- Uỷ nhiệm thu chi của khỏch hàng, giấy đồng ý chấp nhận thanh toỏn
b)Quy trỡnh luõn chuyển chứng từ TGNH:
- Căn cứ vào nhu cầu thanh toỏn với bờn ngoài về tiền mua nguyờn vật liệu,TSCĐ,cỏc dịch vụ đối với cỏc nhà cung cấp mà kế toỏn thanh toỏn lập uỷ nhiệm chi, uỷ nhiệm cỏc dịch vụ đối với cỏc nhà cung cấp mà kế toỏn thanh toỏn lập uỷ nhiệm chi, uỷ nhiệm thu thành 4 liờn. Sau khi được kế toỏn thanh toỏn, kế toỏn trưởng, thủ trưởng đơn vị ký trực tiếp trờn cả 4 liờn thỡ gửi đến ngõn hàng kốm theo cỏc chứng từ liờn quan như: Hoỏ đơn GTGT, bảng kờ BHXH, giấy nộp tiền
- Ngõn hàng sẽ kiểm ta số dư TGNH của Cụng ty, so sỏnh đối chiếu với số tiền trờnuỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi và gửi 1 liờn đến ngõn hàng nhận hoặc chi tiền, 1 liờn tới đối uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi và gửi 1 liờn đến ngõn hàng nhận hoặc chi tiền, 1 liờn tới đối tượng thanh toỏn, 1 liờn ngõn hàng giữ lại lưu giữ và bảo quản; liờn cũn lại gửi trả Cụng ty kốm theo giấy bỏo số dư khỏch hàng, phiếu thu dịch vụ kiờm hoỏ đơn.
-Sau khi nhận được uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi do ngõn hàng trả lại kế toỏn thanh toỏn tiến hành ghi sổ tổng hợp, sổ chi tiết và lưu giữ.
Sơ đồ 13 : Quy trỡnh luõn chuyển uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi
Kế toán thanh toán Kế toán tr ởng Thủ tr ởng đơn vị Ngân hàng Kế toán thanh
toán L u trữ & bảo quản
Thực hiện dịch vụ Ký duyệt Xem xét ký duyệt Lập UNT,UNC
c) Sổ tổng hợp, sổ chi tiết:
Cụng ty cổ phần xõy lắp A.T.C Phỳc Lộc Thọ ỏp dụng hỡnh thức nhật ký chung nờn sổ sỏch tổng hợp gồm: Sổ nhật ký chung, sổ cỏi tài khoản 112.
Hàng ngày căn cứ vào cỏc uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi được thực hiện bởi cỏc ngõn hàng, kế toỏn thanh toỏn sẽ ghi vào sổ chi tiết tài khoản TGNH tại ngõn hàng.
1.6.3. Hạch toỏn vay tiền ngắn hạn
Do đặc điểm của cụng trỡnh xõy lắp là thi cụng lõu dài, thu hồi vốn chậm vỡ vậy lượng tiền hiện cú trong Cụng ty luụn thiếu. Nếu cú nhiều cụng trỡnh cựng được thực hiện một lỳc thỡ nhu cầu về vốn sẽ rất lớn, Cụng ty sẽ phải vay ngắn hạn ngõn hàng để tạm ứng cho cỏc chủ nhiệm cụng trỡnh.
Sơ đồ 14: Trỡnh tự luõn chuyển chứng từ vay ngắn hạn ngõn hàng.
- Căn cứ vào giấy đề nghị vay tạm ứng của cụng trỡnh, kế toỏn thanh toỏn lập giấy nhận nợ trong đú ghi rừ họ tờn đơn vị, hạn mức tớn dụng, số tiền nhận nợ, mục đớch sử dụng tiền vay, lói suất tớn dụng.
- Kế toỏn trưởng sẽ kiểm tra, xem xột hợp đồng giao khoỏn giữa Cụng ty với đội và ký duyệt.
- Thủ trưởng đơn vị dựa vào cỏc chứng từ nợ và kỹ xỏc nhận.
Kế toán thanh toán Kế toán tr ởng Giám đốc Kế toán thanh toán Thủ quỹ Nhận tiền Lập giấy lĩnh tiền mặt Ký duyệt Xác nhận Lập giấy nhận nợ
- Kế toỏn thanh toỏn lập giấy lĩnh tiền mặt: ghi rừ họ tờn người lĩnh tiền, số tiền cần nhận.
