2.1.1.1 Công tác quản lý ựối tượng nộp thuế
Một ựặc ựiểm của thuế TNCN là ựối tượng chịu thuế ựồng thời là đTNT.Xác ựịnh đTNT là một trong những nội dung quan trọng của thuế TNCN, từ ựó mới có thể vận dụng cách tắnh thuế cho phù hợp.Thực tế thường dựa vào hai tiêu thức là Ộnơi cư trúỢ và Ộnguồn phát sinh thu nhậpỢ ựể tiến hành xác ựịnh đTNT.
Theo tiêu thức Ộnơi cư trúỢ, một cá nhân ựược xác ựịnh là cư trú ở một nước phải nộp thuế tại ựó ựối với mọi khoản thu nhập phát sinh từ khắp nơi trên thế giới, còn một cá nhân ựược xác ựịnh là không cư trú ở một nước chỉ phải nộp thuế cho phần thu nhập phát sinh tại nước ựó.
Theo tiêu thức Ộnguồn phát sinh thu nhậpỢ, một cá nhân phải nộp thuế TNCN ở một nước ựối với mọi khoản thu nhập của cá nhân sinh tại nước ựó.
Hiện nay, ựa số các nước tắnh thuế TNCN theo tiêu thức Ộnơi cư trúỢ.Sự phân biệt cư trú hay không cư trú của một đTNT là rất quan trọng ựể xác ựịnh đTNT ựó phải nộp thuế ở mức ựộ nào. Như vậy, tại mỗi nước khái niệm cá nhân cư trú lại ựược ựịnh nghĩa khác nhau tùy vào chắnh sách và trình ựộ quản lý của từng nước sao cho phù hợp với tình hình của ựất nước mình.Thông thường quy ựịnh cá nhân cư trú là người ựịnh cư tại nước ựó hoặc những người ựến nước ựó thường xuyên nhưng tổng số ngày ở tại nước ựó vượt quá 183 ngày trong một năm (năm dương lịch hay năm tài chắnh).
Luật thuế TNCN Việt nam quy ựịnh, công dân Việt Nam ở trong nước hoặc ựi lao ựộng, công tác ở nước ngoài; các nhân khác ựịnh cư không thời hạn
ở Việt nam, người nước ngoài ở Việt Nam từ 183 ngày trở lên tắnh trong một năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày ựầu tiên có mặt tại Việt Nam ựược coi là cư trú ở Việt Nam là đTNT thu nhập ựối với mọi khoản thu nhập chịu thuế.
Việc xác ựịnh đTNT căn cứ vào tiêu thức Ộnguồn phát sinh thu nhậpỢ ựược hầu hết các nước áp dụng ựể tắnh thuế các khoản thu nhập phát sinh tại nước ựó của những cá nhân không cư trú. Cách tắnh thuế theo nguồn phát sinh thu nhập chỉ thắch hợp với những nước có nhiều người nước ngoài ựến làm việc và ựầu tư, còn công dân ở nước ựó ắt ựi làm hay ựầu tư ở nước ngoài.Có rất ắt nước áp dụng duy nhất tiêu thức này khi xác ựịnh đTNT.
Ở Việt Nam, đối tượng nộp thuế là cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam. Theo ựó, thì mọi cá nhân là người Việt nam hay nước ngoài có thu nhập chịu thuế thuộc diện nộp thuế TNCN.
2.1.1.2 Thu nhập chịu thuế
Việc xác ựịnh TNCT có thể cho thấy loại thuế TNCN mà từng nước có thể áp dụng có công bằng không, thuế này tạo ựược nguồn thu như thế nào cho NSNN, ựó là một trong những vấn ựề quan trọng hàng ựầu ựược ựề cập trong chắnh sách thuế TNCN của các nước.
TNCT là một số khoản nằm trong diện tắnh thuế TNCN theo quy ựịnh trong chắnh sách thuế TNCN của từng quốc gia.Việc quy ựịnh khoản thu nhập nào phải tắnh thuế, khoản thu nhập nào không phải tắnh thuế, mức ựộ cao hay thấp phụ thuộc vào quan ựiểm của mỗi chắnh phủ, vào mục tiêu ựiều tiết thu nhập cũng như mục tiêu kinh tế, chắnh trị xã hội khác nhau của mỗi quốc gia trong từng ựiều kiện, hoàn cảnh cụ thể.
để tắnh ựược thuế TNCN phải nộp trước tiên phải xác ựịnh ựược những khoản thu nhập nào là TNCT và tắnh toán thu nhập ựó như thế nào. Sau ựó, căn
cứ vào một số quy ựịnh khác trong chắnh sách thuế như các khoản miễn giảm, khấu trừẦ cơ quan thuế xác ựịnh ựược thu nhập tắnh thuế, kết hợp với thuế suất sẽ xác ựịnh ựược thuế phải nộp. Nhiệm vụ của ngành thuế mỗi nước là phải xác ựịnh TNCT từ thu nhập sao cho NNT chấp nhận và ựể luật thuế có tắnh khả thi cao. Có như vậy mới ựảm bảo ựược mục tiêu kinh tế, xã hội trong việc thu thuế TNCN.
