7 Bố cục của đề tài
1.3.3.1Nội dung chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là chi phí phát sinh để phục vụ và quản lý ở các phân xƣởng sản xuất. Chi phí sản xuất chung đƣợc các doanh nghiệp theo dõi riêng cho từng phân xƣởng sản xuất và vào cuối kỳ mới tiến hành phân bổ và kết chuyển vào chi phí sản xuất của các loại sản phẩm.
Tùy theo loại sản phẩm đƣợc sản xuất, tùy theo phân xƣởng và theo nhu cầu quản lý của doanh nghiệp mà kế toán tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng loại sản phẩm theo tiêu thức phân bổ phù hợp.
Trong thực tế có hai tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung đƣợc sử dụng chủ yếu là:
- Chi phí nhân công trực tiếp hoặc tiền lƣơng.
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, hoặc chi phí nguyên vật liệu chính
1.3.3.2. Chứng từ sử dụng.
- Hoá đơn GTGT. - Hoá đơn bán hàng
- Hoá đơn cƣớc phí vận chuyển
- Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ - Biên bản kiểm kê vật tƣ sản phẩm hàng hoá
1.3.3.3. Tài khoản sử dụng.
Kế toán sử dụng TK 627 – Chi phí sản xuất chung TK 627 “ Chi phí sản xuất chung”
- Các chi phí sản xuất chung - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất
phát sinh trong kỳ. chung
- Chi phí sản xuất chung không phân bổ đƣợc ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ do mức sản phẩm sản xuất ra thấp hơn công suất bình thƣờng.
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ TK154 hoặc bên Nợ TK 631.
TK 627 không có số dƣ cuối kỳ. TK 627 có các TK cấp II :
TK 6271- chi phí nhân viên phân xƣởng TK 6272- chi phí vật liệu
TK 6273- chi phí dụng cụ sản xuất TK 6274- chi phí khấu hao TSCĐ TK 6277- chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6278- chi phí bằng tiền khác.
1.3.3.4. Sơ đồ hạch toán.
TK 334,338 TK 627 TK 154(631) Chi phí nhân viên Kết chuyển, phân bổ vào đối tƣợng
theo tiêu chuẩn phù hợp
TK 152, 153…
TK 632 Chi phí nguyên vật liệu Chi phí sản xuất chung
công cụ dụng cụ không đƣợc phân bổ TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ
TK111,112,141,331…
Chi phí khác bằng tiền
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ chi phí sản xuất chung
( Nguồn: Tài liệu giảng dạy Trường Đại Học Lạc Hồng[5])
1.3.4. Kế toán các khoản thiệt hại trong quá trình sản xuất. [1]
Thiệt hại trong quá trình sản xuất gồm có: thiệt hại về sản phẩm hỏng và thiệt hại ngừng sản xuất. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1.3.4.1. Kế toán các khoản thiệt hại về sản phẩm hỏng:
a. Sản phẩm hỏng trong định mức: Là một tỷ lệ sản phẩm hỏng nhất định đƣợc chấp nhận, do không thể tránh khỏi và thƣờng xảy ra ngay trong quá trình
sản xuất, nhƣng lại rất khó xác định đƣợc thời điểm xảy ra một cách chính xác, do vậy khi phát hiện có sản phẩm hỏng nằm trong định mức, kế toán có thể xử lý theo các hƣớng nhƣ sau:
+ Nếu sản phẩm hỏng sửa chữa đƣợc, kế toán hạch toán chi phí sửa chữa vào những khoản mục chi phí phù hợp hoặc theo dõi riêng trên tài khoản chi tiết chi phí sửa chữa, tổng hợp toàn bộ chi phí sửa chữa phát sinh để cuối kỳ kết chuyển vào giá thành của sản phẩm hoàn thành trong kỳ.
Sơ đồ hạch toán
TK 154 TK 154 sửa chữa TK 138 Kết chuyển Cuối kỳ kết chuyển CPSC Khoản thu bồi thƣờng CPSX sản phẩm hỏng
TK 621, 622, 627 TK 154 Tập hợp Kết chuyển CPSC Kết chuyển CPSC SP hỏng CPSX sản phẩm hỏng vào đối tƣợng tính giá thành
Kết chuyển CPSC SP hỏng (nếu sửa chữa trong kỳ)
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán các khoản thiệt hại về sản phẩm hỏng trong định mức có thể sữa chữa đƣợc.
( Nguồn: Tài liệu giảng dạy Trường Đại Học Lạc Hồng[5])
+ Nếu sản phẩm hỏng không sửa chữa đƣợc, kế toán chỉ tính phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho sản phẩm hỏng theo mức độ 100% ( tƣơng đƣơng với sản phẩm hoàn thành) và tính khoản thiệt hại này vào giá thành sản phẩm.
