4 .Ý nghĩa đóng góp của Luận văn
5. Kết cấu của luận văn
1.3. Chỉ tiêu đánh giá hiệu quả quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp
Thuế GTGT giữ một vai trò quan trọng trong cơ cấu thu ngân sách và ngày càng chiếm tỷ trọng cao khi thuế xuất nhập khẩu bị cắt giảm theo cam kết khi Việt Nam gia nhập WTO; thuế TNDN giảm thuế suất và mở rộng diện miễn giảm. Do vậy, thuế GTGT khơng chỉ góp phần vào nhiệm vụ thu cho NSNN nhằm đảm bảo việc chi tiêu thường xuyên của Nhà nước mà cịn có ý nghĩa to lớn đối với phát triển kinh tế thị trường trong và ngoài nước, góp phần đảm bảo an ninh, chính trị. Do vậy, làm sao để thu thuế GTGT một cách có hiệu quả là yêu cầu hết sức cấp thiết không chỉ đối với ngành thuế mà cịn là u cầu chung của tồn xã hội.
Một câu hỏi được đặt ra xoay quanh vấn đề này là: Thế nào là hiệu quả thu thuế giá trị gia tăng ?
Chúng ta có thể hiểu rằng “hiệu quả” là với một công việc mà chi phí bỏ ra là thấp nhất nhưng mang lại kết quả cao nhất, đó là hiệu quả.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/
tuy nhiên bản thân mạnh dạn đưa ra một số chỉ tiêu để đánh giá hiệu quả như sau:
1.3.1. Mức độ hoàn thành kế hoạch được giao
Mức độ hoàn thành kế hoạch được giao =
Tổng số thuế thực tế thu được hàng năm Tổng kế hoạch được giao hàng năm
Khi mức độ hoàn thành kế hoạch thu thuế >100% biểu hiện Chi cục thuế đã vượt kế hoạch đề ra trong từng năm. Đây là biểu hiện tốt trong hiệu quả thực hiện nhiệm vụ được giao.
1.3.2. Tỷ trọng thuế giá trị gia tăng trong tổng các loại thuế
Tỷ trọng thuế giá trị gia tăng trong tổng các loại thuế =
Tổng số thu thuế GTGT thực tế Tổng số các khoản thu thực tế
Chỉ tiêu này thể hiện sự đóng góp thuế GTGT vào ngân sách nhà nước chiếm tỷ trọng bao nhiêu % so với tổng thu các loại thuế. Nếu tỷ trọng này càng lớn càng thể hiện sự đóng góp của sắc thuế GTGT vào ngân sách càng lớn và ngược lại.
1.3.3. Tỷ lệ hồ sơ khai thuế GTGT được kiểm tra
Tỷ lệ hồ sơ khai thuế GTGT được kiểm tra =
Tổng số hồ sơ thuế GTGT được kiểm tra Tổng số hồ sơ phải kiểm tra
Chỉ tiêu này thể hiện chất lượng kiểm tra hồ sơ khai thuế được kiểm sốt chặt chẽ, đúng quy trình. Nếu tỷ lệ này càng cao thì thể hiện sự quan tâm của cơng tác quản lý hồ sơ khai thuế được chú trọng và ngược lại.
1.3.4. Tỷ lệ doanh nghiệp được kiểm tra thuế
Tỷ lệ doanh nghiệp được kiểm tra thuế =
Số DN được kiểm tra
Tổng số doanh nghiệp đang hoạt động Chỉ tiêu này thể hiện công tác kiểm tra thuế được chú trọng và phản ánh tình hình chấp hành pháp luật thuế của các DN. Nếu tỷ lệ này cao thể hiện mức độ làm việc và tăng cường chú trọng công tác kiểm tra nhằm chống thất thu thuế
1.3.5. Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch kiểm tra thuế tại trụ sở NNT
Tỷ lệ hoàn thành kế
hoạch kiểm tra thuế =
Số DN đã kiểm tra
Tổng số doanh nghiệp phải kiểm tra
Chỉ tiêu này thể hiện tỷ lệ hoàn thành chỉ tiêu kiểm tra thuế theo kế hoạch được giao hàng năm của Tổng cục thuế. Nếu tỷ lệ này cao chứng tỏ Chi cục đã tăng cường công tác kiểm tra thuế để chấn chỉnh những sai sót của NNT và tổ chức khai
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ thác tốt nguồn thu. 1.3.6. Tần suất tư vấn và hỗ trợ DN Tần suất tư vấn và hỗ trợ DN = Số lần tư vấn (hỗ trợ) Tổng số doanh nghiệp
Tần suất tư vấn thuế cho các DN thể hiện sự hỗ trợ của Chi cục thuế đối với các doanh nghiệp đồng thời cịn cơng tác tuyên truyền và hỗ trợ NNT được chú trọng. Tần suất này chiếm tỷ lệ cao thì cho thấy nhận thức của người dân về chủ trương, đường lối của Đảng, nhà nước trong lĩnh vực thuế được nâng lên. Từ đó, cơng dân có trách nhiệm hơn trong việc thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước.
