5. Kết cấu luận văn
3.3.3. Thanhtra thuế tại trụ sở người nộp thuế
* Tổ chức thanh tra tại trụ sở người nộp thuế
Căn cứ vào kế hoạch thanh tra đã được duyệt, phịng thanh tra dự kiến thành lập đồn thanh tra và giao số lượng đơn vị cần thanh tra cho từng đồn thanh tra theo kế hoạch thanh tra đã được duyệt. Một đồn thanh tra khi thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế của Cục thuế Bắc Ninh thường bố trí 3 đến 4 cán bộ thanh tra, trong đĩ cĩ 1 cán bộ là trưởng đồn và các thành viên.
Trước khi tiến hành thanh tra tại doanh nghiệp, các thành viên trong đồn thanh tra phải tìm hiểu các thơng tin về doanh nghiệp như: ngành nghề kinh doanh, sản phẩm hàng hố dịch vụ mà doanh nghiệp đang cung cấp, trình độ cơng nghệ, báo cáo tài chính, báo cáo thuế… Khi tiến hành thanh tra, đồn thanh tra sẽ cơng bố quyết định thanh tra tại trụ sở người nộp thuế, tiến hành thanh tra theo nội dung thanh tra được quy định trong quyết định. Theo quy định, trường hợp cần thiết phải bổ sung thêm thời gian thanh tra thì chậm nhất 05 (năm) ngày làm việc trước khi kết thúc thời hạn thanh tra theo quyết định, Trưởng đồn thanh tra phải báo cáo lãnh đạo Bộ phận thanh tra để trình lãnh đạo cơ quan thuế ra quyết định gia hạn thanh tra. Quyết định thanh tra
chỉ đ 18/KTTT
ban hành theo Thơng tư số 156/2013/TT-BTC), đảm bảo nguyên tắc: (1) Tổng thời gian thanh tra (gồm cả thời gian gia hạn) đối với cuộc thanh tra do Tổng cục Thuế tiến hành khơng quá 70 ngày làm việc; (2) Tổng thời gian thanh tra (gồm cả thời gian gia hạn) đối với cuộc thanh tra do Cục Thuế tiến
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu –ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn/
hành khơng quá 45 ngày làm việc. Trưởng đồn thanh tra phân cơng và giao nhiệm vụ cho từng thành viên đồn thanh tra theo nội dung quyết định thanh tra. Trưởng đồn thanh tra và mỗi thành viên trong đồn thanh tra cĩ trách nhiệm lập nhật ký thanh tra để ghi nhận tồn bộ diễn biến của cuộc thanh tra từ khi cơng bố Quyết định thanh tra đến khi cĩ kết luận thanh tra. Việc lập nhật ký thanh tra là một bước khơng thể thiếu trong thanh tra thuế. Nhật ký thanh tra ngồi việc ghi lại tồn bộ diễn biến của cuộc thanh tra cịn ghi lại cơng việc, trách nhiệm của mỗi thành viên đối với phần cơng việc được giao, ghi lại từng sự kiện liên quan trực tiếp tới doanh nghiệp và cán bộ thanh tra. Đồn thanh tra tiến hành tham quan cơ sở doanh nghiệp để nắm bắt tình hình sản xuất kinh doanh thực tế của doanh nghiệp, khẳng định xem dịch vụ hàng hố sản xuất cĩ đúng được mơ tả trong quá trình phỏng vấn khơng. Phỏng vấn và tham quan cơ sở doanh nghiệp là phương pháp thanh tra bổ trợ nhưng đem lại hiệu quả lớn, gĩp phần tích cực vào kết quả thanh tra. Trên thực tế, một số đồn thanh tra đã bỏ qua quá trình này mà bắt tay thực hiện thanh tra chứng từ, sổ sách của doanh nghiệp ngay sau khi cơng bố quyết định thanh tra.
Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh với chức năng được Tổng cục Thuế giao tổ chức thực hiện cơng tác quản lý thuế, phí, lệ phí, các khoản thu khác của NSNN thuộc phạm vi nhiệm vụ của ngành thuế trên địa bàn tỉnh Bắc Ninh theo quy định của pháp luật. Trong quá trình hoạt động Cục Thuế đã đề ra nhiều giải pháp đổi mới và tăng cường cơng tác quản lý thu, áp dụng đồng bộ nhiều giải pháp quản lý cĩ hiệu quả. Hàng năm, ngay từ đầu năm, tiến hành rà sốt phân tích chi tiết hồ sơ khai thuế của của nộp thuế, nắm chắc tình hình phát triển kinh tế trên địa bàn, phân tích các nhân tố tăng, giảm đối với từng lĩnh vực, từng doanh nghiệp từ đĩ đề ra các biện pháp cụ thể, thiết thực nhằm khai thác triệt để các nguồn thu, chống thất thu ngân sách, đồng thời bảo đảm nuơi dưỡng nguồn thu, thực hiện thu đúng, thu đủ, thu kịp thời các khoản thu vào NSNN.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu –ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn/
Bảng 3.5: Kết quả thực hiện truy thu thuế qua hoạt động thanh tra thuế
Loại hình Doanh nghiệp
Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013
Số lƣợng (DN) Số thuế truy thu, phạt (tr đ) Số lƣợng (DN) Số thuế truy thu, phạt (tr đ) Số lƣợng (DN) Số thuế truy thu, phạt (tr đ) DN Nhà nước 0 0 3 175 4 4.585 DN Đầu tư NN 8 22.411 6 8.972 8 17.050 DN Ngồi QD 107 28.093 67 14.550 73 17.951 Tổng 115 50.504 76 23.697 85 39.586
(Nguồn:Phịng Thanh tra thuế )
Từ năm 2011 đến năm 2013, số tiền truy thu thuế và phạt cĩ sự biến động đáng kể ở cả 3 loại hình doanh nghiệp, doanh nghiệp nà nước, doanh nghiệp đầu tư nước ngồi và doanh nghiệp ngồi quốc doanh. Năm 2011, tổng số tiền truy thu và phạt là 50.504 triệu đồng, đến năm 2012, giảm xuống cịn 23.697 triệu đồng, và năm 2013 lại tăng lên 39.586 triệu đồng. Nguyên nhân dẫn đến lượng tiền thuế truy thu phạt giảm mạnh trong năm 2012 do số lượng doanh nghiệp thanh tra thuế giảm từ 115 doanh nghiệp năm 2011, xuống cịn 76 doanh nghiệp năm 2012. So với năm 2013, số lượng doanh nghiệp tăng thêm 9 doanh nghiệp, nâng tổng số doanh nghiệp được thanh tra lên 85 doanh nghiệp. Sự gia tăng số doanh nghiệp thanh tra trong năm 2013 đã làm cho số tiền truy thu và phạt từ thuế tăng lên tương ứng, từ 23.697 triệu đồng năm 2012 lên 39.586 triuệ đồng năm 2013. Xét về cơ cấu, tỷ trọng tiền truy thu và phạt qua cơng tác thanh tra thuế tập trung chủ yếu là doanh nghiệp ngồi quốc doanh, tỷ trọng này chiếm tới 55,5% trong tổng lượng tiền truy thu và phạt trong năm 2011 và giảm xuống cịn 43,34 % năm 2013. Trong khi số tiền truy thu và phạt của loại hình doanh nghiệp ngồi quốc doanh cĩ xu
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu –ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn/
hướng giảm, thì loại hình doanh nghiệp nhà nước cĩ xu hướng tăng lên với mức từ 0% năm 2011, lên 11,58%. Nguyên nhân dẫn đến sự sự biến động trên này là do cục thuế tỉnh Bắc Ninh trong thời gian qua đã đưa ra nhiều biện pháp nhằm tăng cường cơng tác thanh tra thuế như yêu cầu doanh nghiệp sử dụng cơng nghệ thơng tin trong cơng tác quản lý tài chính, tăng cường cơng tác kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế, việc kiểm tra hồ sơ ban đầu được tiến hành khách quan và bài bản, giảm thiểu tình trạng qua loa, đại khái. Bên cạnh đĩ, việc thanh tra thuế trước đây chỉ tập trung chủ yếu vào doanh nghiệp cĩ vốn đầu tư nước ngồi và doanh nghiệp ngồi quốc doanh- điều này chưa thực sự đảm bảo tính cơng bằng và hài hồ, thì nay đối tượng thanh tra thuế đã mở rộng phạm vi thanh tra bao gồm cả doanh nghiệp nhà nước. Với những biện pháp trên đã giúp cho cơng tác thanh tra thuế ngày càng hồn thiện và sát với thực tế, và qua đĩ chống hiện tượng thất thu ngân sách nhà nước từ nguồn thu từ thuế của tất cả các loại hình doanh nghiệp.