- Thủ quỹ sẽ căn cứ vào giấy nhận nợ và giấy lĩnh tiền mặt mang đến ngõn hàng để rỳt tiền. Sau khi tiền về kế toỏn thanh toỏn lập phiếu thu để thủ quỹ nộp tiền vào quỹ.
- Khi kết thỳc kế toỏn thanh toỏn tiến hành bảo quản và lưu giấy nợ cựng giấy đềnghị vay tạm ứng, giấy lĩnh tiền mặt. Định kỳ hàng thỏng, kế toỏn thanh toỏn lập một bảng nghị vay tạm ứng, giấy lĩnh tiền mặt. Định kỳ hàng thỏng, kế toỏn thanh toỏn lập một bảng kờ tiền vay ngõn hàng kốm theo cỏc giấy nhận nợ. Kế toỏn trưởng kiểm tra và ký duyệt xỏc nhận.
1.6.4. Trỡnh tự ghi sổ tiền mặt,TGNH theo hỡnh thức nhật ký chungSơ đồ 15: Hạch toỏn tiền theo hỡnh thức nhật ký chung. Sơ đồ 15: Hạch toỏn tiền theo hỡnh thức nhật ký chung.
1.6.5. Một số đỏnh giỏ, nhận xột về cụng tỏc tổ chức vốn bằng tiền tại cụng ty phần xõy lắpA.T.C Phỳc Lộc Thọ
Tiền chi tạm ứng cho cỏc cụng trỡnh chủ yếu là từ nguồn tiền vay ngắn hạn. Lói suất thường khỏ cao nờn chỉ khi nào cỏc xớ nghiệp cú nhu cầu tạm ứng thỡ Cụng ty mới lập giấy nhận nợ. Tiền sau khi mang về sẽ được chuyển ngay đến cỏc xớ nghiệp vỡ vậy lượng tiền tồn quỹ rất ớt.
Vỡ vậy, tại Cụng ty cổ phần xõy lắp A.T.C Phỳc Lộc Thọ khụng cú kiểm kờ quỹ theo định kỳ mà chỉ so sỏnh đối chiếu số dư giữa kế toỏn thanh toỏn với thủ quỹ.
1.7. Hạch toỏn cỏc nghiệp vụ thanh toỏn:
1.7.1. Thanh toỏn với nhà cung cấp và khỏch hàng
Phũng kế toỏn Cụng ty sử dụng cỏc tài khoản sau: -TK 131: “Phải thu khỏch hàng”. Chi tiết:
+) TK 1311: Phải thu khỏch hàng xõy lắp.
+) TK 1312: Phải thu khỏch hàng dịch vụ xi măng. +) TK1313: Phải thu khỏch hàng dịch vụ khỏc. -TK 331: “Phải trả nhà cung cấp”.
Cỏc chứng từ mà Cụng ty sử dụng để thanh toỏn là: - Hoỏ đơn GTGT, hoỏ đơn bỏn hàng,
- Hợp đồng nhận thầu giữa Cụng ty với cỏc chủ đầu tư.- Cỏc phiếu thu- chi, uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi. - Cỏc phiếu thu- chi, uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi.
Để theo dừi thanh toỏn với nhà cung cấp và khỏch hàng, kế toỏn tổng hợp sử dụng sổ chi tiết TK131, TK 331. Hàng ngày căn cứ và cỏc chứng từ kế toỏn sẽ ghi vào sổ nhật ký chung sổ cỏi cỏc TK131, TK 331.
Sơ đồ 16: Hạch toỏn thanh toỏn với nhà cung cấp.
Tài khoản 111, 112 Tài khoản 311 Tài khoản 152, 153
Công ty trả nợ hoặc
ứng trớc. Công ty trả nợ hoặcứng trớc.
Thuế VAT
1.7.2. Thanh toỏn nội bộ trong Cụng Ty
Do Cụng ty khoỏn gọn cho cỏc đội và xớ nghiệp trực thuộc nờn Cụng ty sẽ cấp vốn cho cỏc đội 70% giỏ trị cụng trỡnh. Vậy để phản ỏnh lượng tiền tạm ứng, chi phớ phục vụ cho thi cụng thỡ kế toỏn đội sử dụng cỏc tài khoản sau:
- TK 1413: “Tạm ứng chi phớ giao khoỏn xõy lắp nội bộ”. TK 3386: “Nhận chi phớ sản xuất”.
