Để tổng hợp chi phí sản xuất kế toán sử dụng tài khoản 154 “ chi ohí sản xuất kinh doanh dở dang” , vào cuối tháng kế toán sẽ tiến hành tập hợp tất cả các chi phí phát sinh vào sổ chi tiết TK 154 cho từng loại chi phí thực tế phát sinh. Công việc cụ thể chi phí sản xuất chung phát sinh cho từng phân xưởng được tập hợp như sau.
Bảng số 23: Sổ chi phí sản xuất kinh doanh Tài khoản: Chi phí sản xuất chung Số hiệu: 627
Tháng 12/2007
Diễn giải
TK đối ứng
Ghi nợ TK 627 PX
Cơ khí
PX Mộc
PX
Nhựa Cộng
Chi phí sản xuất chung
152 18725856 1371027 998769 42844768
153 7019969 1279503 926335 20903793
334 4502216 2367035 3097874 11.118.297
338 447678 319770 383724 2110482
214 20832656 6375420 8970981 42.105.028
111 1.762.967 1.389.659 1.852.133 8.879.981
Tổng cộng 147.771.293,8
K/c vào
giá thành 154 147.771.293,8
Bảng số 24: Sổ chi phí sản xuất kinh doanh
Tài khoản: Chi phí NVL trực tiếp Số hiệu 621 Tháng 12/2007
Diễn giải TK đối ứng
Ghi nợ TK 621
PX Cơ khí PX Mộc PX Nhựa Cộng
CP NVLTT 334 239.992.956 47.056.500 83.151.680 369.992.956 Tổng cộng 239.992.956 47.056.500 83.151.680 369.992.956 K/c vào giá
thành
369.992.956
Bảng số 25: Sổ chi phí sản xuất kinh doanh Tài khoản: Chi phí NCTT Số hiệu 622
Tháng 12/2007
Diễn giải
TK đối ứng
Ghi Nợ Tk 622
PX Cơ khí PX Mộc PX Nhựa Cộng
CPNCTT 334 16.233.750 10.822.50 0
18.750.00 0
45.806.250 338 3.084.412,5 2.056.275 3.562.500 8.703.187,5 Tổng
cộng 19.318.162,
5
12.878.77 5
22.312.50 0
54.509.437,5 K/c giá
thành 19.318.162,
5
12.878.77 5
22.312.50 0
54.509.437,5
Bảng 26: Sổ chi tiết tài khoản 154 Tháng 12 năm 2007
Diễn giải
TK đối ứng
Ghi nợ TK 154
PX Cơ khí PX Mộc PX Nhựa Cộng
CPNVLTT 621 239.992.956 47.056.500 83.151.680 370.201.136 CPNCTT 622 19.318.162,5 28.002.133 22.312.500 75.033.200 CPSXC 627 70.469.068,04 18.995.589,65 23.072.312,06 … 147.771.293,8 Tổng cộng 329.780.186,5 78.930.864,65 128.536.492,1 572.481.867,3 K/c thành phẩm 155 329.780.186,5 78.930.864,65 128.536.492,1 572.481.867,3
* Đánh giá sản phẩm dở dang
Sau khi đã tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh vào tài khoản 154, để có thể xác định được giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ, kế toán cần xác định giá trị sản phẩm dở dang tồn đầu kỳ và cuối kỳ.
- Sản phẩm dở dang đầu kỳ chính là số dư đầu kỳ của tài khoản 154.