Bảng 3.6: Số thuế truy thu bình quân trên 1 DN qua thanh tra thuế
Đơn vị tính: Triệu đồng
Loại hình DN 2011 2012 2013
DN Nhà nước 0 58 1.146
DN đầu tư nước ngồi 2.801 1.495 2.131
DN ngồi quốc doanh 262 217 245
Bình quân 439 311 465
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu –ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn/
* Biên bản thanh tra
CỤC THUẾ TỈNH BẮC NINH CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
ĐỒN THANH TRA Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
––––––––––– –––––––––––––––
BIÊN BẢN THANH TRA Tại: Cơng ty cổ phần Đơng Việt
Căn cứ quyết định số 4974/QĐ-CT ngày 25 tháng 10 năm 2013 của Cục thuế Bắc Ninh về việc thanh tra quyết tốn thuế tại Cơng ty cổ phần Đơng Việt. Mã số thuế 2300238381.
Địa chỉ: Khu cơng nghiệp xã Xuân Lâm - Huyện Thuận Thành - Tỉnh Bắc Ninh.
Đồn thanh tra đã tiến hành thanh tra quyết tốn thuế tại trụ sở văn phịng Cơng ty cổ phần Đơng Việt.
Thời kỳ thanh tra từ năm 2011 đến 31/12/2012 và các thời kỳ cĩ liên quan.
Thời gian thanh tra 10 ngày làm việc, kể từ ngày 31/10/2013. Đồn thanh tra làm việc với các nội dung sau:
1/ Doanh thu tính thuế GTGT, thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT đầu vào, xác định thuế phải nộp từ năm 2011 đến năm 2012.
2/ Về thuế TNDN: Kiểm tra các nội dung: chi phí TK 632,642, 641 Hơm nay, ngày /11/2013, tại Cơng ty cổ phần Đơng Việt.
Chúng tơi gồm:
1. Đồn thanh tra Cục thuế tỉnh Bắc Ninh:
- Ơng Ngơ Đức Thành - KSV thuế - Trưởng đồn - Ơng Đỗ Như Hào - KSV thuế - Đồn viên. - Ơng Nguyễn Duy Cử - KSV thuế - Đồn viên.
2. Đại diện doanh nghiệp:
- Ơng Phạm Đình Chung - Giám đốc. - Ơng Lê Khánh Thân - Kế tốn.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu –ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn/
Lập biên bản xác nhận kết quả thanh tra nhƣ sau: A/ Đặc điểm tình hình chung của cơ sở kinh doanh:
- Tên doanh nghiệp: Cơng ty cổ phần Đơng Việt.
- Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 2103000043 do Sở kế hoạch đầu tư tỉnh Bắc Ninh cấp ngày 15/08/2003;
- Ngành nghề KD chính: Sản xuất, kinh doanh các loại vật liệu gốm xây dựng...
- Hình thức hạch tốn kế tốn : Độc lập - Niên độ kế tốn: Từ 01/01 đến 31/12
- Đăng ký kê khai nộp thuế tại: Cục thuế tỉnh Bắc Ninh
- Hình thức kê khai nộp thuế GTGT: Theo phương pháp khấu trừ.
- Các khoản nộp thuế theo mục lục ngân sách: Chương 554 loại 070 khoản 088.
