Mô hình k toán công ty là mô hình k toán t p trung, các d án không t
ch c h ch toán riêng mà t p h p ch ng t lên phòng k toán c a công ty đ x lý.
Mô hình t ch c k toán c a công ty đ c th hi n qua s đ sau:
S đ 2.3: S đ t ch c b máy k toán c a công ty
(Ngu n: Phòng Tài chính - K toán)
2.1.4.2. Ch c n ng nhi m v
Ch c n ng nhi m v c a t ng b ph n trong b máy k toán nh sau:
- K toán tr ng: là ng i ch u trách nhi m tr c giám đ c và c p trên v m i m t
ho t đ ng tài chính – k toán c a công ty, có nhi m v t ch c b máy công tác k
toán g n nh , khoa h c, h ng d n toàn b công vi c k toán trong phòng k toán,
K toán qu ti n và các kho n công n K toán v t t , nguyên v t li u K toán ti n l ng, b o hi m và thu Th qu K toán TSC , công c d ng c K toán tr ng (Tr ng phòng) K toán các công trình K toán t ng h p
phát huy đ c kh n ng chuyên môn c a t ng cá nhân trong phòng k toán, t o nên s k t h p ch t ch gi a các b ph n có liên quan, cung c p thông tin chính xác, k p th i đ ph c v cho vi c ch đ o ho t đ ng kinh doanh.
- K toán t ng h p: có nhi m v ch y u là t ch c ki m tra t ng h p, t p h p chi
phí và tính giá thành s n ph m, ki m tra toàn b các nghi p v k toán phát sinh hàng ngày, ch u trách nhi m v m t nghi p v k toán tr c k toán tr ng và l p báo cáo
tài chính c a công ty.
- K toán qu ti n và các kho n công n : ki m tra tính h p pháp, h p lý, đ y đ c a
ch ng t thanh toán và công n , qu n lý các kho n thanh toán và công n trên s sách.
K toán viên có trách nhi m theo dõi các kho n công n v i khách hàng, nhà cung c p, công n n i b , theo dõi tình hình thu chi qu ti n v i các kho n ti n m t, ti n
g i, ti n vay, các kho n v n khác, ph i thu nh t m ng, thu khác, và các kho n ph i
tr khác c a công ty, các d án, công trình, ki m kê qu , l p báo cáo công n đ nh kì.
- K toán tài s n c đ nh, công c d ng c : t ch c ghi chép, ph n ánh, t ng h p s
li u m t cách chính xác, k p th i các v n đ liên quan đ n TSC , CCDC trong công
ty, theo dõi các kho n đ u t tài s n c đ nh.
- K toán v t t , nguyên v t li u: h ch toán k toán các nghi p v kinh t phát sinh
liên quan đ n nguyên v t li u, theo dõi v t t , quá trình nh p – xu t v t t , nguyên v t
li u theo đúng ch đ k toán th ng kê c a công ty c ng nh v n b n c a Nhà n c.
- K toán ti n l ng, b o hi m và thu : h ch toán ti n l ng, b o hi m c a toàn
nhân viên trong công ty c ng nh các công trình, xác đ nh chính xác các kho n
doanh thu, thu , l p hóa đ n quy t toán công trình, l p quy t toán thu .
- Th qu : b o qu n ti n trong qu , ki m tra tính h p pháp, h p lý c a ch ng t tr c
khi xu t qu , ghi chép s qu , rút s d và l p báo cáo qu theo m u c a B tài chính, l p báo cáo thu, chi hàng ngày. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- K toán các công trình: c c u m i công trình th ng có t 1 – 2 nhân viên k toán
đ m trách đ th c hi n các nhi m v k toán h ch toán các chi phí phát sinh t i chân các công tr ng hay t i các đ i.
2.1.4.3. Hình th c áp d ng k toán t i công ty
Ch đ k toán áp d ng t i công ty:
- Công ty áp d ng h th ng tài kho n k toán doanh nghi p theo quy t đ nh 15/2006/Q – BTC ngày 20/03/2006 c a B tr ng B tài chính.
