Chi phí sản xuất chung của hoạt động xây lắp tại doanh nghiệp là những chi phí có liên quan đến việc tổ chức, phục vụ và quản lý thi công của các đội xây lắp ở các công trường xây dựng. Chi phí sản xuất chung bao gồm các chi phí có mối quan hệ gián tiếp với đối tượng xây lắp như: tiền lương nhân viên quản lý đội xây dựng, khoản trích nộp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn được tính theo tỷ lệ quy định, khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động của đội và những chi phí khác liên quan tới hoạt động chung của đội.
Tỷ lệ trích nộp BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ năm 2011 áp dụng tại doanh nghiệp:
- BHXH : 22% tổng quỹ lương cơ bản và các khoản phụ cấp (16% tính vào chi phí sản xuất chung, 6% khấu trừ vào lương).
- BHYT : 4,5% tổng quỹ lương cơ bản và các khoản phụ cấp (3% tính vào chi phí sản xuất chung và 1,5% khấu trừ vào lương).
- BHTN : 2% tổng quỹ lương cơ bản và các khoản phụ cấp (1% tính vào chi phí sản xuất chung, 1% khấu trừ vào lương).
- KPCĐ: 2% tổng quỹ lương cơ bản và các khoản phụ cấp được tính vào chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung được nhân viên kế toán tại đội thi công tập hợp và gửi số liệu về phòng kế toán vào cuối mỗi tháng.
Tại phòng tài chính- kế toán Công ty mở sổ theo dõi chi phí sản xuất chung phát sinh riêng cho từng công trình, hạng mục công trình. Đối với những khoản chi phí không tách riêng được kế toán thực hiện phân bổ cho từng công trình hạng mục theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Tại công ty Cổ phần Sông Đà 2 có các khoản chi phí sản xuất chung sau:
Chi phí và tiền lương, phụ cấp, các khoản trích theo lương trên cơ sở tiền lương của cán bộ quản lý, kế toán đội…
Chi phí vật liệu dùng cho công tác quản lý. Chi phí vật liệu dùng cho quản lý.
Chi phí sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, và chi phí khấu hao TSCĐ sử dụng cho công tác quản lý.
Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ quản lý sản xuất như: điện thoại, fax,điện nước…
Chi phí bằng tiền khác.
Để tập hợp chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng TK 627 mở chi tiết 6 TK cấp 2 như sau:
- 6271: chi phí nhân viên quản lý công trình
- 6272: chi phí vật liệu phục vụ quản lý công trình - 6273: chi phí công cụ dụng cụ quản lý công trình - 6274: chi phí khấu hao TSCĐ
- 6277: chi phí dịch vụ mua ngoài - 6278: chi phí bằng tiền khác
Căn cứ vào tình hình thực tế kế toán mở sổ chi tiết cấp 3 theo công trình, hạng mục công trình:
- 01: hoạt động xây lắp
- 02: hoạt động sản xuất công nghiệp - 03: hoạt động kinh doanh khác - 04: công trình Xekanam1 - 05: công trình Hồ Xương Rồng
- 0501: hạng mục kè lòng hồ
- 0502: thi công cống thu và thoát nước Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng
Tiền lương, tiền công của nhân viên quản lý phân xưởng, các khoản trích nộp theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân điều khiển máy thi công được hạch toán vào chi phí nhân viên quản lý phân xưởng TK 6271. TK 6271 mở chi tiết theo công trình, hạng mục công trình.
Tiền lương của nhân viên quản lý phân xưởng được tính theo lương thời gian: Công thức tính: TLTG = MLTG x NX
Trong đó:
TLTG : Tiền lương thời gian MLTG : Mức lương thời gian NX : Số ngày làm việc thực tế
Căn cứ vào bảng tính lương nhân viên quản lý phân xưởng, bộ phận gián tiếp kế toán tiến hành nhập liệu, hạch toán vào khoản chi phí nhân viên quản lý phân xưởng.
Ví dụ: căn cứ vào bảng tính lương của nhân viên quản lý đội thi công, kế toán phân bổ cho hạng mục thu và thoát nước : 21.500.000 đồng.
Căn cứ vào bảng phân bổ kế toán nhập liệu, phần mềm tự kết xuất số liệu vào sổ chi tiết TK 62710502 (Biểu 2.22).
Chi phí vật liệu
Chi phí vật liệu bao gồm chi phí nhiên liệu , vật liệu khác dùng cho phân xưởng như vật liệu dùng để tu sửa, bảo dưỡng… TK dùng để hạch toán chi phí vật liệu: TK 6272 “chi phí vật liệu”. TK 6272 được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
Qui trình kế toán giống với kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Chi phí dụng cụ quản lý
Chi phí dụng cụ bao gồm công cụ dụng cụ lao động dùng cho nhu cầu sản xuất ở tổ, đội… Tài khoản dùng để hạch toán: TK 6273 “chi phí dụng cụ quản lý”.
TK 6273 được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6274 dùng để phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho quản lý công ty, tổ, đội.
Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6277 dùng để phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài như tiền thuê xe, điện thoại, điện nước… TK này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
Kế toán căn cứ vào chứng từ thu thập để hạch toán vào TK 6277.
Ví dụ: ngày 19/12/2011 chi tiền cho Vũ Thanh Tùng - PXNS thanh toán tiền vé xe từ Ngọc Hồi ra Thái Nguyên PC409 kèm 65 chứng từ gốc (Biểu 2.23).
Căn cứ PC409 phần mềm tự động kết xuất số liệu vào sổ chi tiết TK 62770502 (Biểu 2.24) và “Sổ chi tiết chi phí và doanh thu theo công trình” – hạng mục thu và thoát nước (đã trích ở phần CP NVLTT Biểu 2.11).
Chi phí bằng tiền khác
TK 6278 dùng để phản ánh các chi phí bằng tiền như hội nghị, tiếp khách, phí công tác…
Trình tự hạch toán tương tự phần hành kế toán trước.