- Sản phẩm dở dang cuối kỳ được xác định thông qua công tác kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ. Công việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ được tiến hành như sau:
Cuối tháng, từng phân xưởng tiến hành kiểm kê sản phẩm làm dở về cả số lượng và chất lượng, lập Phiếu kiểm kê sản phẩm dở dang theo từng phân xưởng và gửi lên phòng Tài chính kế toán. Căn cứ vào Phiếu kiểm kê, kế toán vật liệu tính ra giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ của mỗi loại sản phẩm ở mỗi phân xưởng. Hiện nay, Công ty CP Tin học- thiết bị Giáo dục TVT đang áp dụng hệ thống định mức chi phí cho các sản phẩm làm ra. Vì vậy, có thể xác định được chính xác được giá thành định mức của từng loại sản phẩm. Do đó, Công ty áp dụng phương pháp xác định giá trị sản phẩm dở dang theo định mức. Lấy ví dụ tại phân xưởng Mộc công việc đánh giá sản phẩm dở dang, kế toán tính giá trị dở dang cuối kỳ cho các sản phẩm theo công thức:
Giá trị dở dang của
sản phẩm i cuối kỳ = Số lượng sản phẩm dở
dang quy đổi x Giá thành định mức sản phẩm hoàn thành i
Trong đó:
Số lượng sản phẩm
dở dang quy đổi = Số lượng sản phẩm
dở dang thực tế x Mức độ hoàn thành Chi tiết khoản mục chi phí cho sản phẩm dở dang được tính như sau:
Chi phí NVL trực tiếp
của sản phẩm dở dang = Số lượng sản phẩm
dở dang quy đổi x Chi phí NVL trực tiếp dở dang định mức Chi phí nhân công trực tiếp
của sản phẩm dở dang = Số lượng sản phẩm
dở dang quy đổi x Chi phí nhân công trực tiếp định mức Chi phí sản xuất chung
của sản phẩm dở dang = Số lượng sản phẩm
dở dang quy đổi x Chi phí sản xuất chung định mức Bảng 27: Phiếu kiểm kê sản phẩm dở dang
Phân xưởng Mộc
Ngày tiến hành kiểm kê: 31/12/2007 Ngày kết thúc kiểm kê: 31/12/2007
TT Tên
sản phẩm
Đơn
vị Số
lượng Sản phẩm
hỏng Sản phẩm
còn lại % hoàn
thành Sản phẩm quy đổi
1 Bộ ghép hình Bộ 40 0 40 50% 20
2 Bàn gỗ Cái 50 0 50 60% 30
3 Giá đỡ gỗ Thí
nghiệm Cái 35 10 25 40% 10
Bảng 28: Bảng giá thành định mức Tên sản phẩm: Bộ ghép hình bàn học sinh tiểu học
Phân xưởng Mộc
Khoản mục Đơn
vị Định mức Đơn
giá Chi phí/1sp’
1. Chi phí NVL trực tiếp 40000
- Gỗ MDF 12mm (dài 1,8m) tấm 0.5 46000 23000
- Sơn lót và sơn màu kg 0.5 24000 12000
- Giấy nhám m2 0.2 25000 5000
2. Chi phí nhân công trực tiếp công 1.4 16000 22400
3. Chi phí sản xuất chung đồng 17600
4. Giá thành định mức đồng 80000
Lấy ví dụ việc tính giá trị dở dang cuối kỳ cho sản phẩm bộ ghép hình : Chi phí NVLTT tính cho sản phẩm dở dang = 20* 40.000 = 800.000 đồng Chi phí NCTT của sản phẩm dở dang = 20* 22.400 = 448.000 đồng
Chi phí SXC tính cho sản phẩm dở dang = 20* 17.600 = 352.000 đồng Tổng giá trị sản phẩm bộ ghép hình dở dang = 800000 + 448000 + 352000 = 1.600.000 đồng.
Tương tự, các sản phẩm dở dang khác cũng được tính toán và đưa vào Bảng tổng hợp giá trị sản phẩm dở dang cho từng phân xưởng.
Bảng số 29: Bảng tổng hợp giá trị sản phẩm dở dang Phân xưởng Mộc
Tháng12/2007
TT Tên
sản phẩm
Số lượng quy đổi
Số tiền
CPNVLTT CPNCTT CPSXC Cộng 1 Bộ ghép hình 20 800.000 448.000 352.000 1.600.000
2 Bàn gỗ 30 45.000 27.000 18.000 90.000
3 Giá gỗ TN 10 10.000 6.400 3.600 20.000
Cộng 855.000 481.400 373.600 1.710.000
¬
Khi đã có đầy đủ số liệu về chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ, giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ, dựa trên các chứng từ ghi sổ, kế toán nhập số liệu để hình thành sổ tổng hợp tài khoản 154.
Bảng 30: Sổ tổng hợp tài khoản Công ty CP.T.H.T.B.GD Từ ngày 01/12/2007 đến ngày 31/12/2007
Tài khoản 154.II – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang PX Mộc
¬
Chứng từ
GS Trích yếu TK
đối ứng
Số tiền Ghi
SH NT Nợ Có chú
Số dư đầu kỳ 1.960.000
K/c chi phí NVLTT 621.II 47.056.000
K/c CP NCTT 622.II 28.002.133
K/c CPSXC 627.II 18.995589,65
K/c vào giá thành 155 78.930.864,65
Số dư cuối kỳ 1.710.000