PHẦN II CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI
2.2 Nội dung Thanh tra thuế thông qua phân tích hồ sơ khai thuế
2.2.2. Phân tích thông tin hồ sơ khai thuế
2.2.2.1. Các tiêu thức sử dụng để phân tích, đánh giá rủi ro
Căn cứ hướng dẫn của Tổng cục thuế về lập kế hoạch thanh tra hàng năm và cơ sở dữ liệu về người nộp thuế, Cục thuế tiến hành phân tích thông tin hồ sơ khai thuế.
Các tiêu thức thường được sử dụng để phân tích, đánh giá rủi ro phục vụ công tác lập kế hoạch thanh tra là:
- Phân loại ngành kinh doanh:
Cục thuế thực hiện phân loại doanh nghiệp theo các nhóm ngành kinh tế tương ứng với các mã Danh mục loại, khoản của mục lục ngân sách nhà nước.
Sau khi phân loại, lập danh sách các doanh nghiệp sắp xết theo nhóm ngành kinh tế để tiến hành phân loại quy mô, đánh giá mức độ rủi ro của doanh nghiệp theo trình tự, nội dung các bước tiếp theo sau đây.
- Phân loại quy mô doanh nghiệp:
Quy mô doanh nghiệp được phân loại theo hai tiêu thức doanh thu và tổng thuế phát sinh:
+ Doanh thu là tổng trung bình cộng doanh thu của 2 hoặc 3 năm. Doanh thu được phân ngưỡng từ cao đến thấp với 4 miền giá trị và được gán điểm số lần lượt là 1,2,3,4 tương ứng với quy mô doanh thu xếp loại là Lớn, Vừa, Nhỏ và Rất nhỏ.
+ Tổng số thuế phát sinh là tổng trung bình cộng thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh của 2 hoặc 3 năm. Tổng số thuế phát sinh được phân ngưỡng từ cao đến thấp với 4 miền giá trị và được gán điểm số lần lượt là 1,2,3,4 tương ứng với quy mô xếp loại là Lớn, Vừa, Nhỏ và Rất nhỏ.
Từ kết quả tính điểm, xếp loại quy mô doanh thu và thuế phát sinh trên, thực hiện cộng điểm số của doanh thu và thuế phát sinh để xếp loại quy mô của người nộp thu. Tổng điểm có giá trị thấp nhất là 2, cao nhất là 8 tương ứng với 4 loại quy mô: Lớn, Vừa, Nhỏ và Rất nhỏ.
Bảng 2.1. Tiêu thức xếp loại quy mô doanh nghiệp
Tiêu thức Điểm số Xếp loại quy mô
1. Doanh thu
- Trên 300 tỷ 1 Lớn
- Từ trên 50 tỷ đến 300 tỷ 2 Vừa
- Từ trên 10 tỷ đến 50 tỷ 3 Nhỏ
- Dưới 10 tỷ 4 Rất nhỏ
2. Tổng số thuế phát sinh
- Trên 3.000 triệu 1 Lớn
- Từ trên 500 triệu đến 3.000 triệu 2 Vừa
- Từ trên 100 triệu đến 500 triệu 3 Nhỏ
- Dưới 100 triệu 4 Rất nhỏ
3. Cộng điểm doanh thu, thuế và xếp loại quy mô
2 - 3 Lớn
4 - 5 Vừa
6 - 7 Nhỏ
8 Rất nhỏ
- Đánh giá về tuân thủ nộp thuế
Là việc đánh giá mức độ tuân thủ về chấp hành kê khai, nộp thuế của doanh nghiệp trên cơ sở so sánh tổng số thuế đã nộp với tổng số thuế phải nộp đối với các loại thuế như giá trị gia tăng, thu nhập doanh nghiệp, thu nhập cá nhân.