B/ Kết quả thanh tra: B.1/ Năm 2011:
I/ Kết quả hoạt động SXKD năm 2011:
ĐVT: Đồng
TT Chỉ tiêu Số báo cáo Số kiểm tra Chênh lệch
A Tổng doanh thu 39.712.344.892 39.712.344.892 0
1 Các khoản giảm trừ
2 Doanh thu thuần 39.708.143.997 39.708.143.997 0
2 Doanh thu hđ tài chính 4.200.895 4.200.895 0
3 Doanh thu tính thuế TNDN 39.712.344.892 39.712.344.892 0
B Tổng chi phí SXKD 44.385.831.590 44.310.589.491 -75.242.099
4 Giá vốn hàng bán 35.935.850.800 35.935.850.800 0
5 Chi phí bán hàng 2.665.679.373 2.479.924.638 -185.754.735
6 Chi phí quản lý 1.478.259.526 1.588.772.162 110.512.636
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu –ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn/
TT Chỉ tiêu Số báo cáo Số kiểm tra Chênh lệch
C LN hoạt động KD -4.673.486.698 -4.598.244.599 75.242.099 8 Thu nhập khác 0 0 0 9 Chi phí khác 0 0 0 10 LN khác 0 0 0 11 Lỗ NT sang 0 0 0 D Tổng LN chịu thuế -4.673.486.698 -4.598.244.599 75.242.099 Đ Thuế GTGT 1 DT tính thuế GTGT 39.708.143.997 39.708.143.997 - b DT thuế suất 5% 0 0 0 c DT thuế suất 10% 39.708.143.997 39.708.143.997 0 E Thuế GTGT phải nộp 830.459.972 958.558.181 128.098.209 1 Thuế GTGT đầu ra PS 3.970.814.438 3.970.814.438 0
2 Thuế GTGT đầu vào 3.140.354.466 3.012.256.257 -128.098.209
F Thuế TNCN 62.542.554 64.353.954 1.811.400
Giải trình chênh lệch phát hiện qua thanh tra:
1/ Tổng chi phí SXKD giảm: 75.242.099 đồng, lý do:
- Chi phí bán hàng giảm: 185.754.735 đồng là do doanh nghiệp hạch tốn chi phí xăng xuất phục vụ tiêu dùng cá nhân khơng phục vụ SXKD của đơn vị.
- Chi phí QLDN tăng: 110.512.636 đồng do tiền thuế GTGT đầu vào khơng đủ điều kiện khấu trừ thuế của các hĩa đơn mua hàng cĩ giá trị trên 20 triệu đồng đến thời điểm thanh tra đơn vị chưa thanh tốn qua ngân hàng.
* Chi phí giảm làm cho số lỗ trong kỳ giảm tương ứng, số lỗ năm 2011 theo số liệu thanh tra là 4.598.244.599 đồng.
2/Thuế GTGT đầu vào giảm: 128.098.209 đồng lý do:
- Thuế GTGT đầu vào giảm: 110.512.636 đồng do đơn vị kê khai khấu trừ hĩa đơn mua hàng hĩa cĩ giá trị trên 20 triệu đồng đã quá thời
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu –ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn/
hạn thanh tốn theo hợp đồng đến thời điểm thanh tra đơn vị chưa thanh tốn qua ngân hàng.
- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ giảm: 17.585.573 đồng, do đơn vị kê khai khấu trừ tiền xăng xuất tiêu dùng cá nhân khơng phục vụ SXKD của đơn vị (mục 1 nêu trên)
* Thuế GTGT đầu vào giảm làm cho số thuế GTGT phải nộp theo số liệu thanh tra tăng so với báo cáo của đơn vị: 128.098.209 đồng.
3/ Thuế TNCN phải nộp tăng: 1.811.400 đồng so với báo cáo của đơn vị lý do đơn vị chi trả tiền lương của cá nhân Ơng Hồng Trung Hồn cĩ thu nhập từ hai nơi trở nên khơng cĩ ủy quyền quyết tốn và đã đăng ký giảm trừ gia cảnh tại cơng ty TNHH vận tải và thương mại Hồng Vũ.