Cụng ty khụng sử dụng TK 136, TK 336 vỡ như ta đó núi ở cỏc đội, xớ nghiệp xõy lắp khụng tổ chức bộ mỏy kế toỏn độc lập.
Hàng thỏng, kế toỏn cỏc đội tập hợp chứng từ liờn quan đến cỏc chi phớ phỏt sinh( Hoỏ đơn GTGT, bảng chấm cụng, giấy biờn nhận,) và lập cỏc bảng kờ chi phớ để Cụng ty theo dừi.
Sau khi cụng trỡnh được nghiệm thu bàn giao Cụng ty chưa thanh toỏn bự trừ ngay mà chỉ thanh toỏn bự trừ cho cỏc đội khi thu được tiền của bờn chủ đầu tư.Vỡ vậy, TK 1413 luụn cú số dư bờn Nợ, cũn TK 3386 luụn cú số dư bờn Cú.
1.7.3. Thanh toỏn với ngõn sỏch Nhà nước.
Cụng ty sử dụng TK 333 để theo dừi tỡnh hỡnh thanh toỏn với ngõn sỏch Nhà nước. Chi tiết:
TK 3331: Thuế GTGT.
TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp. TK 3338: Thuế mụn bài.
Cỏc khoản nộp ngõn sỏch Nhà nước của Cụng ty bao gồm:
+) Thuế GTGT: Cụng ty thi cụng nhiều cụng trỡnh cựng một lỳc nờn cú những thời điểm một số hạng mục dó được thanh toỏn, trong khi cú nhiều cụng trỡnh đang thi cụng. Nờn thuế GTGT đầu vào luụn lớn hơn thuế GTGT đầu ra, do đú hàng năm sau khi bự trừ thuế thỡ Cụng ty luụn khụng phải nộp thuế.
+) Thuế thu nhập doanh nghiệp: Là một loại thuế Cụng ty nộp vào ngõn sỏch hàng năm.
+) Thuế mụn bài: Là thuế đăng ký kinh doanh mà Cụng ty phải nộp cố định hàng năm.
1.8. Kế toỏn bỏo cỏo tài chớnh và cụng tỏc kế toỏn cuối năma,Hệ thống bỏo cỏo tài chớnh: a,Hệ thống bỏo cỏo tài chớnh:
Theo chế độ kế toỏn hiện hành, tại Cụng ty cổ phần xừy lắp A.T.C Phỳc Lộc Thọ thỡ cuối mỗi quý kế toỏn tổng hợp tiến hành khoỏ sổ cỏc tài khoản, ghi cỏc bỳt toỏn điều chỉnh, tớnh số dư cuối kỳ và lập bỏo cỏo tài chớnh nhằm cung cấp cho cỏc đối tượng quan tõm. Cỏc bỏo cỏo mà Cụng ty phỏt hành bao gồm:
Bảng cõn đối kế toỏn( BCĐKT).
Bỏo cỏo kết quả kinh doanh (BCKQKD). Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT). Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh(TMBCTC).
Bảng 8 : Mẫu sổ Bỏo cỏo giỏ thành, doanh thu cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Tờn cụ ng trỡ nh, hạ ng mụ c cụ ng trỡ nh Z sản ph ẩm xõ y lắp Chi p h ớ b ỏ n h à n g Chi p hớ q u ả n lý Z t o à n b ộ Ztb Doanh thu thu ần (DTT Lói ( L ỗ )
Luỹ kế từ đầu năm đến cuối kỳ Luỹ kế từ khởi cụng đến cuối kỳ Ztb DTT Lói ( l ỗ ) Ztb DT Lói ( l ỗ )
b)Đỏnh giỏ về việc lập bỏo cỏo tài chớnh:
Việc lập cỏc bỏo cỏo ở Cụng ty tuõn theo đỳng chế độ kế toỏn hiện hành, nhưng vẫn cú một số chỉ tiờu chưa phản ỏnh đỳng thực trạng của Cụng ty như:
Khoản mục phải thu của khỏch hàng luụn luụn tồn tại con số rất lớn trờn BCĐKT. Trong đú phải thu khú đũi chiếm một tỷ trọng khỏ lớn nhưng vỡ Cụng ty khụng thể xử lý bằng cỏch lập dự phũng cho số nợ khú đũi này giống như cỏc doanh nghiệp khỏc được; bởi vỡ lập dự phũng này sẽ trừ vào lợi nhuận của Cụng ty, trong khi lợi nhuận của Cụng ty rất thấp (thậm chớ là lỗ) cho nờn trờn BCĐKT khụng cú khoản mục dự phũng phải thu khú đũi.