- Niên đ k toán: B t đ u t 1/1 và k t thúc vào 31/12 theo d ng l ch.
- n v ti n t s d ng trong ghi chép k toán: Vi t Nam đ ng
- K l p báo cáo: theo tháng, quý, n m tùy theo yêu c u qu n lý c a Ban giám đ c. Ví d thông th ng k toán s l p báo cáo theo quý, nh ng n u ch a đ n tháng cu i quý
44
mà có công trình chi m t 35% tr lên t tr ng ngu n v n mà công ty có trong n m đó
hoàn thành hay công trình đang thi công thì b treo, b khi u n i… v i th i gian t 6 tháng tr lên (tính t th i đi m ph i d ng thi công) thì Ban giám đ c th ng yêu c u
Phòng Tài chính - K toán l p báo cáo g p trong tháng đó. Ho c n u trong n m đó các
công trình mà công ty th c hi n đ u là theo các h p đ ng làm thuê, ch ph i b nhân công thì Ban giám đ c có th yêu c u Phòng Tài chính – K toán ch c n l p báo cáo
vào cu i n m.
- K k toán: T i công ty, vi c tính giá thành s n ph m d dang và hoàn thành đ c
th c hi n theo quý. Vì v y công ty l p s t ng h p chi phí cho t t c các công trình vào cu i quý. Tuy nhiên, đ ti n cho vi c l p b ng t ng h p chi phí chung hàng quý, công ty đã l p các s chi ti t nh ng kho n chi phí v i t ng công trình mà công ty th c
hi n và s t ng h p chi phí cho toàn b ho t đ ng c a công ty hàng tháng.
- Th i gian n p báo cáo: ch m nh t 20 ngày đ i v i báo cáo quý, 30 ngày v i báo cáo n m k t ngày k t thúc.
- Công ty h ch toán hàng t n kho theo ph ng pháp kê khai th ng xuyên, tính giá nguyên v t li u theo ph ng pháp bình quân sau m i l n nh p.
- Công ty tính thu GTGT theo ph ng pháp kh u tr .
- Công ty tính kh u hao TSC theo ph ng pháp đ ng th ng.
Hình th c k toán áp d ng t i công ty là hình th c s k toán ch ng t ghi s ,
g n đây đ hi n đ i hóa b máy k toán công ty còn ti n hành song song h ch toán ghi
s k toán b ng ph n m m k toán máy, v i ph n m m đ c l a ch n là Fast 2009. Nh ng vi c h ch toán b ng ph n m m k toán máy v n ch đang trong giai đo n thí
đi m do m i áp d ng, nên ch a đ cđ a vào s d ng chính th c. Trình t ghi s k toán t i công ty th c hi n theo s đ sau:
S đ 2.4: Trình t ghi s k toán t i công ty
(Ngu n: Phòng Tài chính - K toán)
Chú thích:
: Ghi hàng ngày : Ghi đ nh k : i chi u s li u
2.2. TH C TR NG CÔNG TÁC K TOÁN T P H P CHI PHÍ S N XU T (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
T I CÔNG TY TNHH TH NG M I VÀ XÂY L P C T
2.2.1. c đi m ho t đ ng s n xu t kinh doanh c a công ty nh h ng t i vi c
t p h p chi phí s n xu t và tính giá thành s n ph m xây l p
Công ty TNHH Th ng m i và Xây l p c t ho t đ ng ch y u trong l nh
v c xây d ng và l p đ t c s h t ng, c u trúc các công trình dân d ng, công c ng,
giao thông…. Các công trình đó th ng có k t c u khá ph c t p, th i gian s n xu t dài
và mang tính đ n chi c. Ch ng t g c S qu S đ ng kí ch ng t ghi s Th k toán chi ti t Ch ng t ghi s B ng cân đ i s phát sinh S cái B ng t ng h p chi ti t
Báo cáo tài chính
B ng t ng h p ch ng t k toán
46
2.2.2. i t ng t p h p chi phí s n xu t
D a trên đ c đi m c a ho t đ ng s n xu t kinh doanh c a mình. Công ty xác
đ nh đ i t ng h ch toán chi phí là t ng công trình, h ng m c công trình. M i công trình, h ng m c công trình t khi kh i công xây d ng cho t i khi hoàn thành bàn giao
đ u đ c m s , t kê chi ti t cho t ng công trình, h ng m c công trình đó.
