
m ng, cát, đá, thép, g ch, nh a đ ng…), v t li u ph (s n, b matít, th ch cao, vôi
ve,…), ph tùng (đinh c, bu lông …), công c d ng c (c p – pha,…),…. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Chi phí nhân công tr c ti p: bao g m toàn b ti n l ng chính, ti n công, ph c p và các kho n có tính ch t l ng c a công nhân tr c ti p tham gia xây l p công trình (c công nhân trong và ngoài biên ch ). Nó bao g m ti n l ng tr theo th i gian, tr theo
s n ph m, làm thêm gi , ti n th ng th ng xuyên và v t n ng su t lao đ ng. Kho n
m c này không bao g m kho n trích BHXH, BHYT, KPC c a công nhân tr c ti p
xây l p, l ng và các kho n trích theo l ng c a công nhân gián ti p.
- Chi phí s d ng máy thi công: bao g m ti n l ng và các kho n ph i tr cho công nhân đi u khi n máy thi công nh chi phí nhiên li u, v t li u ph c v xe, máy thi
công; chi phí kh u hao xe, máy thi công…
- Chi phí s n xu t chung: bao g m nh ng chi phí phát sinh t i các công trình, d án thi
công (tr chi phí NVLTT và CNTT) nh ti n l ng nhân viên qu n lý đ i, các kho n trích theo l ng c a CNTT, công nhân s d ng MTC, chi phí nguyên v t li u s d ng
cho vi c qu n lý s n xu t chung c a đ i, chi phí công c s n xu t ph c v thi công và qu n lý đ i, chi phí kh u hao TSC nh nhà x ng, thi t b dùng cho qu n lý đ i, chi
phí dch v mua ngoài nh đi n, n c, đi n tho i...., chi phí khác b ng ti n liên quan t i ho t đ ng c a đ i.
2.2.4. K toán t p h p chi phí s n xu t
Trong ph m vi khóa lu n, em đã l a ch n công trình Tr ng M m non Hoa
Tràng An làm ví d đ minh h a ph ng pháp t p h p chi phí s n xu t và tính giá thành s n ph m xây l p t i công ty TNHH Th ng m i và Xây l p c t. Công trình đ c xây thô trong th i gian h n 6 tháng, b t đ u thi công t ngày 10 tháng 6 n m 2009 đ n ngày 29 tháng 2 n m 2010. Trong n m 2009 ngoài công trình Tr ng
M m non Hoa Tràng An, công ty còn ti n hành thi công 2 công trình n a là công trình
Tr ng THCS th tr n C u Di n và công trình Tr ng Hà N i – Amsterdam. Công ty t p h p các lo i chi phí nh chi phí nguyên v t li u tr c ti p, chi phí nhân công tr c
ti p, chi phí s d ng máy thi công, chi phí s n xu t chung cho t ng công trình đ u
theo ph ng pháp tr c ti p. ti n theo dõi các lo i chi phí cho t ng công trình, công ty ti n hành đánh mã s cho t ng công trình trong n m 2009 nh sau:
Công trình Tr ng THCS th tr n C u Di n: mã s 1
Công trình Tr ng Hà N i – Amsterdam: mã s 2
Công trình Tr ng M m non Hoa Tràng An: mã s 3
2.2.4.1. K toán t p h p chi phí nguyên v t li u tr c ti p
Chi phí nguyên v t li u tr c ti p là chi phí nguyên v t li u chính, nguyên v t
li u ph , ph tùng, công c d ng c , nhiên li u… dùng đ th c hi n công vi c xây
d ng. T i công ty TNHH Th ng m i và Xây l p c t chi phí nguyên v t li u tr c
ti p chi m m t t tr ng l n trong t ng giá thành công trình. Do đó, vi c h ch toán k p
th i, đ y đ và chính xác chi phí này đ c bi t quan tr ng trong vi c xác đ nh m c tiêu hao nguyên v t li u trong s n xu t thi công t đó góp ph n đ m b o vi c tính giá thành công trình đ c th c hi n m t cách chính xác. ng th i h ch toán chính xác chi phí
nguyên v t li u tr c ti p c ng là m t c n c góp ph n gi m chi phí, h giá thành, nâng cao hi u qu công tác qu n tr công ty.