Luật thuế TNCN ở nước ta quy ựịnh thu nhập chịu thuế TNCN bao gồm:
- Thu nhập từ kinh doanh: Thu nhập từ hoạt ựộng sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (riêng ựối với thu nhập từ hoạt ựộng sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, ựánh bắt thủy sản chỉ áp dụng ựối với trường hợp không ựủ ựiều kiện ựược miễn thuế); thu nhập từ hoạt ựộng hành nghề ựộc lập của cá nhân có giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy ựịnh của pháp luật
- Thu nhập từ tiền lương, tiền công: là các khoản thu nhập người lao ựộng nhận ựược từ người sử dụng lao ựộng dưới các hình thức bằng tiền hoặc không bằng tiền:Tiền lương, tiền công, và các khoản có tắnh chất tiền lương, tiền công; các khoản phụ cấp, trợ cấp; tiền thù lao dưới các hình thức; tiền nhận ựược từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội ựồng quản trị, ban kiểm soát, hội ựồng quản lý và các tổ chức; các khoản lợi ắch khác mà đTNT nhận ựược bằng tiền hoặc không bằng tiền; tiền thưởng.
- Thu nhập từ ựầu tư: lãi cổ tức, lãi cho vay, thu nhập từ ựầu tư vốn dưới các hình thức khác.
- Thu nhập khác: lãi từ chuyển nhượng tài sản (chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất ựộng sản), thu nhập từ trúng thưởng, thu nhập từ bản quyền, thu nhập từ nhượng quyền thương mại, thu nhập từ thừa kế, thu nhập từ quà tặng.
Các khoản thu nhập không tắnh thuế TNCN:
TNCN gồm:
Các khoản phụ cấp, trợ cấp: Phụ cấp ựối với người có công với cách mạng; phụ cấp quốc phòng an ninh; phụ cấp ựộc hại, nguy hiểm, khó khăn, vùng xa xôi, hẻo lánh, khắ hậu xấu; các khoản trợ cấp theo quy ựịnh của Luật Bảo hiểm xã hội và Bộ Luật lao ựộng; trợ cấp ựể giải quyết tệ nạn xã hội theo quy ựịnh của pháp luật.
Các khoản tiền thưởng: Tiền thưởng kèm theo các danh hiệu ựược Nhà nước phong tặng; tiền thưởng kèm theo các giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế, cải tiến kỹ thuật, sáng chế, về phát hiện khai báo hành vi vi phạm pháp luật ựược cơ quan nhà nước có thẩm quyền công nhận.
2.1.1.3 Kỳ tắnh thuế, căn cứ tắnh thuế TNCN
đối với cá nhân cư trú: Kỳ tắnh thuế theo năm áp dụng ựối với thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền công;
Tắnh thuế theo từng lần phát sinh thu nhập áp dụng ựối với thu nhập từ ựầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn, trừ thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; thu nhập từ chuyển nhượng bất ựộng sản; thu nhập từ trúng thưởng; thu nhập từ bản quyền; thu nhập từ nhượng quyền thương mại; thu nhập từ thừa kế; thu nhập từ quà tặng;
Tắnh thuế theo từng lần chuyển nhượng hoặc theo năm ựối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán.
đối với cá nhân không cư trú: Thuế ựược tắnh theo từng lần phát sinh thu nhập áp dụng ựối với tất cả các loại thu nhập chịu thuế.
Căn cứ tắnh thuế TNCN: Là thu nhập tắnh thuế nhân thuế suất.
Thu nhập tắnh thuế: Thu nhập tắnh thuế TNCN ở Việt Nam kết hợp áp dụng mức khởi ựiểm tắnh thuế và không áp dụng mức khởi ựiểm mà sử dụng suất miễn thu.
chịu thuế trừ ựi các khoản: các khoản ựóng góp bảo hiểm thất nghiệp, các khoảm giảm trừ gia cảnh (mức giảm trừ cho ựối tượng nộp thuế là 4 triệu ựồng/ tháng; mức giảm trừ cho mỗi người phụ thuộc mà người nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng là 1,6 triệu ựồng/tháng), các khoản ựóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân ựạo, quỹ khuyến học.Còn với cá nhân không cư trú không quy ựịnh các khoản giảm trừ.
Riêng thu nhập tắnh thuế từ trúng thưởng, thừa kế, thu nhập từ bản quyền, chuyển nhượng thương mại là phần giá trị nhận ựược vượt trên 10 triệu ựồng mỗi lần nhận, áp dụng cho cả cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú.
TNCT cũng quy ựịnh khác nhau cho cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú.TNCT của cá nhân cư trú bao gồm tổng thu nhập nhận ựược trừ các khoản chi phắ hợp lý liên quan trực tiếp ựến việc tạo ra TNCT trong kỳ tắnh thuế. Còn TNCT của cá nhân không cư trú là toàn bộ thu nhập nhận ựược, không ựược tắnh trừ các khoản chi phắ. Như vậy, thu nhập tắnh thuế ựược quy ựịnh riêng cho cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú, không phân biệt giữa người Việt Nam hay nước ngoài.
Thuế suất: Luật thuế TNCN sử dụng kết hợp thuế suất thuế TNCN ựược xác ựịnh theo thuế suất luỹ tiến từng phần và thuế suất theo tỷ lệ quy ựịnh cho từng nguồn thu nhập.
đối với thu nhập từ hoạt ựộng kinh doanh và thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân cư trú thì áp dụng theo thuế suất luỹ tiến từng phần. Còn các loại TNCT còn lại thì áp dụng thuế suất theo tỷ lệ với mức thuế suất khác nhau.
Bảng 2.1: Tổng hợp mức thuế suất TNCN theo Luật của Việt Nam
TT Nội dung Thuế suất áp dụng cá nhân
cư trú (%)
Thuế suất áp dụng cá nhân không cư trú (%)