I. Giới thiệu chung về công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC
1. Thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
3.2 Minh họa tại khách hàng K
PHÂN TÍCH BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH( 1000 Đ)
Chỉ tiêu 31/12/08 31/12/07 Chênh lệch %
Doanh thu thuần 35.800.080 31.742.652 4.057.428 13% Giá vốn hàng bán (26.213.088 ) (22.447.957 ) (3.765.131) 17% Lợi nhuận gộp 9.586.992 9.294.695 292.297 3% Chi phí bán hàng (4.653.574) (4.617.682) (35.892) 1% Chi phí quản lý doanh nghiệp (5.671.457) (5.494.401) (177.056) 3%
Lợi nhuận hoạt động kinh
doanh (738.039) (817.388) 79.349 10%
Doanh thu hoạt động tài chính 50.161 3.500.650 (3.450.489) -99% Chi phí hoạt động tài chính (93.935) - (93.935) 100% Doanh thu khác 22.271 71.815 (49.544) -69% Chi phí khác (2.421) (3.479) 1.058 -30%
Lợi nhuận trước thuế (761.963) 2.751.598 (3.513.561) -128%
Thuế thu nhập doanh nghiệp - - - 0%
Lợi nhuận sau thuế (761.963) 2.751.598 (3.513.561) -128%
Sau khi tiến hành các thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên rút ra một số nhận xét về các biến động bất thường sau:
- Doanh thu thuần năm 2007 tăng 4.057.428 ngàn đồng tương ứng với tỷ lệ tăng 13% so với năm trước là do có sự gia tăng trong giá bán:
Giá bán tăng từ 23.000 đồng 1 đơn vị sản phẩm lên 26.000 đồng 1 đơn vị sản phẩm làm cho doanh thu tăng 4.181.000 ngàn đồng.
Ngoài ra, sản lượng tiêu thụ giảm nhẹ, giảm từ 1.361.412 sản phẩm năm ngoái xuống còn 1.356.630 sản phẩm năm nay ( tăng 0,4%) làm cho doanh thu giảm 123.572 ngàn đồng.
- Giá vốn hàng bán tăng 3.765.131 ngàn đồng tương ứng với tỷ lệ tăng 17% so với năm trước chủ yếu do giá mua nguyên vật liệu tăng. Nguyên vật liệu chính dùng để sản xuất sản phẩm là nhôm và thép. Trong năm, giá nhôm và thép trên thế giới biến động mạnh làm cho giá nguyên vật liệu tăng 20% dẫn đến giá vốn hàng bán tăng 3.856.354 ngàn đồng. Ngoài ra, do sản lượng tiêu thụ giảm nhẹ góp phần làm cho giá vốn hàng bán giảm 91.223 ngàn đồng.
- Do giá vốn hàng bán tăng không tương ứng với doanh thu làm cho lợi nhuận gộp tăng 292.297 ngàn đồng tương đương với tỷ lệ tăng 3% so với năm trước.
- Chênh lệch chi phí quản lý doanh nghiệp năm nay so với năm trước chủ yếu là do trong năm doanh nghiệp có tiến hành trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi 146.000 ngàn đồng.
- Doanh thu hoạt động tài chính giảm mạnh, giảm 3.450.489 ngàn đồng chủ yếu do doanh nghiệp chưa ghi nhận lãi do chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại khoản vay dài hạn với công ty mẹ.
- Chi phí hoạt động tài chính ghi nhận phí ngân hàng cho dịch vụ chuyển tiền thanh toán nhà cung cấp ở nước ngoài hay nhận tiền thanh toán của khách hàng qua chuyển khoản, kiểm toán viên yêu cầu doanh nghiệp ghi nhận khoản này là chi phí quản lý doanh nghiệp.
Kết luận: các biến động bất thường là do những thay đổi trong hoạt động kinh doanh chứ không do gian lận hay sai sót.