Nguyên v t li u là nh ng v t t quan tr ng đ c bi t trong quá trình s n xu t
kinh doanh có nh h ng tr c ti p ti n đ thi công công trình nên quy trình cung c p
nguyên v t li u tr c ti p ph i đ c đ nh h ng và xây d ng đ đ m b o tính liên t c (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
trong quá trình s n xu t thi công. Khi công trình đ c thành l p, ban qu n lý công
trình ho c k toán công trình ti n hành đi u tra th tr ng cung c p nguyên v t li u
trong ph m vi quanh đ a bàn, xây d ng m i quan h và kí k t h p đ ng v i nhà cung c p m i bên c nh k t h p v i các nhà cung c p c mua hàng tích trong kho ph c v
công trình. Quy trình cung c p nguyên v t li u đ c đ nh h ng và xây d ng đ đ m
b o tính k ho ch và chu n m c cao theo t ng ch ng lo i v t t . V t li u s n xu t
mang tính ch t th ng xuyên nh xi m ng, cát s i, s t thép, nhiên li u… thì ph i c n
48
đ ng đã kí đ đáp ng nhu c u s n xu t, đ ng th i tránh tình tr ng d th a t n kho
làm lãng phí ngu n v n. nh kì c n c theo đ nh m c s d ng, b ph n v t t t i
công trình ký, ki m tra. Sau đó, b n v t t đ c g i v v n phòng công ty. Phòng v t t , nguyên v t li u trình giám đ c ký duy t. Phi u đ ngh mua v t t đ c giám đ c
ký duy t là c s đ k toán tr ng quy t đ nh t m ng ho c ký phi u đ t hàng.
Tr ng phòng v t t , nguyên v t li u s đi u đ ng nhân viên chuyên trách cung ng
v t t liên h v i nhà cung c p. Khi nh n v t t t nhà cung c p, nhân viên ph trách
cung ng v t t làm biên b n bàn giao hàng hóa v t t h p l . Sau khi hoàn thành công vi c giao nh n, nhân viên cung ng v t t ký nh n vào hóa đ n c a nhà cung c p
hoàn thành b n chi tiêu h p l chuy n l i cho b ph n k toán làm th t c ghi n v i
nhà cung c p ho c thanh toán t m ng. Khi v t t đ c giao t i kho, th kho ti n hành ki m tra s l ng và ch ng lo i v t t , vi t phi u nh p kho. Phi u nh p kho h p l và có n i dung trùng kh p v i biên b n giao nh n hàng hóa v t t . M t s lo i v t t ,
nguyên v t li u nh s t, thép, g ch… n u có kích th c l n không th đ trong kho
ph i đ ngoài tr i khi giao nh n ph i có ba bên: th kho, nhân viên b o v và cán b cung tiêu và nhân viên b o v cùng th kho có trách nhi m b o qu n tránh th t thoát.
T i công ty TNHH Th ng m i và Xây l p c t, chi phí nguyên v t li u
tr c ti p k toán s d ng các ch ng t (Phi u đ ngh cung c p v t t , Phi u xu t
kho…) và TK 621 – Chi phí nguyên v t li u tr c ti p.
Tài kho n 621 đ c m chi ti t theo tính ch t nguyên v t li u, bao g m:
TK 6211: Chi phí v t li u xây d ng chính
TK 6212: Chi phí v t li u xây d ng ph
TK 6213: Chi phí nhiên li u
TK 6214: Chi phí v t t ph tùng TK 6215: Chi phí v t li u khác
theo dõi chi phí nguyên v t li u tr c ti p s d ng cho t ng công trình, TK 621 c a công ty còn đ c m chi ti t đ n tài kho n c p 3 cho t ng công trình c a
Nh v y, đ i v i công trình Tr ng M m non Hoa Tràng An, tài kho n 621 m
chi ti t đ n tài kho n c p 3 và có đuôi là s 3, ví d :
TK 62113: Chi phí v t li u xây d ng chính – Công trình Tr ng M m non Hoa Tràng An (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK 62123: Chi phí v t li u xây d ng ph - Công trình Tr ng M m non Hoa Tràng An
TK 62133: Chi phí nhiên li u – Công trình Tr ng M m non Hoa Tràng An TK 62143: Chi phí v t t ph tùng – Công trình Tr ng M m non Hoa Tràng An TK 62153: Chi phí v t li u khác – Công trình Tr ng M m non Hoa Tràng An
H th ng tài kho n v t t , nguyên v t li u t ng ng v i tài kho n kho v t t ,
nguyên v t li u, TK 152 – Nguyên li u, v t li u đ c áp d ng nh sau:
TK 15213: V t li u xây d ng chính – Công trình Tr ng M m non Hoa Tràng An TK 15223: V t li u xây d ng ph – Công trình Tr ng M m non Hoa Tràng An TK 15233: Nhiên li u – Công trình Tr ng M m non Hoa Tràng An
TK 15243: V t t ph tùng – Công trình Tr ng M m non Hoa Tràng An TK 15253: V t li u khác – Công trình Tr ng M m non Hoa Tràng An
Ph ng pháp k toán chi phí nguyên v t li u tr c ti p: Công ty áp d ng ph ng
pháp h ch toán chi phí nguyên v t li u tr c ti p theo ph ng pháp tr c ti p. Giá tr
nguyên v t li u xu t kho s d ng cho công trình, h ng m c công trình nào thì đ c
tính vào chi phí nguyên v t li u tr c ti p c a công trình, h ng m c công trình đó.