Sơ đồ hạch toán:
TK 154 TK 138, 334 Khoản thu bồi thƣờng
TK 152, 111
Giá trị phế liệu thu hồi
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán các khoản thiệt hại về sản phẩm hỏng trong định mức không sữa chữa đƣợc.
( Nguồn: Tài liệu giảng dạy Trường Đại Học Lạc Hồng[5])
b. Sản phẩm hỏng ngoài định mức: Là các sản phẩm hỏng khi có điều kiện bất thƣờng xảy ra, nằm ngoài tỷ lệ sản phẩm hỏng định mức. Sản phẩm hỏng ngoài định mức cũng có thể sữa chữa đƣợc hoặc không sữa chữa đƣợc. Đây đƣợc xem nhƣ là chi phí thời kỳ và đƣợc xử lý phù hợp với những nguyên nhân gây ra.
Sơ đồ hạch toán:
TK 154 TK 138, 334 Khoản thu bồi thƣờng
TK 152, 111
Giá trị phế liệu thu hồi
TK 632
Khoản thiệt hại của SP hỏng
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán các khoản thiệt hại về sản phẩm hỏng ngoài định mức
( Nguồn: Tài liệu giảng dạy Trường Đại Học Lạc Hồng[5])
1.3.4.2. Kế toán các khoản thiệt hại ngừng sản xuất.
Các trƣờng hợp ngừng sản xuất nhƣ: thiết bị sản xuất hƣ hỏng, thiếu nguyên vật liệu…Các chi phí phát sinh trong quá trình ngừng sản xuất là những khoản chi phí không tham gia vào quá trình tạo ra sản phẩm nên không thể tính trong (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
giá thành sản phẩm mà kế toán coi đó là chi phí thời kỳ phải xử lý ngay trong kỳ kế toán.
Tuy nhiên nếu doanh nghiệp ngừng sản xuất theo kế hoạch có tính tạm thời và có lập dự toán chi phí của thời gian ngừng sản xuất thì kế toán căn cứ vào dự toán để trích trƣớc chi phí, tính vào chi phí sản xuất kinh doanh
a. Kế toán chi phí trong thời gian ngừng sản xuất trong kế hoạch:
Kế toán căn cứ vào dự toán đã lập để trích trƣớc chi phí ngừng sản xuất, tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Sơ đồ hạch toán:
TK 152, 334, 111… TK 335 TK 627, 642 Chi phí thực tế phát sinh Trích trƣớc chi phí
khi ngừng sản xuất ngừng sản xuất
Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch toán các khoản thiệt hại do ngừng sản xuất trong kế hoạch
( Nguồn: Tài liệu giảng dạy Trường Đại Học Lạc Hồng[5])
b. Kế toán chi phí trong thời gian ngừng sản xuất ngoài kế hoạch:
Chi phí phát sinh trong thời gian ngừng sản xuất sẽ đƣợc hạch toán vào tài khoản chi phí trả trƣớc, sau đó tiến hành phân bổ chi phí này sau khi đã trừ đi khoản thu bồi thƣờng (nếu có).
Sơ đồ hạch toán:
TK 152, 334, 111… TK 142, 242 TK 138 Chi phí thực tế phát sinh Khoản thu bồi thƣờng
khi ngừng sản xuất
TK 632 Kết chuyển chi phí
thiệt hại do ngừng sản xuất
Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán các khoản thiệt hại do ngừng sản xuất ngoài kế hoạch
1.3.5. Kế toán các khoản làm giảm giá thành. [1]
Các khoản giảm giá thành là những khoản chi phí phát sinh gắn liền với chi phí sản xuất thực tế nhƣng không đƣợc tính vào giá thành sản phẩm hoặc những khoản chi phí phát sinh nhƣng không tạo ra giá trị sản phẩm chính. Nếu khoản giảm giá thành phát sinh có giá trị nhỏ, không thƣờng xuyên và không ảnh hƣởng trọng yếu đến thông tin về giá thành thực tế của sản phẩm thì kế toán có thể điều chỉnh giảm giá thành sản phẩm theo giá bán thực tế tại thời điểm đó.
Nếu khoản giảm giá thành phát sinh có giá trị lớn, thƣờng xuyên và ảnh hƣởng trọng yếu đến thông tin về giá thành thực tế của sản phẩm thì kế toán có thể điều chỉnh giảm giá vốn ở thời kỳ phát sinh.
Các bút toán ghi giảm giá thành:
Nợ TK 152 - Phế liệu thu hồi nhập kho Nợ TK 138 - Các khoản bồi thƣờng
Nợ TK 632 - Các khoản thiệt hại (sau bồi thƣờng)
Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
1.3.6. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất. [2]
1.3.6.1. Kế toán chi phí sản xuất theo phƣơng pháp kê khai
thƣờng xuyên( PP KKTX).
