2.4.1. Các phƣơng thức tiêu thụ hàng hoá, phƣơng thức thanh toán và thủ tục chứng từ
Bán hàng là khâu cuối cùng trong quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thương mại. Thông qua bán hàng giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá được thực hiện, vốn của doanh nghiệp thương mại được chuyển từ hình thái hiện vật sang hình thái giá trị. Doanh nghiệp thu hồi được vốn bỏ ra bù đắp chi phí và có nguồn tích luỹ để mở rộng hoạt động kinh doanh.
Các doanh nghiệp thương mại có thể sử dụng các phương thức bán hàng sau:
Phƣơng thức bán buôn:
Bán buôn hàng hóa là việc bán hàng cho các đơn vị thương mại khác hoặc bán cho các đơn vị sản xuất tiếp tục sản xuất. Đặc điểm của nghiệp vụ bán buôn là hàng hóa chưa đến tay người tiêu dùng, giá trị và giá trị sử dụng của hàng hóa chưa thực hiện đầy đủ.
Có hai phương thức bán buôn như sau: - Bán hàng qua kho
- Bán hàng vận chuyển thẳng
Bán hàng qua kho: là phương thức bán buôn hàng hoá trong đó hàng hoá được
xuất kho bảo quản của doanh nghiệp. Bán buôn qua kho được thể hiện dưới hai hình thức:
Bán buôn qua kho theo hình thức giao trực tiếp: Khách hàng sẽ đến nhận hàng trực tiếp tại kho của doanh nghiệp, hàng hóa được xác định tiêu thụ khi bên mua đã nhận được hàng và ký vào hóa đơn mua hàng.
Bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng: dựa vào hợp đồng đã ký kết bên bán hàng sẽ đưa hàng tới địa điểm giao hàng theo quy định, bên mua sẽ cử nhân viên tới địa điểm giao hàng để nhận hàng. Khi bên mua ký vào chứng từ giao nhận hàng hoá thì coi như hàng hoá đã được tiêu thụ. Chi phí vận chuyển hàng hoá có thể do bên bán hoặc bên mua chịu tuỳ theo sự thoả thuận của hai bên.
Bán buôn vận chuyển thẳng: là phương thức mà hàng hoá mua về không
nhập kho mà doanh nghiệp chuyển thẳng đến cho bên mua. Đây là phương thức bán hàng tiết kiệm vì nó giảm được chi phí lưu thông và tăng nhanh sự vận động của hàng hoá. Bán buôn vận chuyển thẳng có 2 hình thức:
Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán: theo hình thức này, doanh nghiệp vừa tiến hành thanh toán với bên cung cấp hàng hoá và bên mua hàng. Nghĩa là đồng thời phát sinh 2 nghiệp vụ mua hàng và bán hàng. Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán có 2 kiểu:
Giao tay ba: nghĩa là bên mua cử người đến nhận hàng trực tiếp tại nơi cung cấp. Sau khi ký nhận đã giao hàng hoá thì hàng hoá được coi như đã tiêu thụ.
Gửi hàng: doanh nghiệp sẽ chuyển hàng đến nơi quy định cho bên mua, và hàng hoá được coi là tiêu thụ khi bên mua chấp nhận thanh toán.
Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán: doanh nghiệp chỉ là bên trung gian giữa bên cung cấp và bên mua. Trong trường hợp này tại đơn vị không phát sinh nghiệp vụ mua bán hàng hoá. Tuỳ theo điều kiện ký kết hợp đồng mà đơn vị được hưởng khoản tiền hoa hồng do bên cung cấp hoặc bên mua trả.
Phƣơng thức bán lẻ: là hình thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng hoặc
các tổ chức kinh tế mua để tiêu dùng nôị bộ không mang tính chất hinh doanh. Bán lẻ hàng hoá là giai đoạn vận động cuối cùng của hàng từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng. Bán lẻ hàng hoá thường bán đơn chiếc hoặc khối lượng nhỏ, giá bán thưởng ổn định và thường thanh toán ngay bằng tiền mặt. Bán lẻ thường có các hình thức sau:
Bán lẻ thu tiền tập trung: là hình thức bán hàng mà nghiệp vụ thu tiền và giao
hàng tách rời nhau.
Hình thức bán lẻ thu tiền trực tiếp: nhân viên bán hàng sẽ thu tiền trực tiếp
Trang 24
Hình thức bán lẻ tự phục vụ: là hình thức mà khách hàng tự chọn lấy hàng
hoá và mang đến bàn tính tiền để thanh toán tiền hàng. Nhân viên bán hàng sẽ kiểm hàng và tính tiền cho khách hàng.
Hình thức bán trả góp: là hình thức mà người mua có thể thanh toán tiền hàng
nhiều lần. Ngoài số tiền bán hàng mà doanh nghiệp thu được theo giá bán thông thường thì doanh nghiệp còn thu được một khoản lãi do trả chậm.
Bán hàng tự động: Sử dụng máy bán hàng tự động.
