Nhận xét về vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC do AAC thực

hiện

1. Ưu điểm

- Qua thực tế người viết nhận thấy các KTV của công ty về cơ bản đã áp dụng thủ tục này khá bài bản, tuân thủ đúng chuẩn mực kế toán, kiểm toán hiện hành cũng như thông lệ quốc tế.Thủ tục phân tích là một trong những thủ tục quan trọng của kiểm toán BCTC, và AAC là một trong số ít những công ty kiểm toán tại Việt Nam áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC, điều đó phần nào tạo nên một hình ảnh AAC đầy tính chuyên nghiệp.

- KTV của AAC đã vận dụng VSA 520 – Quy trình phân tích một cách nghiêm chỉnh nhưng không sa vào rập khuôn máy móc. KTV luôn cân nhắc giữa việc áp dụng thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết. Điều này sẽ giúp kiểm toán viên tiết kiệm được thời gian chi phí nhưng vẫn bảo đảm mức độ rủi ro phát hiện thấp.Thể hiện là tuỳ thuộc vào từng công ty, từng khoản mục mà kiểm toán viên quyết định thực hiện thủ tục phân tích hoặc kiểm tra chi tiết hoặc là bỏ qua những bước không cần thiết khi phân tích.Trong quá trình thực hiện thủ tục phân tích nếu có chênh lệch lớn thì kiểm toán viên sẽ giải thích chênh lệch đó bằng cách phỏng vấn khách hàng hoặc kiểm tra chi tiết.

- Vì KTV của AAC có trình độ chuyên môn cao, được đào tạo bởi các chuyên gia ngành tài chính, kế toán trong và ngoài nước kết hợp khả năng xét đoán nghề nghiệp tốt nên việc áp dụng thủ tục phân tích của AAC là khá mềm dẻo. Ví dụ cùng một khoản mục nhưng hai công ty khác nhau, KTV có thể sử dụng thủ tục phân tích khác nhau để đánh giá rủi ro cũng như tìm ra bằng chứng kiểm toán.

- Hiện nay, AAC có bộ phận soát xét kiểm toán. Điều này sẽ làm cho vai trò của thủ tục phân tích trong giai đoạn này được nâng cao bởi vì thủ tục phân tích là thủ tục kiểm toán có hiệu quả nhất để rà soát lại BCTC nhằm tìm ra những biến động bất thường, để từ đó yêu cầu KTV giải thích những bất thường đó dựa trên sự hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng.

2.Hạn chế

Như những công ty kiểm toán Việt Nam khác, AAC là một công ty kiểm toán có lịch sử hình thành còn non trẻ và đang trong quá trình hoàn thiện. Chính vì vậy việc tồn tại những hạn chế khó khăn là điều không thể tránh khỏi. Từ việc nghiên

cứu lý luận cho tới thực tiễn kiểm toán, người viết xin nêu ra một vài hạn chế của AAC trong việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC như sau:

2.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán:

Những hạn chế liên quan đến thủ tục phân tích áp dụng trong giai đoạn này tại AAC được người viết xem xét trên những khía cạnh sau:

a. Về hồ sơ làm việc

Quá trình phân tích trong giai đoạn này thường chỉ được lưu ở dưới dạng Bảng phân tích biến động BCTC, thậm chí nhiều cuộc kiểm toán còn không lưu lại những công việc mà kiểm toán viên đã tiến hành. Điều này sẽ gây khó khăn cho KTV khi soát xét lại toán bộ cuộc kiểm toán. Đồng thời sau khi thu thập các thông tin cần thiết xong, trưởng nhóm thường tiến hành đánh giá mức độ tin cậy của các thông tin nhưng bước công việc này không được thể hiện trên giấy làm việc.

b. Về nội dung và phương pháp phân tích

- Khi phân tích sơ bộ báo cáo tài chính, kiểm toán viên mới chỉ thực hiện phân tích số liệu giữa năm nay và năm trước, ít sử dụng phân tích tỷ suất mà chủ yếu là vận dụng phân tích tính hợp lý và phân tích xu hướng mặc dù phân tích tỷ suất,phân tích hồi qui có ý nghĩa rất lớn trong việc phân tích tình hình tài chính của doanh nghiệp.