Theo đó, chi phí phát sinh cho công trình nào thì h ch toán vào công trình đó,
còn các chi phí gián ti p phát sinh cho nhi u công trình đ n cu i k k toán s đ c
t ng h p và phân b theo tiêu th c h p lý cho t ng công trình, h ng m c công trình. Bên c nh đó, đ thu n ti n cho vi c theo dõi s bi n đ ng c a các y u t chi phí và
c n c vào ý ngh a c a chi phí trong giá thành s n ph m công ty ti n hành phân lo i
chi phí theo y u t . H n n a, nh m thu n ti n cho vi c so sánh, ki m tra vi c th c
hi n d toán chi phí, xem xét nguyên nhân v t, h t d toán và đánh giá hi u qu kinh
doanh công ty ti n hành t p h p chi phí theo kho n m c.
2.2.3. Ph ng pháp t p h p chi phí s n xu t
Công ty áp d ng ph ng pháp t p h p chi phí s n xu t tr c ti p. Chi phí liên quan tr c ti p t i công trình nào s đ c t p h p vào chi phí c a công trình đó.
Chi phí c a t ng công trình đ c t p h p theo nh ng kho n m c sau:
- Chi phí nguyên v t li u tr c ti p: bao g m chi phí v các nguyên v t li u chính (xi
m ng, cát, đá, thép, g ch, nh a đ ng…), v t li u ph (s n, b matít, th ch cao, vôi
ve,…), ph tùng (đinh c, bu lông …), công c d ng c (c p – pha,…),….
- Chi phí nhân công tr c ti p: bao g m toàn b ti n l ng chính, ti n công, ph c p và các kho n có tính ch t l ng c a công nhân tr c ti p tham gia xây l p công trình (c công nhân trong và ngoài biên ch ). Nó bao g m ti n l ng tr theo th i gian, tr theo
s n ph m, làm thêm gi , ti n th ng th ng xuyên và v t n ng su t lao đ ng. Kho n
m c này không bao g m kho n trích BHXH, BHYT, KPC c a công nhân tr c ti p (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
xây l p, l ng và các kho n trích theo l ng c a công nhân gián ti p.
- Chi phí s d ng máy thi công: bao g m ti n l ng và các kho n ph i tr cho công nhân đi u khi n máy thi công nh chi phí nhiên li u, v t li u ph c v xe, máy thi
công; chi phí kh u hao xe, máy thi công…
- Chi phí s n xu t chung: bao g m nh ng chi phí phát sinh t i các công trình, d án thi
công (tr chi phí NVLTT và CNTT) nh ti n l ng nhân viên qu n lý đ i, các kho n trích theo l ng c a CNTT, công nhân s d ng MTC, chi phí nguyên v t li u s d ng
cho vi c qu n lý s n xu t chung c a đ i, chi phí công c s n xu t ph c v thi công và qu n lý đ i, chi phí kh u hao TSC nh nhà x ng, thi t b dùng cho qu n lý đ i, chi
phí dch v mua ngoài nh đi n, n c, đi n tho i...., chi phí khác b ng ti n liên quan t i ho t đ ng c a đ i.