Sau khi đã hạch toán và phân bổ các loại chi phí sản xuất, kế toán tổng hợp lại các chi phí đó để tính giá thành sản phẩm.
Tài khoản sử dụng là TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
TK 154 - Dƣ đầu kỳ: chi phí sản xuất kinh (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
doanh dở dang đầu kỳ.
- Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đên sản xuất sản phẩm, dịch vụ.
- Trị giá phế liệu thu hồi, trị giá sản phẩm hỏng không sửa chữa đƣợc. - Giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm đã chế tạo xong nhập kho hoặc chuyển đi bán.
- Chi phí thực tế của khối lƣợng dịch vụ đã cung cấp hoàn thành cho khách hàng.
- Dƣ cuối kỳ: chi phí sản xuất kinh doanh còn dở dang cuối kỳ.
TK 154 đƣợc mở chi tiết theo từng đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất
TK 621 TK 154 TK 155 Chi phí NVL trực tiếp Giá thành thành phẩm nhập kho
TK 622 TK 157 Chi phí nhân công trực tiếp Giá thành sản phẩm gửi bán
TK 627 TK632
Chi phí sản xuất chung Giá thành sản phẩm
hoàn thành tiêu thụ
Sơ đồ 1.10: Sơ đồ tổng hợp chi phí sản xuất theo phƣơng pháp KKTX
( Nguồn: Tài liệu giảng dạy Trường Đại Học Lạc Hồng[5])
1.3.6.2. Kế toán chi phí sản xuất theo phƣơng pháp kiểm kê định
kỳ( PP KKĐK).
Để tổng hợp chi phí sản xuất trong trƣờng hợp doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp kiểm kê định kỳ, kế toán sử dụng TK 631 và TK 154
- TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, phản ánh trị giá thực tế của sản phẩm, dịch vụ dở dang cuối kỳ.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 154 - chi phí SXKD dở dang : TK 154
- Dƣ đầu kỳ: chi phí SXKD dở dang đầu kỳ.
- Kết chuyển chi phí SXKD - Kết chuyển chi phí SXKD dở dở dang cuối kỳ. dang đầu kỳ.
- Dƣ cuối kỳ: chi phí SXKD còn dở dang cuối kỳ.
TK 154 đƣợc mở chi tiết cho từng đối tƣợng tập hợp chi phí.
- TK631: Giá thành sản xuất, để phản ánh, tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, dịch vụ ở đơn vị sản xuất trong trƣờng hợp kế toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 631 – Giá thành sản xuất :
TK631
- Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ - Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
kết chuyển vào tài khoản 154 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Chi phí sản xuất thực tế phát sinh - Giá thành sản phẩm đã bán, dịch
trong kỳ. vụ hoàn thành kết chuyển vào TK
632.
TK 631 không có số dƣ cuối kỳ, đƣợc chi tiết cho từng đối tƣợng tập hợp chi phí.
TK 154 TK 631 TK 632 Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ Giá thành sản phẩm hoàn
thành nhập kho trong kỳ TK 621 Chi phí NVLTT TK 622 Chi phí NCTT TK 627 Chi phí SXC
Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ
Sơ đồ 1.11: Sơ đồ tổng hợp chi phí sản xuất theo phƣơng pháp KKĐK
( Nguồn: Tài liệu giảng dạy Trường Đại Học Lạc Hồng[5])
1.3.7. Sản phẩm dở dang và đánh giá sản phẩm dở dang. [1]
1.3.7.1. Khái niệm.
Sản phẩm dở dang là sản phẩm chƣa hoàn thành, còn đang dang dở trên dây chuyền sản xuất hay ở các phân xƣởng sản xuất, đánh giá giá trị sản phẩm dở dang là sử dụng các công cụ kế toán để xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ tƣơng ứng với số liệu sản phẩm dở dang.
Đánh giá sản phẩm dở dang là công việc cần phải thực hiện trƣớc khi xác định giá thành sản phẩm.
1.3.7.2. Đánh giá sản phẩm dở dang.
a. Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính
Đối tƣợng áp dụng và đặc điểm của phƣơng pháp:
Phƣơng pháp này phù hợp nhất đối với những doanh nghiệp mà chi phí nguyên vật liệu phát sinh cấu thành trong giá thành sản phẩm chiếm tỷ trọng cao, thông thƣờng chi phí nguyên vật liệu chính chiếm cao hơn 70% trong giá thành sản phẩm.
Phƣơng pháp này chỉ tính cho sản phẩm dở dang khoản chi phí nguyên vật liệu chính, còn chi phí chế biến đƣợc tính hết cho sản phẩm hoàn thành trong kỳ,
mức chi phí nguyên vật liệu chính dùng cho đơn vị sản phẩm hoàn thành và đơn vị sản phẩm dở dang đƣợc coi là nhƣ nhau.