- Trong phân tích xu hướng công ty mới chỉ sử dụng số liệu của 2 năm liên tiếp, chưa phân tích biến động qua nhiều năm.

- KTV chưa tiến hành so sánh các chỉ tiêu của đơn vị với chỉ tiêu ngành, số liệu dự toán, kế hoạch .

c. Về qui trình áp dụng thủ tục phân tích

- Trong giai đoạn này, chương trình kiểm toán của công ty chưa có một qui định, hướng dẫn cụ thể về thủ tục phân tích để KTV áp dụng. Điều đó dẫn tới việc KTV thường bỏ qua thủ tục phân tích trong giai đoạn này hoặc nếu có áp dụng thì việc áp dụng đó cũng mang tính chủ quan, thiếu khoa học.

- KTV đã thực hiện phân tích sơ bộ báo cáo tài chính qua đó có cái nhìn tổng quan về tình hình tài chính của doanh nghiệp. Tuy nhiên, trong giai đoạn này, KTV chủ yếu thực hiện phân tích Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh mà chưa vận dụng thủ tục phân tích đối với Báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Trong khi đó, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ lại là một công cụ hữu ích trong việc phân tích vốn bằng tiền và phân tích khả năng thanh toán.

- Khi phân tích các chỉ tiêu, KTV vẫn chưa chỉ ra cơ sở để kết luận đâu là biến động bất thường. Việc lưu ý những biến động của các chỉ tiêu còn mang tính xét đoán chủ quan của KTV.

- Khi phân tích biến động giữa năm này với năm trước, KTV chưa xác định mức chênh lệch cho phép. Việc nhận định sự biến động đáng lưu ý còn mang tính chung chung chủ quan của người phân tích.

2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Những hạn chế liên quan đến thủ tục phân tích áp dụng trong giai đoạn này tại AAC được người viết xem xét trên những khía cạnh sau:

a. Về phân công nhân lực cho cuộc kiểm toán

- Việc phân công kiểm toán viên cho từng khách hàng thường không ổn định. Nhóm kiểm toán thường thay đổi liên tục giữa các năm hay giữa kỳ kiểm toán giữa niên độ và kỳ kiểm toán cuối niên độ cho cùng một khách hàng khiến các kiểm toán viên mới mất nhiều thời gian để làm quen với hoạt động kinh doanh và cập nhật những hiểu biết về khách hàng.

- Trong giai đoạn này, việc phân công kiểm toán các khoản mục nhiều khi còn chưa khoa học. Ví dụ khi kiểm toán khoản mục hàng tồn kho và giá vốn hàng bán; khoản phải thu và doanh thu bán hàng không được thực hiện bởi một KTV mà được thực hiện bởi các KTV khác nhau. Trong khi đó những khoản mục đó có mối quan hệ mật thiết với nhau. Do đó sẽ rất khó khăn cho KTV khi tiến hành phân tích cho các khoản mục này.

- Khi tiến hành thủ tục phân tích đôi với Giá vốn hàng bán hoặc doanh thu, KTV mới phân tích dựa trên số liệu tổng hợp mà chưa phân tích theo từng mặt hàng.

b. Về nội dung và phương pháp phân tích

- Việc so sánh các chỉ tiêu còn mới dừng lại ở hai năm, KTV chưa phân tích biến động qua nhiều năm để thấy được biến động trung bình qua các năm.

- KTV chưa khai thác hiệu quả của máy tính trong phân tích. Các phẩn mềm hỗ trợ chuyên nghiệp về phân tích số liệu vẫn chưa được KTV áp dụng.

- Mặc dù trong qui trình kiểm toán của công ty có qui định KTV phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, nhưng vì lí do thời gian cũng như mối quan hệ giữa lợi ích và chí phí nên công tác này trên thực tế không được tiến hành kỹ. Do đó để an toàn, KTV thường chấp nhận đánh giá rủi ro kiểm soát cao. Điều này dẫn tới việc kiểm toán viễn sẽ giảm mức độ áp dụng thủ tục phân tích và thay vào đó là những thủ tục kiểm tra chi tiết. Điều này sẽ ảnh hưởng đến hiệu quả cuộc kiểm toán.