Phƣơng thức bán hàng đại lý hay ký gửi hàng hoá: là phương thức bán hàng
mà trong đó doanh nghiệp giao hàng cho cơ sở đại lý, ký gửi sẽ trực tiếp bán hàng. Bên nhận đại lý sẽ trực tiếp bán hàng, thanh toán tiền hàng và được hưởng hoa hồng đại lý bán. Số hàng gửi đại lý, ký gửi vẫn thuộc quyền sở hữu của các doanh nghiệp thương mại. Số hàng này được coi là tiêu thụ khi doanh nghiệp nhận được thông báo chấp nhận thanh toán.
2.4.2. Hạch toán tổng hợp nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá chủ yếu + Tài khoản sử dụng
TK 511 “Doanh thu bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ”: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịchvụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụ sau:
Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hoá mua vào. Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thoả thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động....
TK 511 có các TK cấp 2 như sau:
- TK 5111 “Doanh thu bán hàng hoá” - TK 5112 “Doanh thu bán thành phẩm” - TK 5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ” - TK 5114 “Doanh thu trợ cấp, trợ giá”
Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Nợ TK 511 Có - Các khoản thuế phải nộp ( thuế
TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế GTGT)
- Các khoản làm giảm trừ doanh
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ
TK 512 “Doanh thu nội bộ”
TK 531 “Hàng bán bị trả lại”
TK 532 “Giảm giá hàng bán”
TK 521 “Chiết khấu thương mại”
TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”
TK 632 “Giá vốn hàng bán”: phản ánh trị giá vốn của hàng hoá tiêu thụ trong kỳ.
Phương pháp xác định giá vốn hàng bán
Trị giá hàng tồn
cuối kỳ =
Số lượng hàng
tồn cuối kỳ x
Đơn giá mua tại thời điểm sau cùng Trị giá hàng xuất trong kỳ = Trị giá hàng tồn đầu kỳ + Trị giá hàng nhập trong kỳ - Trị giá hàng tồn cuối kỳ
Ngoài những tài khoản này thì kế toán còn sử dụng một số TK có liên quan như: TK 111, 112, 131, 3331, 611....
+ Sơ đồ hạch toán
Doanh nghiệp hạch toán theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên và tính thuế
GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ:
- Trị giá vốn của hàng hóa đã bán theo hóa đơn
- Giảm giá vốn hàng bán bị trả lại đã nhập kho.
- Kết chuyển giá vốn hàng hóa vào TK xác định kết quả kinh doanh.
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ bán hàng theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên
Chú thích
(1) Bán hàng trực tiếp cho khách hàng.
(2) Bán hàng theo phương pháp chuyển hàng.
(3) Hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán cho khách hàng. (4) Bán hàng qua đại lý
(5) Bán hàng trả góp, trả chậm
(6) Đem hàng hóa trả lương cho công nhân viên (7) Hàng hóa đem biếu tặng, khuyến mãi
(8) Bán hàng có chiết khấu thanh toán cho người mua (9) Bán hàng có phát sinh thừa chưa rõ nguyên nhân (10) Bán hàng có phát sinh thiếu chưa rõ nguyên nhân.
TK 632 TK 1561 TK 157 (1),(5),(7),(6) (1),(2) TK 3381 TK 1381 (9) (10) TK 511 TK 111,112,131 TK 521,531,532 (1) TK 3331 TK 641 (4) TK 3387 (5) (3) TK 3331 TK 133 (7) TK 334 TK 641,642 TK 635 TK 512 (6) (7) (8)
Doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên và tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không chịu thuế GTGT
Đối với các doanh nghiệp này, quy t nh và cách thức hạch toán cũng tương tự như các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, chỉ khác trong các chỉ tiêu ghi nhận doanh thu ở TK 511, TK 512 bao gồm cả thuế GTGT. Cuối kỳ xác định thuế GTGT phải nộp ghi nhận vào chi phí quản lý doanh nghiệp:
Phản ánh thuế GTGT phải nộp trong kỳ: Nợ TK 642 (6425): Thuế, phí và lệ phí Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp
Doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp kiểm kê định kỳ :
Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng, kế toán ghi nhận doanh thu giống như phương pháp kê khai thường xuyên.
Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kê hàng tồn và trị số hàng tồn chưa kiểm nhận, chưa bán, kế toán xác định giá vốn hàng bán:
Trị giá hàng xuất bán = Giá vốn hàng tồn đầu kỳ + Trị giá hàng nhập trong kỳ - Giá vốn hàng tồn cuối kỳ
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ bán hàng theo phƣơng pháp kiểm kê định kì
TK 151, 156, 157 TK 111, 112, 331 TK 611 TK 632 TK 911 TK 511 TK 133 (1) (2) (5) (6) (7) (3) ( 4)
Chú thích:
(1) Cuối kỳ K/C trị giá hàng đi đường (2) K/C trị giá hàng đi đường
(3) Trị giá hàng nhập vào trong kỳ (4) Thuế GTGT đầu vào
(5) Trị giá hàng xuất trong kỳ (6) K/C trị giá hàng vốn trong kỳ (7) K/C doanh thu thuần