I. Giới thiệu chung về công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC
1. Thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
2.3 Thủ tục phân tích đối với doanh thu
2.3.1 Phương pháp phân tích
Các khoản mục doanh thu và chi phí trên báo cáo tài chính luôn luôn là những khoản mục được kiểm toán viên chú ý và kiểm tra kỹ. Đối với những khoản mục này, KTV sử dụng khá đầy đủ những thủ tục phân tích nhằm hạn chế một cách tối đa các sai lệch trọng yếu tồn tại trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Các thủ tục phân tích mà KTV thường sử dụng trong kiểm toán doanh thu:
- Ước tính doanh thu và so sánh với doanh thu trên sổ kế toán.
Khi ước tính doanh thu, KTV công ty AAC thường thu thập số liệu về số lượng và giá bán của hàng hóa bán ra từ các tài liệu ở phòng kinh doanh của đơn vị. Sau đó đem số liệu ước tính so sánh với số liệu trên sổ kế toán. Nếu có sự chênh lệch trọng yếu, KTV sẽ tìm hiểu rõ nguyên nhân. Ngoài ra, KTV cũng có thể ước tính doanh thu nhờ mối quan hệ giữa thuế đầu ra và doanh thu.
- So sánh sự biến động doanh thu giữa các tháng có phù hợp với tình hình kinh doanh của đơn vị hay không.
- So sánh doanh thu năm nay với năm trước, hoặc với doanh thu kế hoạch, xem xét có biến động bất thường so với hoạt động của đơn vị hay không.
- So sánh tỷ lệ lãi gộp của doanh thu năm nay với năm trước hoặc giữa các tháng trong năm, sau đó xem xét các yếu tố tác động đến sự thay đổi này (về giá cả, số lượng hàng bán và giá vốn hàng bán – liên hệ thêm ở chương trình giá vốn hàng bán).
2.3.2 Ví dụ minh họa tại công ty Y
Tại công ty Y, KTV chỉ áp dụng phân tích tỷ lệ lãi gộp đểphats hiện những biến đông bất thường của doanh thu. Thủ tục phân tích doanh thu được minh họa trên giấy làm việc của KTV như sau:
Tên khách hàng:Công ty Y Chủ đề: TK 511
Niên độ: Năm 2008
Người lập: Ngày:
Người kiểm tra: Ngày:
Tháng Giá vốn hàng bán Doanh thu Tỷ lệ lãi gộp
1 794.814.377 942.488.635 15.67% 2 934.050.998 1.068.298.412 12.57% 3 860.383.302 980.703.668 12.27% 4 947.174.486 1.195.262.468 20.76% 5 1.257.555.067 1.608.058.609 21.8% 6 934.205.500 1.145.276.062 18.43% 7 1.306.704.626 1.522.502.071 14.17% 8 1.522.999.013 1.584.476.710 3.88% 9 1.002.164.618 1.176.550.657 14.82% 10 1.112.590.277 1.316.984.993 15.52% 11 736.166.969 854.965.765 13.9% 12 941.365.408 1.070.997.529 12.1% Tổng cộng 12.350.174.641 14.466.565.580 14.63%
Kết luận :Tỷ lệ lãi gộp tháng 8 có sự biến động bất thường. Cần mở rộng kiểm tra chi tiết đối với các nghiệp vụ bán hàng của tháng 8.
Khi kiểm toán khoản mục doanh thu, KTV công ty AAC đã nhận thức được tầm quan trọng của thủ tục phân tích. Tuy nhiên, KTV vẫn chưa thực hiện áp dụng thủ tục phân tích doanh thu theo sản phẩm, theo khách hàng để có thể phát hiện những sai phạm về doanh thu.