- Biờn bản thanh lý hợp đồng kinh tế.
Chuyển sang phũng kế toỏn để hạch toỏn và ghi sổ. - Khi nhận TSCĐ thuờ:
Nợ TK 001: - Khi trả TSCĐ đi thuờ: Cú TK 001: - Thanh toỏn tiền thuờ: Nợ TK 6273, 6277: Nợ TK 1331:
Cú TK 111,112,331:
+) Kế toỏn TSCĐ cho thuờ:
Phũng quản lý thi cụng cú trỏch nhiệm lập đơn giỏ cho thuờ ngoài cụ thể cho từng loại mỏy múc thụng qua hợp đồng kinh tế.
- Số tiền thu được từ việc cho thuờ TSCĐ: Nợ TK 111,112,131: Nợ TK 111,112,131:
Cú TK 3331:
- Chi phớ phỏt sinh từ việc cho thuờ:Nợ TK 635: Nợ TK 635:
Cú TK 2141
Cú TK 111,112,334
*) Nghiệp vụ trớch khấu hao TSCĐ:
- Kế toỏn TSCĐ tiến hành tớnh khấu hao theo phương thức khấu hao đều, căn cứvào năng lực hoạt động của Cụng ty, thời gian sở dụng của tài sản mà Cụng ty tự đề ra tỷ vào năng lực hoạt động của Cụng ty, thời gian sở dụng của tài sản mà Cụng ty tự đề ra tỷ lệ cũng như mức trớch khấu hao theo thỏng.
- Hàng thỏng, kế toỏn TSCĐ tiến hành trớch khấu hao 1 lần, lập bảng tớnh khấu haocho từng loại TSCĐ và phõn bổ khấu hao cho từng bộ phận sử dụng TSCĐ. Trờn cơ sở đú cho từng loại TSCĐ và phõn bổ khấu hao cho từng bộ phận sử dụng TSCĐ. Trờn cơ sở đú kế toỏn ghi nhật ký chung và phản ỏnh vào sổ cỏi TK 214.
- Khấu hao TSCĐ do TSCĐ giảm:Nợ TK 2141: Nợ TK 2141:
Cú TK 211 :
-Phõn bổ khấu hao TSCĐ cho đội cụng trỡnh và văn phũng Cụng ty: Nợ TK 6274, 6424:
Cú TK 2141:
- Phõn bổ khấu hao giàn giỏo, cốp pha cho cỏc xớ nghiệp: Nợ TK 1365:
Cú TK 2141:
- Trớch khấu hao cơ bản giàn giỏo, cốp pha:Nợ TK 1421: Nợ TK 1421:
Cú TK 2141:
c) Sổ tổng hợp, chi tiết và sơ đồ hạch toỏn TSCĐ :
*) Căn cứ vào chứng từ gốc gồm biờn bản giao nhận TSCĐ, biờn bản đỏnh giỏ lại TSCĐ, biờn bản thanh lý TSCĐ, bảng tớnh và phõn bổ khấu hao kế toỏn TSCĐ sẽ phản ỏnh vào sổ nhật ký chung và sổ cỏi TK 211, TK 214, TK 627, TK 642.
Tuỳ vào từng nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ liờn quan đến loại TSCĐ nào, bộ phận nào mà kế toỏn kế toỏn sẽ tiến hành ghi chộp sổ chi tiết TSCĐ.
Sơ đồ 4: Hạch toỏn tăng giảm TSCĐ
111, 112, 331, 341 211
Tài sản cố định Mua TSCĐ
Thuế GTGT
Nguyờn Thanh lý,Nhượng Giỏ trị 811 154, 155 TSCĐ tự sản xuất Số đó hao mũn 1332 Giỏ Bỏn TSCĐ Cũn lại 224 Số đó hao mũn 214 2212, 2213 Gúp VLD, liờn kết bằng TSCĐ TSCĐ do XDCB Nhận lại vốn gúp Hoàn thành bàn giao Nhận vốn gúp bằng TSCĐ 411 241 221 217 811 711 Chờnh lệch giỏ, đỏnh giỏ lại < Giỏ trị cũn lại Chờnh lệch giỏ, đỏnh giỏ lại > Giỏ trị cũn lại BĐSĐT chuyển thành TSCĐ
1.2. Hạch toỏn nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ
Nguyờn vật liệu là một yếu tố cơ bản của quỏ trỡnh sản xuất. Cỏc loại nguyờn vật liệu như đỏ, cỏt, sỏi, vụi vữa, xi măng, sắt thộp, cú ý nghĩa rất quan trọng trong việc tớnh giỏ thành cụng trỡnh.