Đánh giá tính tuân thủ thuế của người nộp thuế được phản ánh qua tỷ lệ số thuế đã nộp so với số thuế phải nộp. Chỉ tiêu này có thể nghiên cứu qua từng năm hoặc liên tục trong một số năm liên tiếp. Nội dung đánh giá này được thể hiện qua công thức:
Tỷ lệ thuế đã nộp so với phải nộp (%) =
Tổng số thuế đã nộp (trung bình 2 hoặc 3 năm) Tổng số thuế phải nộp
(trung bình 2 hoặc 3 năm)
Đánh giá mức độ tuân thủ nộp thuế được dựa trên điểm số phân theo 4 thứ hạng từ cao đến rất thấp. Việc thực hiện phân loại theo bảng dưới đây:
Bảng 2.2. Phân loại mức độ tuân thủ nộp thuế của doanh nghiệp Tỷ lệ thuế đã nộp so với phải nộp Điểm số Mức độ rủi ro
Từ 75% trở xuống 1 Cao
Từ 75% đến 85% 2 Vừa
Từ trên 85% đến 90% 3 Thấp
Trên 90% 4 Rất thấp
- Đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh:
Sử dụng công thức tính tỷ suất:
Lợi nhuận thuần từ hoạt động SXKD + Chi phí lãi vay (trung bình 2 hoặc 3 năm)
Doanh thu thuần từ hoạt động SXKD (trung bình 2 hoặc 3 năm)
Việc đánh giá rủi ro theo nguyên tắc so sánh các doanh nghiệp cùng một ngành nghề, tỷ suất càng thấp thì rủi ro càng cao và ngược lại. Mức độ rủi ro phân loại thành 4 mức độ: rủi ro cao, vừa, thấp và rất thấp, theo điểm số tương ứng từ 1 đến 4.
- Đánh giá tình hình kê khai:
Tiêu chí này được sử dụng để đánh giá mức độ rủi ro về kê khai thuế của doanh nghiệp thông qua việc so sánh tỷ lệ số thuế phát sinh so với tổng doanh thu. Tiêu thức này thường áp dụng đối với thuế giá trị gia tăng và thuế tiêu thụ đặc biệt.
Phương pháp phân tích, đánh giá tiêu thức này dựa trên nguyên tắc: tỷ lệ kê khai về thuế mà thấp so với các doanh nghiệp trong cùng ngành nghề thì rủi ro về kê khai thuế là cao và ngược lại. Với mỗi loại thuế được phân tích,
đánh giá và phân loại thành 4 mức độ rủi ro cao, vừa, thấp và rất thấp, theo điểm số tương ứng từ 1 đến 4, theo công thức:
Tỷ lệ thuế GTGT (TTĐB) phát sinh so với
doanh thu (%)
=
Tổng số thuế GTGT (TTĐB) phát sinh (trung bình 2 hoặc 3 năm)
Tổng doanh thu (trung bình 2 hoặc 3 năm)
ơ
Căn cứ kết quả đánh giá rủi ro về kê khai thuế GTGT và TTĐB thực hiện tổng hợp rủi ro về kê khai theo nguyên tắc nếu doanh nghiệp không phát sinh thuế TTĐB (hoặc GTGT) thì lấy điểm số theo kết quả đánh giá về GTGT (hoặc TTĐB); nếu doanh nghiệp phát sinh cả 2 loại thuế thì lấy điểm số thấp nhất.
- Tiêu thức bổ trợ:
Tiêu thức bổ trợ chỉ dùng để xem xét lựa chọn một hoặc một số doanh nghiệp trong số các doanh nghiệp có cùng mức độ rủi ro qua phân tích đánh giá rủi ro theo tiêu thức chính (nêu trên) để đưa vào kế hoạch thanh tra. Các tiêu thức bổ trợ gồm:
+ Cơ cấu tổ chức sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp:
Tiêu thức này nhằm đánh giá các rủi ro thông qua đánh giá khả năng trong khâu kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp: Tổng công ty, công ty có nhiều đơn vị thành viên, chi nhánh phụ thuộc; có công ty mẹ hoặc có chi nhánh ở nước ngoài… thì rủi ro kiểm soát nội bộ cao, khả năng xảy ra hiện tượng trốn thuế thông qua chuyển giá cao.
+ Các năm đã thanh tra, kiểm tra:
Trong phạm vi 3 năm nếu doanh nghiệp chưa được thanh tra, kiểm tra thì xem xét ưu tiên đưa vào kế hoạch thanh tra năm.
- Tổng hợp kết quả phân tích, đánh giá rủi ro:
Tổng hợp các doanh nghiệp theo quy mô, ngành nghề và xếp loại rủi ro từ cao xuống thấp, phần ghi chú sẽ ghi kết quả đánh giá qua tiêu thức bổ trợ để tham khảo khi lựa chọn doanh nghiệp để thanh tra.