Ƣu điểm và nhƣợc điểm của phƣơng pháp này: - Ƣu điểm: Kế toán doanh nghiệp tính toán dễ dàng.
- Nhƣợc điểm: Khi áp dụng phƣơng pháp này, thƣờng kém chính xác nhƣng có thể áp dụng đƣợc ở các doanh nghiệp có chi phí nguyên vật liệu chính chiếm tỷ trọng cao trong giá thành sản phẩm.
Công thức tính toán:
Cuối kỳ kế toán xác định CPSX dở dang cuối kỳ theo công thức: CPSXDDĐK + CPNVLCPS
CPSXDDCK = x SLSPDDCK SLSPHTNK + SLSPDDCK
CPSXDDCK: chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ CPSXDDĐK: chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ CPNVLCPS: chi phí NVL chính phát sinh
SLSPHTNK: số lƣợng sản phẩm hoàn thành nhập kho SLSPDDCK: số lƣợng sản phẩm dở dang cuối kỳ
Số lƣợng sản phẩm dở dang cuối kỳ chính là số lƣợng sản phẩm dở dang cuối kỳ đƣợc đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu chính.
b. Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Đối tƣợng áp dụng và đặc điểm của phƣơng pháp:
Phƣơng pháp này phù hợp nhất đối với những doanh nghiệp mà trong cấu thành của giá thành sản phẩm thì chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng cao, thông thƣờng chiếm cao hơn 70% trong giá thành sản phẩm. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Phƣơng pháp này chỉ tính cho sản phẩm dở dang khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, còn chi phí chế biến đƣợc tính hết cho sản phẩm hoàn thành trong kỳ, mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho đơn vị sản phẩm hoàn thành và đơn vị sản phẩm dở dang đƣợc coi là nhƣ nhau.
Ƣu điểm và nhƣợc điểm của phƣơng pháp này:
- Ƣu điểm: Đơn giản nhƣng khó tính hơn chi phí nguyên vật liệu chính, nhất là đối với doanh nghiệp có nhiều chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
- Nhƣợc điểm: Kém chính xác nhƣng có thể áp dụng đƣợc ở các doanh nghiệp có tỷ trọng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cao.
Công thức tính toán:
Chi phí vật liệu phụ bỏ ngay từ đầu quá trình sản xuất
Trƣờng hợp này đƣợc tính theo công thức chi phí vật liệu chính: CPSXDDĐK + CPVLTTPS
CPSXDDCK = x SLSPDDCK SLSPHTNK + SLSPDDCK
CPVLTTPS: chi phí vật liệu thực tế phát sinh
Chi phí vật liệu phụ bỏ dần vào quá trình sản xuất
Chi phí vật liệu chính áp dụng theo công thức đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí vật liệu chính.
CPNVLCDDĐK + CPNVLCPS
CPNVLCDDCK = x SLSPDDCK SLSPHTNK + SLSPDDCK
Chi phí vật liệu phụ bỏ dần vào quá trình sản xuất nên mức độ sản phẩm hoàn thành tới đâu thì vật liệu phụ bỏ dần đến đó.
CPNVLPDDĐK + CPNVLPPS
CPVLPDDCK = x SLSPHTTĐ SLSPHTNK + SLSPHTTĐ
Trong đó:
SLSPHTTĐ = SLSPDDCK x Tỷ lệ hoàn thành của sản phẩm dở dang
CPSXDDCK = CPNVLCDDCK + CPVLPDDCK
CPNVLCDDCK: Chi phí nguyên vật liệu chính dở dang cuối kỳ. CPNVLCDDĐK: Chi phí nguyên vật liệu chính dở dang đầu kỳ. CPNVLCPSTK: Chi phí nguyên vật liệu chính phát sinh trong kỳ. CPVLPDDCK: chi phí vật liệu phụ dở dang cuối kỳ.
CPNVLPDDĐK: Chi phí nguyên vật liệu phụ dở dang đầu kỳ. CPNVLPPS : Chi phí NVL phụ phát sinh
c. Đánh giá sản phẩm dở dang theo ước lượng hoàn thành tương đương.
Đối tƣợng áp dụng và đặc điểm của phƣơng pháp:
Phƣơng pháp này vận dụng phù hợp với hầu hết các loại doanh nghiệp nhƣng phải gắn với điều kiện có phƣơng pháp khoa học trong việc xác định mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang và mức tiêu hao của từng khoản mục chi phí trong quá trình sản xuất sản phẩm.
Đặc điểm của phƣơng pháp này ở chỗ chi phí sản xuất tính cho sản phẩm