PHÂN TÍCH BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Chỉ tiêu 31/12/07 31/12/06 Chênh lệch % Tài sản ngắn hạn Tiền 2.401.255 1.934.406 466.849 24% Nợ phải thu 5.863.886 8.616.115 (2.752.229) -32% Hàng tồn kho 7.645.709 7.747.530 (101.821) -1% Tài sản ngắn hạn khác 131.136 517.831 (386.695) -75% Tài sản dài hạn Tài sản cố định 5.381.698 5.283.511 98.187 2% Chi phí trả trước dài hạn 1.087.904 941.387 146.517 16%
Tổng tài sản 22.511.588 25.040.780 (2.529.192) -10% Nợ ngắn hạn Phải trả người bán 1.748.495 4.694.903 (2.946.408) -63% Khách hàng ứng trước tiền 1.790.713 1.903.994 (113.281) -6% Chi phí trích trước 1.639.688 1.548.202 91.486 6% Phải trả khác 577.888 599.552 (21.664) -4% Nợ dài hạn Vay dài hạn 23.317.264 24.356.085 (1.038.821) -4% Dự phòng trợ cấp thôi việc 294.853 323.314 (28.461) -9% Vốn chủ sở hữu Vốn góp 22.553.300 22.553.300 - 0% Chênh lệch tỷ giá 877.004 - 877.004 100% Lỗ chưa phân phối (30.287.617) (30.938.570) 650.953 -2%
Tổng nợ và vốn chủ sở hữu 22.511.588 25.040.780 (2.529.192) -10%
- Tiền tăng 466.849 ngàn đồng tương ứng với tỷ lệ tăng 24% trong đó: Tiền thu từ hoạt động kinh doanh 5.254.677 ngàn đồng.
Tiền thuần dùng cho việc thu mua tài sản cố định sau khi trừ giá trị thanh lý là -771.050 ngàn đồng.
Thanh toán khoản nợ dài hạn cho công ty mẹ 4.016.778 ngàn đồng. - Nợ phải thu giảm 2.752.229 ngàn đồng tương ứng với tỷ lệ giảm 32% nhờ doanh nghiệp sử dụng chính sách thu nợ chặt chẽ giúp quản lý tốt hơn việc thu hồi nợ, đặc biệt là các khách hàng lớn luôn trả đúng hạn.
- Chi phí trả trước dài hạn tăng chủ yếu do chi phí thuê văn phòng chưa được phân bổ cho tháng 12/07, kiểm toán viên yêu cầu doanh nghiệp điều chỉnh và ghi nhận tiền thuê nhà là chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Phải trả người bán giảm mạnh, giảm 2.946.408 ngàn đồng chủ yếu do doanh nghiệp cố gắng thanh toán đúng hạn nhằm được hưởng chiết khấu.
- Khoản khách hàng ứng trước giảm nhẹ so với năm trước vì năm nay công ty không có các hợp đồng dài hạn cần ứng trước tiền.
- Vay dài hạn giảm 1.038.821 ngàn đồng, chủ yếu do trong năm, công ty đã thanh toán một phần khoản nợ dài hạn cho công ty mẹ và chưa ghi nhận bút toán điều chỉnh năm ngoái do đánh giá lại khoản vay bằng EUR.
- Dự phòng trợ cấp thôi việc giảm 28.461 ngàn đồng tương ứng với tỷ lệ giảm 9% so với năm trước do năm nay doanh nghiệp thực hiện giảm biên chế.
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong năm nay do đánh giá lại khoản vay dài hạn bằng EUR tại ngày 31/12. Kiểm toán viên yêu cầu doanh nghiệp thực hiện bút toán điều chỉnh, ghi nhận khoản doanh thu tài chính.
Nhìn chung, tài sản và nguồn vốn năm hiện hành không biến động nhiều so với năm ngoái ngoài một số biến động lớn ở khoản phải trả cho người bán và nợ phải thu. Những biến động này đã được giải thích hợp lý thông qua các thử nghiệm cơ bản, do đó, báo cáo tài chính được trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu.
Bước công việc phân tích trên được trưởng nhóm KTV tiến hành. Các thủ tục này không được lưu trên giấy tờ làm việc mà được KTV tiến hành thủ tục này trên máy vi tính. Khi gửi bản thảo cho ban soát xét, nếu như ban soát xét có nghi vấn về những chỉ tiêu có biến động lớn thì trưởng nhóm kiểm toán sẽ giải thích. Nếu như sự giải thích không hợp lý, ban soát xét sẽ không duyệt báo cáo và yêu cầu KTV phải mở rộng các thủ tục khác để tìm ra nguyên nhân.