2.2.4. K toán t p h p chi phí s n xu t
Trong ph m vi khóa lu n, em đã l a ch n công trình Tr ng M m non Hoa
Tràng An làm ví d đ minh h a ph ng pháp t p h p chi phí s n xu t và tính giá thành s n ph m xây l p t i công ty TNHH Th ng m i và Xây l p c t. Công trình đ c xây thô trong th i gian h n 6 tháng, b t đ u thi công t ngày 10 tháng 6 n m 2009 đ n ngày 29 tháng 2 n m 2010. Trong n m 2009 ngoài công trình Tr ng
M m non Hoa Tràng An, công ty còn ti n hành thi công 2 công trình n a là công trình
Tr ng THCS th tr n C u Di n và công trình Tr ng Hà N i – Amsterdam. Công ty t p h p các lo i chi phí nh chi phí nguyên v t li u tr c ti p, chi phí nhân công tr c
ti p, chi phí s d ng máy thi công, chi phí s n xu t chung cho t ng công trình đ u
theo ph ng pháp tr c ti p. ti n theo dõi các lo i chi phí cho t ng công trình, công ty ti n hành đánh mã s cho t ng công trình trong n m 2009 nh sau:
Công trình Tr ng THCS th tr n C u Di n: mã s 1
Công trình Tr ng Hà N i – Amsterdam: mã s 2
Công trình Tr ng M m non Hoa Tràng An: mã s 3
2.2.4.1. K toán t p h p chi phí nguyên v t li u tr c ti p
Chi phí nguyên v t li u tr c ti p là chi phí nguyên v t li u chính, nguyên v t
li u ph , ph tùng, công c d ng c , nhiên li u… dùng đ th c hi n công vi c xây
d ng. T i công ty TNHH Th ng m i và Xây l p c t chi phí nguyên v t li u tr c
ti p chi m m t t tr ng l n trong t ng giá thành công trình. Do đó, vi c h ch toán k p
th i, đ y đ và chính xác chi phí này đ c bi t quan tr ng trong vi c xác đ nh m c tiêu hao nguyên v t li u trong s n xu t thi công t đó góp ph n đ m b o vi c tính giá thành công trình đ c th c hi n m t cách chính xác. ng th i h ch toán chính xác chi phí
nguyên v t li u tr c ti p c ng là m t c n c góp ph n gi m chi phí, h giá thành, nâng cao hi u qu công tác qu n tr công ty.
Nguyên v t li u là nh ng v t t quan tr ng đ c bi t trong quá trình s n xu t
kinh doanh có nh h ng tr c ti p ti n đ thi công công trình nên quy trình cung c p
nguyên v t li u tr c ti p ph i đ c đ nh h ng và xây d ng đ đ m b o tính liên t c
trong quá trình s n xu t thi công. Khi công trình đ c thành l p, ban qu n lý công
trình ho c k toán công trình ti n hành đi u tra th tr ng cung c p nguyên v t li u
trong ph m vi quanh đ a bàn, xây d ng m i quan h và kí k t h p đ ng v i nhà cung c p m i bên c nh k t h p v i các nhà cung c p c mua hàng tích trong kho ph c v (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
công trình. Quy trình cung c p nguyên v t li u đ c đ nh h ng và xây d ng đ đ m
b o tính k ho ch và chu n m c cao theo t ng ch ng lo i v t t . V t li u s n xu t
mang tính ch t th ng xuyên nh xi m ng, cát s i, s t thép, nhiên li u… thì ph i c n
48
đ ng đã kí đ đáp ng nhu c u s n xu t, đ ng th i tránh tình tr ng d th a t n kho
làm lãng phí ngu n v n. nh kì c n c theo đ nh m c s d ng, b ph n v t t t i
công trình ký, ki m tra. Sau đó, b n v t t đ c g i v v n phòng công ty. Phòng v t t , nguyên v t li u trình giám đ c ký duy t. Phi u đ ngh mua v t t đ c giám đ c
ký duy t là c s đ k toán tr ng quy t đ nh t m ng ho c ký phi u đ t hàng.
Tr ng phòng v t t , nguyên v t li u s đi u đ ng nhân viên chuyên trách cung ng
v t t liên h v i nhà cung c p. Khi nh n v t t t nhà cung c p, nhân viên ph trách