Phần lưu ý tại biểu này để cán bộ thực hiện phân tích ghi các nguồn thông tin bổ trợ khác từ nội bộ ngành hoặc từ các cơ quan hữu quan (nếu có), những đặc thù của doanh nghiệp mà cán bộ nắm được qua công tác quản lý…
giúp cho việc lựa chọn đối tượng thanh tra được chính xác hơn.
Bảng 2.3. Bảng tổng hợp kết quả phân tích của doanh nghiệp
STT
Mã số thuế
Tên doanh nghiệp
Ngành nghề
Quy mô
Rủi ro tổng
thể
Ghi chú
Lưu Cơ ý
cấu tổ chức
Các năm thanh tra, kiểm tra
1 Lớn
2
3 Vừa
Nhỏ
…
Ngoài việc phân tích rủi ro trên, công tác lập kế hoạch thanh tra còn dựa trên một số chỉ tiêu như: các khoản bất thường trong kê khai thuế của doanh nghiệp, tình hình và kết quả thanh tra, kiểm tra trước đây, các khoản giảm trừ và khấu trừ, doanh nghiệp lỗ liên tục trong nhiều năm, doanh nghiệp có lịch sử hành vi trốn thuế liên tiếp, doanh nghiệp có sử dụng hoá đơn bất hợp pháp, doanh nghiệp đã thực hiện hoàn thuế GTGT…
2.2.2.2. Thanh tra thuế qua phân tích báo cáo tài chính của doanh nghiệp Phân tích báo cáo tài chính của doanh nghiệp không chỉ phục vụ cho công tác lập kế hoạch thanh tra mà còn cung cấp thông tin tài chính cho cán bộ thanh tra trong quá trình thanh tra tại trụ sở người nộp thuế. Thông qua phân tích báo cáo tài chính, cán bộ thanh tra có thể nhận biết các dấu hiệu bất thường, tập trung kiểm tra những nghi vấn trong việc kê khai, hạch toán kế
toán của doanh nghiệp. Thông thường cơ quan thuế sử dụng các cách thức phân tích: phân tích theo chiều dọc và phân tích theo chiều ngang kết hợp phân tích các tỷ suất.
a. Phân tích theo chiều dọc
Thể hiện tỷ lệ % của từng chỉ tiêu trong báo cáo tài chính trên 1 chỉ tiêu khác, cho biết mối quan hệ giữa các chỉ tiêu với nhau trong một báo cáo.
Phân tích theo chiều dọc tập trung vào mối quan hệ giữa các khoản tiền hơn là tập trung vào số tiền tuyệt đối trong các báo cáo tài chính
Mẫu số ở bảng cân đối tài sản thường là tổng tài sản, và mỗi giá trị tài sản đơn lẻ là tử số được coi là tỷ lệ % trên tổng tài sản. Đối với báo cáo lỗ lãi, mẫu số thường là tổng doanh thu.
Có thể minh hoạ nội dung phân tích theo chiều dọc qua báo cáo tài chính đơn giản của một doanh nghiệp như sau:
Bảng 2.4. Bảng phân tích báo cáo tài chính theo chiều dọc Triệu
đồng
Tỷ lệ (%)
Tổng Doanh thu 350 100
Doanh thu bán hàng 300 86
Doanh thu khác 50 14
Giá vốn hàng bán 175 50
Lợi nhuận gộp về bán hàng 175 50
Tổng chi phí hoạt động kinh doanh 120 34
Chi phí bán hàng và quản lý chung 75 21
Khấu hao 25 7
Chi phí khác 20 6
Lợi nhuận trước thuế từ hoạt động kinh doanh 55 16
Thuế thu nhập 15 4
Lợi nhuận sau thuế 40 11,4
Phương pháp này chỉ hiệu quả khi tính và so sánh các tỷ lệ phần trăm của một giai đoạn nhiều năm và sự thay đổi là tỷ lệ phần trăm của mỗi chỉ tiêu là quan trọng chứ không phải là bản thân tỷ lệ phần trăm thực tế.
b. Phân tích theo chiều ngang
Thường sử dụng tỷ lệ % hoặc tỷ suất để xác định mức độ thay đổi của từng chỉ tiêu trong 1 năm so với 1 hay nhiều năm sau. Mức độ thay đổi được tính bằng cách chia cho các số liệu ở kỳ báo cáo trước đó.