Phần III
MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ GÓP PHẦN HOÀN THIỆN VIỆC ÁP DỤNG CÁC THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO
I.Một số nhận xét chung về công tác kiểm toán do AAC thực hiện 1.Ưu điểm
- AAC là một trong số ít công ty kiểm toán được thành lập đầu tiên tại Việt Nam hoạt động trên phạm vi toàn quốc, được phép kiểm toán tất cả các loại hình doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế. Hiện tại công ty có khách hàng trên hầu hết các tỉnh thành trong nước, đặc biệt là một chổ đứng vững chắc trong hoạt động kiểm toán ở Miền Trung Tây Nguyên.Hiện nay với uy tín nâng cao, công ty đang càng ngày càng thu hút được nhiều khách hàng hơn nữa.
- Công ty AAC là một công ty kiểm toán đạt được nhiều thành công trong lĩnh vực kiểm toán, tư vấn thuế…AAC có đội ngũ nhân viên giỏi, 100% là đều có trình độ đại học và trên đại học. Đội ngũ KTV được đào tạo có hệ thống ở Việt Nam, Anh, Bỉ, Pháp, Ai-Len, Úc, Nhật Bản… và có nhiều năm kinh nghiệm thực tiễn về kiểm toán và tư vấn tài chính- kế toán- thuế ở Việt Nam và quốc tế…
- Các KTV cũng như trợ lý KTV AAC không ngừng cập nhật những thông tin, những kiến thức chuyên môn cần thiết. Bên cạnh họ là những trợ lý KTV trẻ, với tinh thần luôn học hỏi, năng động, tinh thần làm việc hăng say đã tạo nên một tập thể đoàn kết, hổ trợ lẫn nhau nhằm hoàn thành công việc một cách tốt nhất.
- Ban Giám Đốc tạo ra môi trường làm việc thoải mái, giảm bớt căng thẳng, nhọc nhằn do tính chất công việc gây ra. Các nhân viên thường xuyên trao đổi kinh nghiệm, học hỏi lẫn nhau, việc này không những giúp cho các nhân viên nâng cao nghề nghiệp mà còn tạo ra bầu không khí thân mật, gắn bó với nhau giữa những người trong công ty.
- Ngoài ra việc cập nhật các văn bản pháp luật rất được Ban Giám Đốc công ty coi trọng (Biểu hiện là trong công ty có một bộ phận riêng chuyên cập nhật những thông tư, quyết định mới…), nhờ đó mà các KTV, các trợ lý KTV của AAC luôn nắm bắt kịp thời các chính sách của nhà nước để phục vụ cho công tác kiểm toán và tư vấn kế toán, thuế ngày càng chất lượng cao hơn. Từ đó công ty không ngừng khẳng định được vị trí của mình trên thị trường Kiểm toán Việt Nam.
- Quy trình thực hiện một cuộc kiểm toán cũng như cách lưu hồ sơ kiểm toán là khá đầy đủ và hợp lý. Công ty có chương trình kiểm toán cụ thể cho mỗi khoản mục, và trong mỗi chương trình đều có hướng dẫn các thủ tục kiểm toán chặt chẽ, chi tiết phù hợp với các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.
- Công ty cũng đã thiết kế một mẫu giấy làm việc riêng và cũng quy định cách thức ghi chép, đánh số chỉ mục trên từng trang giấy làm việc. Do đó, sẽ giúp ích cho những người đọc File có thể dễ dàng tìm nội dung cần tham chiếu. Ngoài ra, còn giúp cho Ban Giám Đốc có thể kiểm tra nhanh chóng và phát hiện các sai sót của KTV để nhắc nhở họ tìm thêm bằng chứng cho việc kiểm toán.
- Công ty luôn quan tâm đến chính sách thi đua khen thưởng tạo điều kiện cho các nhân viên học tập nâng cao trình độ. Hàng năm công ty đề cử và tạo điều kiện cho các nhân viên có đủ điều kiện đi học CPA, các lớp đào tạo trực tiếp bởi các chuyên gia cao cấp về kiểm toán của Cộng đồng Châu Âu thông qua chường
trình hợp tác về Kiểm toán và Kế toán của Dự án EURO – TAPVIET do Cộng đồng Châu Âu tài trợ. Qua đó AAC không ngừng tạo ra những lớp kiểm toán viên kế thừa năng động, sáng tạo và có thể cạnh tranh được với những công ty nước ngoài tại Việt Nam.