1.4. Một số kinh nghiệm về công tác quản lý thuế giá trị gia tăng của các nƣớc trên thế giới
1.4.1. Thụy Điển
Là một nước đi đầu trong việc áp dụng thuế GTGT (1969). Trước khi thực hiện GTGT, Thụy Điển đã thực hiện cơ chế thuế doanh thu với một thuế suất 10% áp dụng chủ yếu đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế. Thụy Điển đã thực hiện quá trình chuyển đổi qua hai giai đoạn với nội dung chủ yếu như: Các đối tượng nộp thuế doanh thu đều chuyển sang nộp thuế GTGT; áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nộp khâu trước; Thuế suất lúc đầu áp dụng một mức thuế là 10% như thuế doanh thu nhưng do cơ chế khấu trừ nên làm giảm số thuế GTGT. Để bù đắp nguồn thu, Thụy Điển đã tăng phí bảo hiểm 1% trên tổng qũy lương. Trong quá trình thực hiện Thụy Điển cũng đã điều chỉnh thuế suất và bổ sung...
Mục tiêu của sự chuyển đổi là khuyến khích hàng xuất khẩu và thực hiện hoàn thuế đối với hoạt động xuất khẩu.
1.4.2. Philipines
Họ cũng đã cải cách chuyển đối một số điểm cơ bản như: Thuế GTGT được áp dụng trên diện rộng hàng hoá và một số dịch vụ, trên từng hoạt động bán hay nhập khẩu những hàng hố dịch vụ đó; Thuế suất qui định một mức là 10% đánh trên tổng giá bán hay tổng số tiền nhận được từ bán hàng hoá hay dịch vụ, thay cho thuế doanh thu đối với người sản xuất gồm 4 thuế suất: 0%, 10%, 20%, 30%, thuế trên dịch vụ: 15 thuế suất từ 0% đến 30%. Tuy nhiên, có miễn thuế đối với một số
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/
hoạt động kinh doanh được áp dụng để khuyến khích một số hoạt động như sản xuất nông sản, giảm bớt ảnh hưởng đến giá cả một số mặt hàng như dầu lửa, và để đơn giản việc quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và các dịch vụ tài chính; Thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hoá xuất khẩu; Áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ và cho khấu trừ đối với tài sản dùng trong thương mại hoặc kinh doanh...
Và cuối cùng họ đã thu được kết quả thu thuế GTGT tăng sau 10 và 20 năm áp dụng cơ chế thuế mới.
1.4.3. Trung Quốc
Là nước có chủ trương nghiên cứu ban hành thuế GTGT từ năm 1980, sau 4 năm nghiên cứu, ngày 18/9/1984 chính thức ban hành. Trong q trình thực hiện họ cũng có những vướng mắc khó khăn nhưng đã khắc phục và một trong những điều kiện tiền đề để thực hiện thành công GTGT của họ là thực hiện cơ chế giá thị trườngThực hiện GTGT ở khâu sản xuất của Trung Quốc gặp nhiều khó khăn, phức tạp. Để việc quản lý, thực hiện GTGT có hiệu quả, Trung Quốc phân ra từng đối tượng để có biện pháp thu thuế: Xí nghiệp qui mơ nhỏ thu khốn, Xí nghiệp có qui mơ lớn và vừa thu căn cứ vào sổ sách kế toán. Thực tế hiện nay GTGT chỉ áp dụng trong các xí nghiệp quốc doanh.
1.4.4. Kinh nghiệm rút ra từ các nước đã áp dụng thuế GTGT
Từ những kinh nghiệm của một số nước trên thế giới đã áp dụng thuế GTGT, chúng ta cũng đã vận dụng được những bài học kinh nghiệm về công tác quản lý thuế GTGT của họ là:
Thuế GTGT là một loại thuế có nhiều ưu điểm cần nghiên cứu áp dụng nhằm góp phần thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh phát triển theo cơ chế thị trường, mở rộng kinh tế đối ngoại, tạo nguồn thu ổn định và phát triển cho Ngân sách quốc gia. Nhưng không thể và khơng nên áp dụng thí điểm thuế GTGT trong phạm vi hẹp ở một số ngành và một số đơn vị.