a.Tài khoản và chứng từ sử dụng:
Cụng ty giao việc cho cỏc xớ nghiệp, đội theo hỡnh thức khoỏn gọn nờn việc tỡm kiếm nguyờn vật liệu là do cỏc đội, xớ nghiệp chứ Cụng ty khụng cú nhiệm vụ tạm ứng. Và nguyờn vật liệu mua về được chuyển thẳng chõn cụng trỡnh nờn khụng tồn tại kho ở Cụng ty. Cỏc tài khoản sử dụng:
TK 152: “Nguyờn vật liệu”. Tài khoản này được chi tiết thành cỏc tiểu khoản sau: TK152- xi măng; TK 152- sắt thộp.
TK 621: “ Chi phớ nguyờn vật liệu ở cỏc đội, xớ nghiệp”.
Chứng từ mà Cụng ty sử dụng để theo dừi tỡnh hỡnh biến động của nguyờn vật liệu là:
- Phiếu nhập kho (PNK) - Phiếu xuất kho (PXK).
- Phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ (03 - VT) - Biờn bản kiểm kờ vật tư, sản phẩm, hàng hoỏ (08 - VT) - Hoỏ đơn kiờm phiếu xuất kho (02 - BH)
Sơ đồ 5:
Kế toỏn nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ, hàng húa theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ
b.Quy trỡnh luõn chuyển chứng từ nguyờn vật liệu tại kho cụng trỡnh:
Kế toỏn đơn vị sẽ khụng theo dừi tỡnh hỡnh biến động tăng giảm nguyờn vật liệu ở kho cụng trỡnh mà cỏc cụng trỡnh sẽ làm nhiệm vụ này. Cỏc cụng trỡnh tự quản lý nguyờn vật liệu, tự tỡm kiếm, tự xuất dựng, tự lập phiếu xuất kho, phiếu nhập kho,
Giỏ xuất kho nguyờn vật liệu tại cụng trỡnh là giỏ thực tế đớch danh. Khi phỏt sinh nghiệp vụ tăng nguyờn vật liệu (mua ngoài) nhõn viờn kế toỏn tại cỏc đội, xớ nghiệp sẽ định khoản như sau:
Nợ TK 152,153: giỏ mua cả thuế VAT. Cú TK 3386 : Nhập chi phớ sản xuất. Khi xuất dựng nhõn viờn kế toỏn đội ghi: Nợ TK621,627: Ghi tăng chi phớ sản xuất.
Cú TK 152,153: Ghi giỏ trị nguyờn vật liệu xuất dựng.
Định kỳ cuối thỏng nhõn viờn kế toỏn hoặc chủ nhiệm cụng trỡnh sẽ mang NK, PXK cựng hoỏ đơn GTGT về Cụng ty để kế toỏn lập bảng kờ chi phớ:
Phương phỏp sổ đối chiếu luõn chuyển:
- Ở Kho: Việc ghi chộp ở kho của thủ kho cũng được thực hiện trờn thẻ kho giống như phương phỏp thẻ song song.
Kết chuyển NVL, CCDC Hàng húa tồn kho cuối kỡ
611
Kết chuyển NVL, CCDC Hàng húa tồn kho đầu kỳ
152, 153, 156 611 111, 112, 141, 331 Giỏ trị mua hàng 1331 Thuế GTGT (nếu cú)
- Ở phũng kế toỏn: Kế toỏn mở sổ đối chiếu luõn chuyển để ghi chộp tỡnh hỡnh nhập, xuất, tồn kho của từng thứ vật liệu, cụng cụ dụng cụ ở từng kho dựng cả năm nhưng mỗi thỏng chỉ ghi một lần vào cuối thỏng. Để cú số liệu ghi vào sổ đối chiếu luõn chuyển, kế toỏn phải lập bảng kờ nhập, bảng kờ xuất trờn cơ sở cỏc chứng từ nhập, xuất định kỳ thủ kho gửi lờn. Sổ đối chiếu luõn chuyển cũng được theo dừi và về chỉ tiờu giỏ trị.
Cuối thỏng tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu giữa sổ đối chiếu luõn chuyển với thẻ kho và số liệu kế toỏn tổng hợp.