Khoản tạm ứng (141) và phải trả khỏc (3386) trờn BCĐKT rất lớn do chỉ khi nào thu được tiền từ chủ đầu tư thỡ kế toỏn mới bự trừ nờn tại thời điểm lập BCĐKT vẫn cũn dư Nợ TK 1413 và dư Cú TK 3386; vỡ vậy nờn tài sản và nguồn vốn của Cụng ty tăng lờn một cỏch “ảo”.
Mặc dự Cụng ty sử dụng TK 152 để kinh doanh xi măng và sắt thộp nhưng lại chủ yếu mua hàng và bỏn hàng theo hỡnh thức chuyển trực tiếp khụng qua kho nờn Cụng ty khụng cú kho. Vỡ vậy khụng cú khoản mục dự phũng hàng tồn kho( TK 159) trờn BCĐKT.
III.THỰC TẾ TỔ CHỨC CễNG TÁC HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ
TÍNH GIÁTHÀNH SẢN PHẨM Ở CễNG TY
1.Đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất.
Việc xỏc định đối tượng hạch toỏn chi phớ sản xuất là khõu đầu tiờn, cần thiết và quan trọng của cụng tỏc thiết kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất. Cú xỏc định đỳng đối tượng hạch toỏn, tập hợp chớnh xỏc cỏc khoản chi phớ phỏt sinh phự hợp với đặc điểm tổ chức và sản xuất của doanh nghiệp mới giỳp cho tổ chức tốt cụng tỏc kế toỏn chi phớ. Từ khõu hạch toỏn ban đầu đến khõu tổ chức tài khoản, tổng hợp số liệu và sổ ghi chộp chi tiết, sổ tổng hợp đều phải luụn bỏm sỏt đối tượng tập hợp chi phớ đó xỏc định.
Trong kinh doanh xõy lắp, với tớnh chất phức tạp của quy trỡnh cụng nghệ và loại hỡnh sản xuất đơn chiếc, quỏ trỡnh sản xuất thường được phõn chia thành nhiều khu vực, bộ phận thi cụng cỏc hạng mục khỏc nhau. Trong đú, mỗi bộ phận lại cú phương phỏp tổ chức khỏc nhau, mỗi hạng mục cụng trỡnh cú thiết kế, cấu tạo vật chất và giỏ thành dự toỏn riờng. Do vậy, tuỳ thuộc vào từng cụng trỡnh cụ thể, trỡnh độ quản lý của từng doanh nghiệp nhất định, đối tượng hạch toỏn chi phớ cú thể là:
+ Hạng mục cụng trỡnh. + Đơn đặt hàng.
+ Giai đoạn cụng việc hoàn thành. + Bộ phận thi cụng.
Trờn thực tế, cỏc doanh nghiệp xõy lắp hiện nay thường tập hợp chi phớ theo cụng trỡnh hoặc hạng mục cụng trỡnh.
2.Phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất.
Phương phỏp hạch toỏn chi phớ sản xuất là một phương phỏp hay hệ thống cỏc phương phỏp được sử dụng để tập hợp cỏc chi phớ trong phạm vi giới hạn của đối tượng hạch toỏn chi phớ.
Trờn cơ sở đối tượng hạch toỏn chi phớ, kế toỏn sẽ lựa chọn phương phỏp hạch toỏn chi phớ thớch ứng. Trong một doanh nghiệp xõy lắp cú những phương phỏp hạch toỏn ( tập hợp) chi phớ sản xuất sau:
- Phương phỏp hạch toỏn chi phớ theo cụng trỡnh và hạnh mục cụng trỡnh.- Phương phỏp hạch toỏn chi phớ theo đơn đặt hàng. - Phương phỏp hạch toỏn chi phớ theo đơn đặt hàng.
- Phương phỏp hạch toỏn chi phớ theo khối lượng cụng việc hoàn thành.