Bảng minh hoạ phân tích theo chiều ngang báo cáo tài chính đơn giản như của một doanh nghiệp như sau:
Bảng 2.5. Bảng phân tích báo cáo tài chính theo chiều ngang 2008 2009 Tỷ lệ (%)
Tổng doanh thu 350 387 111
Doanh thu bán hàng 300 330 110
Thu nhập khác 50 57 114
Giá vốn hàng bán 175 193 110
Lợi nhuận gộp về bán hàng 175 194 111
Chi phí hoạt động 75 82 109
Chi phí chi phí bán háng và quản lý chung
Khấu hao 25 31 124
Chi phí khác 20 17 85
Tổng chi phí hoạt động 120 130 108
Lợi nhuận trước thuế từ hoạt động kinh doanh 55 64 116
Thuế thu nhập 15 18 120
Thu nhập sau thuế 40 46 115
Phương pháp này chỉ hiệu quả khi tính và so sánh các tỷ lệ phần trăm của một giai đoạn nhiều năm và sự thay đổi tỷ lệ phần trăm của mỗi chỉ tiêu là quan trọng chứ không phải là bản thân tỷ lệ phần trăm thực tế.
c. Sử dụng các tỷ suất trong phân tích Báo cáo tài chính
Phân tích báo cáo tài chính là một quá trình đánh giá. Một trong những mục tiêu chính là xác định được các thay đổi cơ bản trong xu thế, mối quan hệ và việc điều tra các lý do có liên quan đến các thay đổi đó. Quá trình đánh giá có thể được củng cố qua những kinh nghiệm và việc sử dụng các công cụ phân tích. Có thể nói kỹ thuật phân tích tài chính được sử dụng rộng rãi là phân tích các tỷ suất, phân tích mối quan hệ giữa hai hoặc nhiều mục trong báo cáo tài chính. Tỷ suất tài chính thường được phản ánh bằng tỷ lệ phần trăm hoặc số lần. Tỷ suất thường được dùng rất hiệu quả khi so sánh chính doanh nghiệp này trong các thời kỳ khác nhau hoặc so sánh cùng thời kỳ với các doanh nghiệp khác hoặc số liệu chuẩn của ngành.
Nhìn chung, tỷ suất tài chính được tính toán cho mục đích khía cạnh đánh giá hoạt động của công ty và thuộc các phạm trù sau:
- Các hệ số khả năng thanh toán đo lường khả năng đáp ứng các nghĩa vụ ngắn hạn của công ty
- Các tỷ suất sinh lời đo lường khả năng quản lý trong kiểm soát chi phí và thu lợi nhuận đối với các nguồn lực dành cho kinh doanh
- Các tỷ suất hiệu quả, hoạt động hay quay vòng cung cấp thông tin về khả năng quản lý trong kiểm soát chi phí và thu lợi nhuận từ các nguồn lực dành cho kinh doanh
- Các tỷ suất đòn bẩy đo lường mức độ bảo hộ của việc cung cấp nguồn tài chính dài hạn và cũng là công cụ trợ giúp cho việc đánh giá khả năng của công ty trong việc huy động các khoản vay nợ bổ sung và năng lực trả nợ kịp thời của công ty.