Nội dung và trỡnh tự kế toỏn chi tiết NVL, CCDC
Sơ đồ 6:
Phương phỏp sổ đối chiếu luõn chuyển cú ưu điểm là giảm được khối lượng ghi chộp của kế toỏn do chỉ ghi một kỳ vào cuối thỏng, nhưng cú nhược điểm là việc ghi sổ vẫn cũn trựng lặp (ở phũng kế toỏn vẫn theo dừi cả chỉ tiờu hiện vật và giỏ trị) cụng việc kế toỏn dồn vào cuối thỏng, việc kiểm tra đối chiếu giữa kho và phũng kế toỏn chi tiến hành được vào cuối thỏng do trong thỏng kế toỏn khụng ghi sổ. Tỏc dụng của kế toỏn trong cụng tỏc quản lý bị hạn chế. Với những doanh nghiệp, ưu nhược điểm nờu trờn phương phỏp sổ đối chiếu luõn chuyển được ỏp dụng thớch hợp trong cỏc doanh nghiệp cú khối lượng nghiệp vụ nhập, xuất khụng nhiều, khụng bố trớ riờng nhõn viờn kế toỏn vật liệu, do vậy khụng cú điều kiện ghi chộp, theo dừi tỡnh hỡnh kế toỏn nhập, xuất hàng ngày.
c) Sổ tổng hợp và sổ chi tiết:
Đối với nguyờn vật liệu nhập- xuất tại chõn cụng trỡnh định kỳ cuối thỏng kế toỏn phụ trỏch đội, xớ nghiệp tập trung hoỏ đơn mua hàng, phiếu nhập-xuất kho để lờn bảng kờ đơn chi phớ.
d) Một số đỏnh giỏ, nhận xột về cụng tỏc tổ chức hạch toỏn nguyờn vật liệu tại Cụngty. ty.
- Tại Cụng ty mặc dự xi măng, sắt thộp được theo dừi như nguyờn vật liệu nhưngchỳng mang tớnh chất hàng hoỏ nhiều hơn. Nhưng ở phũng kế toỏn Cụng ty, kế toỏn sử chỳng mang tớnh chất hàng hoỏ nhiều hơn. Nhưng ở phũng kế toỏn Cụng ty, kế toỏn sử dụng TK 152 để theo dừi tỡnh hỡnh biến động nguyờn vật liệu mà khụng dựng TK 156.
- Nguyờn vật liệu chỉ được nhập kho Cụng ty khi cú sự yờu cầu từ phớa khỏch hàngvà sau khi nhập kho sẽ được chuyển ngay đến cho khỏch hàng. Do đú lượng hàng tồn kho và sau khi nhập kho sẽ được chuyển ngay đến cho khỏch hàng. Do đú lượng hàng tồn kho là khụng đỏng kể, vỡ vậy việc kiểm tra là khụng thường xuyờn và đơn vị cũng khụng phải lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho và khụng sử dụng TK 159.
- Việc khụng tham gia quản lý nguyờn vật liệu tại cụng trỡnh giỳp phũng kế toỏngiảm bớt cụng việc và trỏch nhiệm, đồng thời cỏc đội, xớ nghiệp lại chủ động hơn trong giảm bớt cụng việc và trỏch nhiệm, đồng thời cỏc đội, xớ nghiệp lại chủ động hơn trong việc hạch toỏn và quản lý nguyờn vật liệu.
1.3. Hạch toỏn lao động, tiền lương
Lao động yếu tố cơ bản của quỏ trỡnh sản xuất. Tiền lương là biểu hiện bằng tiền của giỏ cả sức lao động, cú thể núi tiền lương chớnh là nhõn tố thỳc đẩy năng suất lao động.
Hệ thống chứng từ sử dụng: Đối với cụng tỏc tổ chức hạch toỏn lao động, tiền lương trong quy chế quản lý nội bộ quy định khỏ rừ: Hợp đồng giao khoỏn, bảng chấm cụng thời gian phải ghi đầy đủ cỏc điều kiện theo mẫu biểu, cú chữ ký của người chấm cụng, người giao khoỏn, nhận khoỏn, kỹ thuật xỏc định chất lượng cụng việc, hợp đồng làm khoỏn phải được chấm cụng và bảng chấm lương phải cú chữ ký của từng người trong tổ.