- Các KTV thường tham khảo các hồ sơ kiểm toán năm trước (nếu có) để tiến hành so sánh số liệu năm trước và năm nay và để biết được cách kiểm toán từng khoản mục cụ thể của kiểm toán viên tiền nhiệm đồng thời để xác định được những sai phạm mà khách hàng thường mắc phải. Điều đó rất tốt cho công tác kiểm toán. Tuy nhiên, điều đó vô tình khiến cho KTV dễ bị đi vào phương pháp kiểm toán năm trước một cách cứng nhắc, máy móc, không độc lập xác định phương pháp kiểm toán đúng với tình hình thực tế năm hiện tại. Điều này làm kiểm toán viên dễ gặp thiếu sót khi bỏ qua những thủ tục kiểm toán cần phải thực hiện nếu năm hiện tại có tình hình biến động nhiều và số nghiệp vụ phát sinh cũng nhiều hơn so với năm trước.

- Khi áp dụng thủ tục phân tích và tìm ra những sai lệch bất thường KTV sẽ phỏng vấn khách hàng. Tuy nhiên nhiều trường hợp KTV lại chấp nhận một cách dễ dàng những lời giải thích đó mà không yêu cầu khách hàng tìm những bằng chứng cho những giải thích của mình hoặc là mở rộng kiểm tra chi tiết để làm rõ sự sự sai lệch đó.

c. Về qui trình áp dụng thủ tục phân tích

- Mặc dù trong qui trình kiểm toán của công ty có qui định KTV phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, nhưng vì lí do thời gian cũng như mối quan hệ giữa lợi ích và chí phí nên công tác này trên thực tế không được tiến hành kỹ. Do đó để an toàn, KTV thường chấp nhận đánh giá rủi ro kiểm soát cao. Điều này dẫn tới việc kiểm toán viễn sẽ giảm mức độ áp dụng thủ tục phân tích và thay vào đó là những thủ tục kiểm tra chi tiết. Điều này sẽ ảnh hưởng đến hiệu quả cuộc kiểm toán.

- Trong chương trình kiểm toán của công ty chưa có qui đinh, hướng dẫn cụ thể các thủ tục phân tích cho từng khoản mục.

- Khi so sánh các số ước tính của KTV với số liệu sổ sách. Nhiều khi do chưa đánh giá mức trọng yếu cho từng khoản mục nên việc nhận định những chênh lệch nào là đáng lưu ý chưa có cơ sở. Điều đó sẽ làm giảm chất lượng cuộc kiểm toán và khiến người đọc không hiểu vì sao KTV lại nhận định như vậy

- Trong thực tế kiểm toán, có nhiều chỉ tiêu chưa hề thấy KTV áp dụng thủ tục phân tích. Ví dụ như khoản mục Khấu hao tài sản cố định và chỉ tiêu chi phí lãi vay v.v…

2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán

- Công việc soát xét hồ sơ do Ban soát xét và các trưởng nhóm làm, tuy nhiên do áp lực về mặt thời gian nên đôi khi các KTV rất ít thực hiện kỹ về việc kiểm tra này.

- Phần lớn, KTV và Ban soát xét chỉ chú ý việc sử dụng thủ tục phân tích đối với những khoản mục quan trọng như doanh thu, chi phí để rà soát lại BCTC sau điều chỉnh. Những khoản mục nào KTV đánh giá mức độ trọng yếu thấp thì KTV có thể bỏ qua thủ tục phân tích trong giai đoạn này.

- Trong giai đoạn này, việc rà soát lại BCTC hầu như không được lưu trên giấy tờ làm việc. Điều này khiến người đọc hồ sơ kiểm toán sẽ khó tìm thấy dấu hiệu của thủ tục phân tích trong giai đoạn này.

- KTV đã có tìm hiểu và giải thích những biến động bất thường của các chỉ tiêu, tuy nhiên KTV vẫn chưa khai thác các tỷ suất tài chính cơ bản để hiểu biết một cách tổng quát tình hình tài chính của khách hàng cũng như xem xét giả định hoạt động liên tục.