Dưới đây là một số tỷ suất thường được sử dụng trong phân tích báo cáo tài chính:
Bảng 2.6. Các chỉ tiêu sử dụng trong phân tích báo cáo tài chính
STT Chỉ tiêu Công thức
I. Khả năng thanh toán
1. Khả năng thanh toán tổng quát Tổng tài sản
Nợ ngắn hạn + Nợ dài hạn 2. Khả năng thanh toán nợ ngắn hạn Tài sản ngắn hạn
Nợ ngắn hạn
3. Khả năng thanh toán nhanh Tiền mặt+Các khoản ĐTNH+TKphải thu Nợ ngắn hạn
II. Các tỷ suất sinh lời
1. Lợi nhuận thuần/Doanh thu thuần Lợi nhuận thuần từ HĐKD+chi phí lãi vay Doanh thu thuần
2. Lợi nhuận trước thuế/Doanh thu thuần
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế Doanh thu thuần
3. Lợi nhuận sau thuế/Doanh thu thuần
Lợi nhuận sau thuế Doanh thu thuần 4. Lợi nhuận gộp/Doanh thu thuần Lợi nhuận gộp
Doanh thu thuần 5. Lợi nhuận thuần/Tổng tài sản Lợi nhuận thuần
(Tổng TS đầu kỳ + Tổng TS cuối kỳ)/2 6. Lợi nhuận trước thuế/Tổng tài
sản
Lợi nhuận trước thuế
(Tổng TS đầu kỳ + Tổng TS cuối kỳ)/2 7. Lợi nhuận sau thuế/Tổng tài sản Lợi nhuận sau thuế
(Tổng TS đầu kỳ + Tổng TS cuối kỳ)/2 8. Lợi nhuận sau thuế/Vốn kinh
doanh
Lợi nhuận sau thuế
(Tổng nguồn vốn ĐK + Tổng nguôn vốn CK)/2
9. Lợi nhuận sau thuế/vốn chủ sở hữu
Lợi nhuận sau thuế
(Vốn chủ sở hữu ĐK + Vốn chủ sở hữu CK)/2
III. Các tỷ suất hiệu quả
1. Quay vòng tiền mặt Doanh thu thuần
Tiền và các khoản tương đương tiền
2. Vòng quay vốn ngắn hạn Doanh thu thuần Vốn ngắn hạn bình quân
3. Quay vòng tổng tài sản Doanh thu thuần
Tổng tài sản bình quân 4. Quay vòng tài sản cố định Doanh thu thuần
Tài sản cố định bình quân
5. Vòng quay hàng tồn kho Giá vốn hàng bán
Hàng tồn kho bình quân 6. Vòng quay các khoản phải thu Doanh thu thuần
Bình quân tổng các khoản phải thu IV. Các tỷ suất đòn bẩy tài chính
1. Tổng nợ trên tài sản Tổng nợ phải trả
Tổng tài sản
2. Tỷ suất vốn hoá Nợ dài hạn
Nợ dài hạn + Nguồn vốn chủ sở hữu
3. Nợ trên vốn chủ sở hữu Nợ phải trả
Tổng nguồn vốn
4. Tỷ suất bao quát lãi vay Lợi nhuận trước thuế và lãivay (EBIT) Chi phí lãi vay
5. Nợ dài hạn trên vốn lưu động thuần
Nợ dài hạn
Tài sản lưu động - Nợ ngắn hạn V. Các tỷ suất khác
1. Lợi nhuận gộp/giá vốn Lợi nhuận gộp
Giá vốn hàng bán 2. Tỷ suất lợi nhuận gộp/chi phí Lợi nhuận gộp
Chi phí hoạt động 3. Tỷ suất lợi nhuận thuần/tổng chi
phí
Lợi nhuận thuần Tổng chi phí
Cán bộ thanh tra thực hiện phân tích: phân tích theo chiều dọc và phân tích theo chiều ngang kết hợp phân tích các tỷ suất để phân tích biến động của các khoản mục trong báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, giữa kỳ phân tích với kỳ gốc để nắm được tình hình kinh doanh và hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Ví dụ: So sánh các khoản chi phí (giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác) với doanh thu thuần (doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - các khoản giảm trừ như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế TTĐB, thuế Xuất khẩu...).
Chỉ tiêu này cho thấy để có được 01 đồng doanh thu thuần, đối tượng nộp thuế đã phải bỏ ra bao nhiêu chi phí tương ứng và tất nhiên mức hao phí tính ra càng lớn so với kỳ gốc (có thể là kỳ trước hoặc của bình quân ngành) càng lớn thì hiệu quả kinh doanh càng giảm và ngược lại. Đây chính là định hướng để cán bộ thanh tra đi tìm bằng chứng lý giải hiện tượng này.
So sánh các khoản lợi nhuận (lợi nhuận gộp, lợi nhuận kế toán trước thuế, lợi nhuận sau thuế TNDN) với doanh thu thuần. Việc so sánh này cho thấy doanh nghiệp cứ thu được 01 đồng doanh thu thuần thì sẽ đem lại cho doanh nghiệp bao nhiêu đồng lợi nhuận. Cán bộ thanh tra so sánh giá trị lợi nhuận đem lại của kỳ báo cáo so với kỳ gốc (kỳ trước hoặc của ngành) để xác định hiệu quả kinh doanh và khả năng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp trong kỳ có tương xứng với kết quả kinh doanh không? Từ sự phân tích này, cán bộ thanh tra cũng cần phải có những câu hỏi, nghi vấn đối với doanh nghiệp.