II/ Tình hình thực hiện nghĩa vụ với NSNN năm 2011 theo số liệu thanh tra:
TT Chỉ tiêu
Số thuế tồn đọng năm trƣớc Số thuế phát sinh năm 2011 Tổng số cịn nợ đén 31/12/11 Kỳ trƣớc C/sang Số đã nộp cho tồn đọng Số cịn tồn đọng PS phải nộp trong kỳ Số đã nộp cho PS Số cịn PN chuyển Nsau 1 Thuế GTGT 97.529.896 97.529.896 958.558.181 1.230.225.345 -271.667.164 -174.137.268 2 Thuế TNDN 410.649.335 410.649.335 0 0 - 0 0 3 Thuế TNCN -18.732.502 -18.732.502 64.353.954 69.443.287 -5.089.333 -23.821.835 4 Mơn bài 0 0 2.000.000 2.000.000 0 0 5 Phạt -14.060 0 -14.060 36.733.160 36.733.160 0 -14.060 Cộng 489.432.669 410.649.335 78.783.334 1.061.645.295 1.338.401.792 -276.756.497 -197.973.163
* Ghi chú: Số thuế kỳ trước chuyển sang lấy theo biên bản thanh tra ngày 12/8/2011.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu –ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn/
B.2/ Năm 2012:
I/ Kết quả hoạt động SXKD năm 2012:
ĐVT: Đồng
TT Chỉ tiêu Số báo cáo Số kiểm tra Chênh lệch
A Tổng doanh thu 20.667.815.428 20.667.815.428 0
1 Doanh thu thuần 20.666.634.183 20.666.634.183 0 2 Doanh thu hđ tài chính 1.181.245 1.181.245 0 3 Doanh thu tính thuế TNDN 20.667.815.428 20.667.815.428 0
B Tổng chi phí SXKD 33.500.942.145 32.356.448.556 -1.144.493.589 4 Giá vốn hàng bán 25.663.351.705 24.601.645.258 -1.061.706.447 5 Chi phí bán hàng 2.297.512.195 2.214.725.053 -82.787.142 6 Chi phí quản lý 1.748.857.078 1.748.857.078 0 7 Chi phí tài chính 3.791.221.167 3.791.221.167 0 C LN hoạt động KD -12.833.126.717 -11.688.633.128 1.144.493.589 8 Thu nhập khác 0 0 0 9 Chi phí khác 0 0 0 10 LN khác 0 0 0 D Tổng LN chịu thuế -12.833.126.717 -11.688.633.128 1.144.493.589 Thuế TNDN 0 0 0 Đ Thuế GTGT 1 DT tính thuế GTGT 20.666.634.183 20.666.634.183 0 b DT thuế suất 0% - - 0 c DT thuế suất 10% 20.666.634.183 20.666.634.183 0 E Thuế GTGT phải nộp 677.948.378 686.227.092 8.278.714 1 Thuế GTGT đầu ra PS 2.066.663.417 2.066.663.417 0 2 Thuế GTGT đầu vào 1.388.715.039 1.380.436.325 -8.278.714
F Thuế TNCN 97.082.840 99.990.540 2.907.700
Giải trình chênh lệch phát hiện qua thanh tra:
1/ Tổng chi phí SXKD giảm: 1.144.493.589 đồng, do:
- Chi phí bán hàng giảm: 82.787.142 đồng là do doanh nghiệp hạch tốn chi phí xăng xuất phục vụ tiêu dùng cá nhân khơng phục vụ SXKD của đơn vị.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu –ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn/
- Giá vốn hàng hĩa giảm: 1.061.706.447 đồng, lý do: đơn vị hạch tốn chi phí nguyên vật liệu Đất sản xuất vượt định mức tiêu hao nguyên vật liệu đo đơn vị xây dựng
Số hàng hĩa vượt định mức tiêu hao nguyên vật liệu Đất sản xuất đơn vị đã nhập kho TK 152
* Chi phí SXKD giảm làm cho số lỗ trong kỳ giảm tương ứng, số lỗ năm 2012 theo số liệu thanh tra là 11.688.633.128 đồng.
2/Thuế GTGT đầu vào giảm: 8.278.714 đồng do đơn vị kê khai khấu trừ tiền xăng xuất tiêu dùng cá nhân khơng phục vụ SXKD của đơn vị (mục 1 nêu trên).
3/ Thuế TNCN phải nộp tăng: 2.907.700 đồng so với báo cáo của đơn vị lý do đơn vị chi trả tiền lương của cá nhân Ơng Hồng Trung Hồn cĩ thu nhập từ hai nơi trở nên khơng cĩ ủy quyền quyết tốn và đã đăng ký giảm trừ gia cảnh tại cơng ty TNHH vận tải và thương mại Hồng Vũ
II/ Tình hình thực hiện nghĩa vụ với NSNN năm 2012 theo số liệu thanh tra:
Số thuế tồn đọng năm trước Số thuế phát sinh năm 2012 Tổng số TT Chỉ tiêu Kỳ trước Số đã nộp Số cịn PS phải nộp Số đã nộp Số cịn PN cịn nợ
C/sang cho tồn đọng tồn đọng trong kỳ cho PS chuyển Nsau đén 31/12/12 1 Thuế GTGT -174.137.268 -174.137.268 686.227.092 262.416.786 423.810.306 249.673.038 2 Thuế TNDN 0 0 0 - 0 0 3 Thuế TNCN -23.821.835 -23.821.835 99.990.540 82.728.104 17.262.436 -6.559.399