Trình t th c hi n: T iđ i, b ph n có nhu c u s d ng l p Phi u đ ngh cung c p v t t (B ng 2.2) có ch ký c a tr ng b ph n, sau đó b ph n v t t , nguyên v t
li u ki m tra, phê duy t phi u yêu c u. Ban qu n lý công trình duy t phi u yêu c u c p
v t t , nguyên v t li u. T i công ty, th kho ho c cán b cung tiêu c n c vào phi u
yêu c u c p v t t , v t li u đã đ c ký duy t, l p Phi u xu t kho (n u xu t t kho)
50
B ng 2.2: Phi u đ ngh cung c p v t t
CÔNG TY TNHH TM & XL C T S : 45/VT – TB
A CH : T LIÊM – HÀ N I
PHI U NGH CUNG C P V T T PH C V T I CÔNG TR NG
Công trình: Tr ng M m non Hoa Tràng An Ng i yêu c u: Nguy n V n Hoàng
Ngày yêu c u: 1/12/2009
STT Tên v t t n v tính S l ng Di n gi i
1 Xi m ng t n 10 Ph c v thi công công trình
Qu n lý công trình Qu n lý v t t i tr ng Ng i yêu c u
(Ký, h tên) (Ký, h tên) (Ký, h tên) (Ký, h tên) (Ngu n: Phòng Tài chính - K toán) Do trong kho công ty hi n đã h t xi m ng nên t i công ty, cán b Phòng V t t ph i
liên h v i nhà cung c p mua xi m ng v nh p kho đ ph c v cho công trình Tr ng
M m non Hoa Tràng An và các công trình, ho tđ ng khác c a công ty. Ti p đó cán
b Phòng V t t l p Gi y đ ngh t m ng (B ng 2.3a) trình tr ng phòng. Khi tr ng
phòng đã thông qua, gi y đ ngh s đ c đ a sang cho k toán tr ng ki m tra, cu i
cùng là trình lên giám đ c công ty phê duy t. C n c vào gi y đ ngh đã đ c phê duy t, th qu xu t ti n đ a cho cán b Phòng V t t còn k toán viên ti n hành ghi Phi u chi (B ng 2.3b) đ ng th i theo dõi trên s chi ti t TK 141. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
B ng 2.3a: Gi y đ ngh t m ngCÔNG TY TNHH TM & XL C T M u s 03 – TT CÔNG TY TNHH TM & XL C T M u s 03 – TT A CH : T LIÊM, HÀ N I Q s 15 – TC/Q /C KT Ngày 20 tháng 03 n m 2006 c a B Tài chính GI Y NGH T M NG Ngày 02 tháng 12 n m 2009 S : 32
Kính g i: Giám đ c Công ty TNHH Th ng m i và Xây l p c t Tên tôi là: D ng Qu c Huy
a ch : Phòng V t t
ngh t m ng s ti n là: 198.000.000
S ti n (vi t b ng ch ): M t tr m chín m i tám tri u đ ng ch n./.
Lý do t m ng: Mua xi m ng ph c v cho công trình Tr ng M m non Hoa Tràng An Th i h n thanh toán: tr ch ng t
Giám đ c công ty K toán tr ng Ph trách b ph n Ng i đ ngh t m ng
(Ký, h tên) (Ký, h tên) (Ký, h tên) (Ký, h tên)
(Ngu n: Phòng Tài chính – K toán)
B ng 2.3b: Phi u chiCÔNG TY TNHH TM & XL C T S : 53/PC M u s 01 – VT CÔNG TY TNHH TM & XL C T S : 53/PC M u s 01 – VT A CH : T LIÊM, HÀ N I Q s 15-TC/Q /C KT Ngày 20 tháng 03 n m 2006 c a B Tài chính