- Nhận giải thưởng “Top Trade Service 2008” một lần nữa góp phần làm phong phú thêm bảng thành tích mà AAC đã đạt trong những năm qua,đặc biệt là tăng cường vị thế, uy tín và thương hiệu của AAC trên thị trường dịch vụ Kiểm toán và kế toán. Đồng thời, việc trở thành thành viên của POLARIS là một điều kiện rất thuận lợi cho việc học hỏi, trao đổi các kiến thức với các chuyên gia, tổ chức kiểm toán trên thế giới.
2. Nhược điểm
- Các KTV chưa áp dụng đầy đủ các thủ tục trong chương trình kiểm toán khi tiến hành kiểm toán. Thực vậy, qua việc đọc các hồ sơ kiểm toán lưu và qua quá trình tham dự kiểm toán, người viết nhận thấy việc áp dụng chương trình kiểm toán của Công ty vào quá trình kiểm toán không được thực hiện đầy đủ. Nguyên nhân có thể do:
oQuy mô một số Công ty được kiểm toán nhỏ hoặc là khách hàng lâu năm, KTV nhận thấy không cần thiết phải áp dụng tất cả các bước trong quy trình.
o Do áp lực về thời gian: Điều kiện về thời gian không cho phép thực hiện hết tất cả thủ tục kiểm toán trong chương trình kiểm toán.
- Chương trình kiểm toán tại AAC được xây dựng chung cho tất cả các loại hình doanh nghiệp. Điều này gây khó khăn cho các KTV khi thực hiện kiểm toán tại các doanh nghiệp khác nhau về quy mô và lĩnh vực hoạt động cụ thể, đặc biệt như bưu điện, xây dựng cơ bản, … Khi kiểm toán, KTV chỉ dựa vào nhận định của mình để thiết lập một qui trình riêng cho mình mà chưa quan tâm đến loại hình doanh nghiệp. Điều này ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán.
- Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là một giai đoạn rất quan trọng nhưng đối với một số công ty nhỏ, do nhiều nguyên nhân như khách hàng không chuẩn bị kịp các tài liệu cần thiết mà kiểm toán viên đã yêu cầu hay thời gian và chi phí không cho phép thì giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán sẽ không đầy đủ các bước như quy định trong qui trình
- Cho đến nay ngoài các đơn vị công ty nước ngoài có quy mô lớn có cách nhìn khá chính xác về công việc kiểm toán và sự cần thiết phải có kiểm toán, thì trong khi đó đa phần các doanh nghiệp nhà nước hiện đã ký hợp đồng kiểm toán đều do các cơ quan quản lý cấp trên yêu cầu mà họ không xuất phát từ nhu cầu thực tế của bản thân đơn vị còn đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nhỏ thì họ vẫn chưa quan tâm đến kiểm toán. Hơn nữa, họ luôn có tâm lý càng cố gắng giữ kín thông tin càng tốt. Tâm lý ấy có lý do từ sự cạnh tranh gay gắt và không lành mạnh. Vì vậy các doanh nghiệp chưa tận dụng được lợi ích của kiểm toán mang lại cho các công tác quản lý.
- Về phía nhà nước, môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán vẫn còn chưa ổn định. Các chuẩn mực về kiểm toán chưa được ban hành đầy đủ do đó khi tiến hành kiểm toán phải dựa vào các chuẩn mực quy tắc chung được thừa nhận
rộng rãi. Ngoài ra những Nghị định, thông tư về chế độ kiểm toán chưa rõ ràng cũng là những khó khăn cho các công ty kiểm toán nói chung và AAC nói riêng.
- Ngoài ra, một vấn đề nữa cần phải kể đến là thái độ để dặt, thiếu hợp tác của khách hàng. Họ vẫn chưa thực sự tin tưởng vào chất lượng của kiểm toán, trong khi đó giá phí kiểm toán lại tương đối cao khó phù hợp với phương thức làm ăn sản xuất tại Việt Nam. Hơn nữa, các khách hàng vẫn chưa hiểu rõ và thông cảm với kiểm toán viên nên kiểm toán viên gặp không ít khó khăn. Ví dụ, khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng bằng phương pháp phỏng vấn, kiểm toán viên thường nhận được câu trả lời dè dặt, không đúng trọng tâm hay khách hàng không cung cấp đầy đủ chứng từ và sổ sách.