Nội dung chính sách thuế GTGT ban hành phải được nghiên cứu kỹ, qui định cụ thể làm cơ sở pháp lý cho việc thực hiện được rõ ràng, thống nhất. Phải tuân thủ các nguyên tắc cơ bản của thuế GTGT với sự vận dụng và qui định phù hợp với từng nước.
Củng cố chế độ hoá đơn, chứng từ, hạch toán, kế tốn, nhưng khơng thể đợi đến lúc thực hiện đầy đủ hoá đơn chứng từ mới áp dụng GTGT, vì việc áp dụng
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/
GTGT cũng thúc đẩy việc sử dụng hoá đơn chứng từ.
Cần làm tốt công tác tuyên truyền và hướng dẫn chế độ thuế này để mọi đối tượng, mọi người đều hiểu và thực hiện đúng.
Phải từng bước hiện đại hoá trang thiết bị công cụ quản lý thuế, trong đó trang bị hệ thống máy vi tính là quan trọng để nâng cao hiệu quả cơng tác quản lý thuế nói chung, và thuế GTGT nói riêng.
Đồng thời với việc ban hành thuế GTGT cần sửa đổi hệ thống thuế đồng bộ nhằm xác định rõ phạm vi , mục tiêu điều chỉnh của từng loại thuế (thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt...). Mức thuế và chính sách thuế cần có tính ổn định không nên thay đổi luôn.
Cần nhận thức đúng và đầy đủ tác động có thể xảy ra trong giai đoạn đầu áp dụng GTGT để có phương án xử lý, trong đó vấn đề điều hành Ngân sách, quản lý giá cả là vấn đề quan trọng.
1.4.5. Quan điểm của học viên về công tác quản lý thu thuế GTGT ở Việt Nam
Hiện nay nền kinh tế Việt Nam đang trong quá trình chuyển sang cơ chế thị trường có sự điều tiết của Nhà nước. Hoạt động và vận hành của thị trường chưa thật linh hoạt, nhiều doanh nghiệp có trình độ cơng nghệ, kỹ thuật cũng như trình độ quản lý thấp, năng suất lao động thấp, khả năng cạnh tranh kém, chưa thích nghi và điều chỉnh nhanh nhạy để phù hợp với chính sách kinh tế mới. Vì vậy việc áp dụng thuế GTGT là hết sức cần thiết. Thuế GTGT có những ưu điểm nổi bật có thể khắc phục được phần nào khó khăn khi thực hiện luật thuế cũ.
Công tác quản lý thu thuế GTGT đến nay đã trải qua 2 giai đoạn từ lúc thu theo chế độ chuyên quản nay chuyển sang cơ chế tự khai tự nộp thuế, với các chính sách về thuế ngày càng hoàn thiện đẩy nhanh việc phát triển của doanh nghiệp, nâng cao được tính tự giác trong việc thực hiện đầy đủ nghĩa vụ cuả người nộp thuế.
Thông thường, trong việc khai, nộp thuế GTGT, cơ quan thuế tạo điều kiện cho cơ sở kinh doanh tự kiểm tra, tính thuế, kê khai và nộp thuế. Từ đó, tạo tâm lý và cơ sở pháp lý cho đơn vị kinh doanh không phải hiệp thương, thoả thuận về mức doanh thu, mức thuế với cơ quan thuế. Việc kiểm tra thuế giá trị gia tăng cũng có mặt thuận lợi vì đã buộc người mua, người bán phải nộp và lưu giữ chứng từ, hố
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/
đơn đầy đủ nên việc thu thuế tương đối sát với hoạt động kinh doanh từ đó tập trung được nguồn thu thuế GTGT vào ngân sách nhà nước ngay từ khâu sản xuất và thu thuế ở khâu sau cịn kiểm tra được việc tính thuế, nộp thuế ở khâu trước nên hạn chế thất thu về thuế.
Tăng cường cơng tác hạch tốn kế tốn và thúc đẩy việc mua bán hàng hố có hố đơn chứng từ; việc tính thuế đầu ra được khấu trừ số thuế đầu vào là biện pháp kinh tế góp phần thúc đẩy cả người mua và người bán cùng thực hiện tốt hơn chế độ hố đơn, chứng từ.