Tại phũng kế toỏn Cụng ty, kế toỏn sử dụng tài khoản 334, 338, 622, 642, 627 để theo dừi việc thanh toỏn và cỏc khoản trớch theo lương. Cỏc chứng từ đơn vị sử dụng như: Hợp đồng giao khoỏn, bảng chấm cụng phải ghi đầy đủ cỏc điều kiện theo mẫu biểu, cú chữ ký của người chấm cụng, người giao khoỏn, nhận khoỏn
Hạch toỏn lương và cỏc khoản trớch theo lương:
Hàng năm, dựa trờn cơ sở doanh thu dự kiến, phũng lao động sẽ lập quỹ lương dự kiến theo cụng thức sau:
Quỹ lương dự kiến = Hệ số * Doanh thu dự kiến
Mức lương chớnh của mỗi cỏn bộ, nhõn viờn Cụng ty được tớnh trờn mức lương cơ bản và hệ số. Cỏc khoản trớch theo lương chiếm 32,5%, trong đú 23% tớnh vào chi phớ quản lý, 9,5% trừ vào lương cỏn bộ.
Dựa vào doanh thu dự kiến và doanh thu thực hiện hàng thỏng phũng lao động tiền lương sẽ tớnh ra mức lương thực tế từng người.
Trong lương thực tế ngoài bộ phận lương chớnh cũn cỳ lương năng suất:
Lương năng suất = Lương chớnh x hệ số năng suất.
Nếu doanh thu/thỏng = 3.5 tỷ/thỏng cỏn bộ quản lý sẽ hưởng lương năng suất bằng 100% lương chớnh. Nếu doanh thu/ thỏng < 3.5 tỷ/ thỏng hệ số năng suất< 100%.
Bảng tổng hợp thanh toỏn lương
Cụng ty cổ phần xõy lắp ATC Phỳc Lộc Thọ
BẢNG TỔNG HỢP THANH TOÁN LƯƠNG Xớ nghiệp xõy lắp Hải Phũng
Cụng trỡnh: Bệnh viện
Chuyển cho thủ quỹ để trả lương từ ngày... đến ngày...
Số tiền 3.492.000: Ba triệu bốn trăm chớn mươi hai nghỡn đồng chẵn.
Bảng 2: STT Họ và tờn Số tiền thanh toỏn Tổ thực hiện Tạm ứng kỳ I Số tiền cũn lĩnh kỳ II Ký nhận 1 Nguyễn Thị Dịu 1.120.000 Tổ sắt 450.000 670.000 2 Đặng Hữu Đoàn 2.372.000 Tổ lao
động
1.000.000 1.372.000
Tổng 3.492.000 1.450.000 2.042.000
Kế toỏn Giỏm đốc Đơn vị: đồng
Trờn cơ sở hợp đồng giao khoỏn, bảng chấm cụng, bảng thanh toỏn lương kế toỏn đội, xớ nghiệp sẽ lập bảng phõn bổ lương: phõn bổ lương theo từng cụng việc sử dụng lao động hạch toỏn vào chi phớ nhõn cụng trực tiếp hoặc chi phớ sản xuất chung.
Bảng 3: Bảng phõn bổ lương Cụng ty cổ phần xõy lắp ATC Phỳc Lộc Thọ Cụng trỡnh: Bệnh viện STT Nội dung ( tổ sản xuất ) Tổng tiền Ghi cú TK334, nợ cỏc TK 622 6271 1 Đặng Hữu Đoàn 2.372.000 2.000.000 372.000 2 Nguyễn Thị Dịu 1.120.000 1.000.000 120.000 Tổng 3.492.000 3.000.000 492.000
Kế toỏn đội Giỏm đốc xớ nghiệp
Cuối thỏng, phũng lao động tiền lương sẽ gửi phũng tài chớnh kế toỏn bảng lýừng của cỏc nhõn viờn và ghi rừ chức danh, mức lương, số tiền đó tạm ứng kỳ I, số tiền cũn được lĩnh định kỳ đến ngày phỏt lương cỏc nhõn viờn ở cỏc phũng ban đến phũng kế toỏn nhận. Hạch toỏn lương và cỏc khoản trớch theo lương đối với nhõn viờn:
Tại cỏc đội xõy lắp, dựa vào nhu cầu của từng cụng trỡnh mà chủ nhiệm cụng trỡnh lập hợp đồng giao khoỏn. Hàng ngày, theo khối lượng cụng việc thực hiện được mà chủ nhiệm cụng trỡnh lập bảng chấm cụng và chia lương. Đến cuối thỏng nhõn viờn kế toỏn hoặc chủ nhiệm cụng trỡnh sẽ mang về phũng kỹ thuật thi cụng để xỏc định đơn giỏ, cụng khoỏn. Sau đú phũng lao động tiền lương sẽ xỏc nhận số cụng nhõn thợc tế của mỗi đội.