- Phương phỏp hạch toỏn chi phớ sản xuất theo cỏc đơn vị hoặc cỏc đơn vị thi cụng. Trong Cụng ty xõy dựng phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất thường được sử dụng là phương phỏp trực tiếp
Cỏc chi phớ trực tiếp được tớnh toỏn và quản lý chặt chẽ. Chi phớ sản xuất phỏt sinh ở cỏc cụng trỡnh hay hạng mục cụng trỡnh nào thỡ được hạch toỏn trực tiếp vào cụng trỡnh hay hạng mục đú.
Cỏc chi phớ giỏn tiếp nếu phỏt sinh ở cỏc cụng trỡnh nào thỡ được hạch toỏn vào cụng trỡnh đú, cũn đối với những chi phớ giỏn tiếp cú tớnh chất chung toàn Cụng ty thỡ cuối thỏng kế toỏn tiến hành phõn bổ cho từng cụng trỡnh theo tiờu thức phõn bổ thớch hợp. Mỗi cụng trỡnh hay hạng mục cụng trỡnh từ khi khởi cụng đến khi hoàn thành bàn giao quyết toỏn đếu được mở riờng một số tài khoản chi phớ sản xuất để tập hợp chi phớ sản xuất phỏt sinh cho từng cụng trỡnh hay hạng mục cụng trỡnh.
Căn cứ để định khoản và ghi vào sổ này là từ cỏc bảng tổng hợp chứng từ ( vật liệu, tiền lương,..) của mỗi thỏng và được chi tiết theo khoản mục:
- Chi phi nguyờn vật liệu trưc tiế - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp - Chi phớ mỏy thi cụng - Chi phớ sản xuất chung
Trong chi phớ sản xuất chung bao gồm + Chi phớ nhõn viờn xớ nghiệp
+ Chi phớ nguyờn vật liệu. + Chi phớ cụng cụ dụng cụ.
+ Chi phớ khấu hao tài sản cố định. + Chi phớ dịch vụ mua ngoài.
+ Chi phớ khỏc bằng tiền.
Cuối mỗi quý, từ cỏc sổ chi tiết chi phớ sản xuất được tập hợp theo từng thỏng, kế toỏn tiến hành bảng tổng hợp chi phớ sản xuất cả phớ.
Việc tập hợp chi phớ sản xuất theo phương phỏp này tạo điều kiện thuận lợi cho việc tớnh giỏ thành sản phẩm dễ dàng.
Khi cụng trỡnh hoàn thành bàn giao, kế toỏn chỉ việc cộng cỏc chi phớ sản xuất ở cỏc thỏng từ khi cụng trỡnh khởi cụng đến khi hoàn thành bàn giao sẽ được giỏ thành thực tế của cụng trỡnh đú.
*) Hạch toỏn cỏc khoản mục chi phớ:
Sản phẩm của Cụng ty là những cụng trỡnh xõy dựng mang tớnh đơn chiếc. Tuy nhiờn, quy trỡnh sản xuất của cỏc cụng trỡnh và phương phỏp hạch toỏn lại tương tự nhau.
a) Hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp:
Chi phớ nguyờn vật liệu bao gồm toàn bộ giỏ trị vật liệu cần thiết trực tiếp tạo ra sản phẩm hoàn thành. Giỏ trị nguyờn vật liệu bao gồm giỏ trị thực tế của vật liệu chớnh, vật liệu phụ, nhiờn liệu, phụ tụng lao động, bảo hộ lao động cần thiết cho việc thực hiện và hoàn thiện cụng trỡnh. Trong đú khụng kể đến vật liệu phụ, nhiờn liệu động lực, phụ tựng phục vụ cho mỏy múc, phương tiện thi cụng. Cỏc loại vật liệu như dõy, đinh vớt và cỏc loại vật liệu sử dụng luõn chuyển như:giàn giỏo, cốp pha được sử dụng lõu dài, nhiều lần, phục vụ cho nhiều cụng trỡnh. Vỡ vậy, cần phõn bổ giỏ trị vào chi phớ sản xuất cho từng cụng trỡnh trong kỳ.
Giỏ trị phõn bổ chỉ bao gồm giỏ trị vật liệu, cũn cụng lắp đặt, giỏ trị vật liệu khỏc được hạch toỏn vào chi phớ trong kỳ của cụng trỡnh liờn quan.
ở Cụng ty cổ phần xõy lắp A.T.C Phỳc Lộc Thọ hạch toỏn nguyờn vật liệu theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn, tớnh giỏ thành vật liệu xuất kho theo phương phỏp