Cơng tác quản lý thu Thuế GTGT được thay đổi gắn liền với việc sửa đổi, bổ sung một số công tác quản lý thu thuế khác như thuế TTĐB, thuế XNK...góp phần làm cho hệ thống chính sách thuế cuả Việt Nam ngày càng hoàn thiện, phù hợp với sự vận động và phát triển cuả nền kinh tế thị trường, tương đồng với hệ thống thuế trong khu vực và trên thế giới, góp phần đẩy mạnh việc mở rộng hợp tác kinh tế và thu hút vốn đầu tư nước ngồi vào Việt Nam.
Nhìn chung trong các loại thuế gián thu, thuế GTGT được coi là phương pháp thu tiên bộ nhất hiện nay, được đánh giá cao do đạt được các mục tiêu lớn cuả chính sách thuế, như tạo được nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước, đơn giản, trung lập... Do đó nó cần có được cơng tác quản lý một cách tiên tiến khoa học. Tuy nhiên, đối với Việt Nam trong thời gian đầu áp dụng thuế giá trị gia tăng đã phát sinh một số khó khăn, vướng mắc và Nhà nước ta đã từng bước tháo gỡ những khó khăn đó trong q trình thực hiện cơng tác quản lý thu thuế GTGT.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/
Chƣơng 2
PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
2.1. Câu hỏi nghiên cứu
- Thực trạng áp dụng chính sách thuế GTGT trên địa bàn thành phố Việt Trì? Những tồn tại hiện nay? Nguyên nhân của những tồn tại?
- Một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế GTGT? - Các điều kiện đồng bộ để cho việc thực hiện giải pháp?
2.2. Phƣơng pháp nghiên cứu
2.2.1.Cơ sở phương pháp luận
Cơ sở phương pháp luận được sử dụng trong đề tài là chủ nghĩa duy vật biện chứng và duy vật lịch sử. Chủ nghĩa duy vật biện chứng được sử dụng để nghiên cứu xem xét hiện tượng, trạng thái vận động khoa học, khách quan của đối tượng nghiên cứu. Sử dụng phương pháp này cho thấy mọi sự vật hiện tượng không tồn tại một cách cô lập, tách rời mà chúng tồn tại trong mối liên hệ phổ biến với các hiện tượng sự vật xung quanh. Cơng tác quản lý thuế GTGT có liên quan đến nhiều yếu tố như trình độ chun mơn, các chính sách của nhà nước, trang thiết bị phục vụ, yếu tố văn hoá, các tổ chức và cơ quan hữu quan khác như cơng an, sở tài chính, quản lý thị trường và các doanh nghiệp...
Chủ nghĩa duy vật lịch sử của chủ nghĩa Mác - Lê Nin được sử dụng nhằm đúc rút những quan điểm, các cơ sở lý luận và các bài học kinh nghiệm về liên quan đến công tác quản lý thuế GTGT ở một số nước hoặc các Cục Thuế khác trong nước trong những năm qua.
2.2.2. Phương pháp thu thập tài liệu
2.2.2.1.Thu thập số liệu thứ cấp
Được thu thập từ tờ khai thuế GTGT, tờ khai quyết toán thuế, các nguồn tài liệu của Tổng cục Thuế, Báo cáo hàng năm của Chi cục thuế TP Việt Trì, niên giám, thống kê của Cục thống kê tỉnh Phú Thọ; các thông tin đã được công bố trên các giáo trình, báo, tạp chí, cơng trình và đề tài khoa học trong nước.
Mục tiêu của phương pháp này nhằm thu thập và tổng hợp các kết quả nghiên cứu có liên quan đến đề tài. Dựa vào những thông tin thu thập được, tác giả
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/
sẽ tiến hành phân tích thực trạng quản lý thu thuế GTGT ở Chi cục thuế TP Việt Trì, đồng thời thấy rõ những dữ liệu cịn thiếu để bổ sung và cập nhật thông tin giúp công tác điều tra đat hiệu quả hơn.
2.2.2.2. Phương pháp thu thập tài liệu sơ cấp
Phương pháp phỏng vấn cá nhân trực tiếp: Phỏng vấn các chuyên gia là Chi
cục trưởng, Chi cục phó, các Đội trưởng tại Chi cục thuế và những người có chun mơn, kinh nghiệm trong lĩnh vực quản lý thuế nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp tại Chi cục thuế TP Việt Trì.
Thơng qua bảng câu hỏi để đánh giá một số vấn đề như: Thủ tục kê khai thuế giá trị gia tăng, quy trình nộp thuế, hồn thuế giá trị gia tăng, tác phong tư cách đạo đức của cán bộ thuế...
Số lượng phỏng vấn là 30 DN với thời gian phỏng vấn là một tháng.
Phương pháp quan sát: Quan sát là phương pháp ghi lại có kiểm sốt các sự