Sau khi lấy xỏc nhận cần thiết, phũng kế toỏn sẽ lập bảng thanh toỏn lương chi tiết từng tổ, bảng tổng hợp thanh toỏn lương. Được sự ký duyệt của kế toỏn trưởng, thủ trưởng đơn vị, cỏc bảng này sẽ gửi đến thủ quỹ. Kế toỏn thanh toỏn lập phiếu chi và thủ quỹ chi tiền.
Định kỳ cuối thỏng khi nhận được cỏc chứng từ do đội gửi về. Kế toỏn Cụng ty mới ghi sổ nhật ký chung 1 lần, đồng thời ghi sổ cỏi TK 622, 627, 3386. Sau khi lập cỏc bảng
kờ, vào sổ cỏi kế toỏn sẽ tiến hành lưu giữ cỏc hợp đồng giao khoỏn, bảng thanh toỏn lương, bảng phờn bổ lương, bảng kờ chi phớ nhõn cụng.
Bảng 4:
BẢNG Kấ CHI TIẾT
Chi tiết tiền lương, tiền ăn ca, tiền bảo hiểm
STT Số hiệu Ngày chứng từ Nội dung chi phớ Số tiền
1 BL T3 09/3 Thanh toỏn tiền lương ứng T3/10
15.000.000
2 BL T3 29/3 Thanh toỏn tiền lương T3/10 7.300.000
Cộng 22.300.000
Sơ đồ 8:
Quy trỡnh luõn chuyển chứng từ lao động, tiền lương
Nơi sử dụng lao động Thời gian lao động Kết quả lao động Bảng chấm cụng chứng từ giao nhận Bộ phận quản lý lao động, tiền lương Bộ phận kế toỏn Lập chứng từ tiền lương, Quyết định thay đổi cơ cấu lao động
Ghi sổ kế toỏn chỉ tiờu tiền lương, BHXH Cơ cấu lao
động định mức đơn giản
1.4. Hạch toỏn chi phớ sản xuất, tớnh giỏ thành cụng trỡnh:
Xuất phỏt từ đặc điểm của ngành xõy dựng là quỏ trỡnh thi cụng lõu dài, phức tạp, sản phẩm xõy dựng đơn chiếc, cố định, do đú để đỏp ứng yờu cầu của cụng tỏc quản lý và cụng tỏc kế toỏn đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất của Cụng ty là cụng trỡnh và hạng mục cụng trỡnh.
a. Tài khoản và chứng từ sử dụng:
Cụng ty ỏp dụng việc tổ chức sản xuất theo hỡnh thức "khoỏn gọn ". Khi nhận cụng trỡnh cỏc xớ nghiệp, đội sẽ nhận tạm ứng tiền từ phớa cụng ty. Và trong quỏ trỡnh thi cụng nếu cú phỏt sinh thờm nhu cầu ( nguyờn vật liệu, thuờ thờm cụng nhõn...) thỡ đội trưởng đội xõy dựng sẽ viết giấy đề nghị vay tạm ứng lờn ban giỏm đốc...
Để theo dừi chi phớ, phũng kế toỏn Cụng ty sử dụng cỏc tài khoản: -TK 621: Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
-TK 622: Chi phớ nhõn cụng trực tiếp -TK 623: Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng -TK 627: Chi phớ sản xuất chung
-TK 154: Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang Cỏc chỳng từ sử dụng để theo dừi chi phớ gồm cú :
Bảng kờ chi phớ nguyờn vật liệu, nhõn cụng, chi phớ khỏc đi kốm.
b.Quy trỡnh luõn chuyển chứng từ:
Cuối thỏng, kế toỏn cỏc đội sẽ tập trung chứng từ nguyờn vật liệu, nhõn cụng, chi phớ khỏc nộp cho kế toỏn. Sau đú kế toỏn sẽ lập cỏc bảng kờ:
- Đối với chi phớ nguyờn vật liệu: Dựa vào hoỏ đơn GTGT của người bỏn, phiếunhập- xuất tại kho cụng trỡnh kế toỏn lập bảng kờ chi phớ nguyờn vật liệu: nhập- xuất tại kho cụng trỡnh kế toỏn lập bảng kờ chi phớ nguyờn vật liệu:
Bảng 5:
Mẫu 6: Bảng kờ chi phớ nguyờn vật liệu Cụng trỡnh...Đội trưởng...
STT Chứng từ Diễn giải