PHẦN IV KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
4.2. Thực trạng thanh tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục thuế tỉnh Hưng Yên
4.2.2. Thực trạng thanh tra tại cơ sở người nộp thuế
Bảng 4.2. Số cuộc thanh tra của Cục thuế tỉnh Hưng Yên
STT Chỉ tiêu Năm
2010 2011 2012 2013
1 Kế hoạch thanh tra 47 54 67 76
2 Số cuộc thanh tra đã hoàn thành 47 56 70 74
3 Số cuộc thanh tra dở dang 0 0 0 2
4 Thanh tra theo kế hoạch 47 54 67 74
5 Thanh tra đột xuất 0 2 3 0
6 Số cán bộ làm công tác thanh tra 18 22 22 28
7 Số đoàn thanh tra 6 7 7 9
Nguồn: Cục thuế tỉnh Hưng Yên Căn cứ vào kế hoạch thanh tra đã được duyệt, lãnh đạo phòng thanh tra dự kiến thành lập đoàn thanh tra và giao số lượng đơn vị cần thanh tra cho từng đoàn thanh tra theo kế hoạch thanh tra đã được duyệt. Thông thường, một đoàn thanh tra gồm 3 đến 4 cán bộ thanh tra, trong đó có một trưởng đoàn thanh tra và các đoàn viên.
Trước khi thanh tra tại một doanh nghiệp cụ thể, cán bộ thanh tra ngoài việc phân tích hồ sơ doanh nghiệp còn phải tìm hiểu các thông tin về doanh nghiệp cần thanh tra như: ngành nghề kinh doanh, vị trí xã hội của ngành nghề đó, sản phẩm hàng hoá dịch vụ do doanh nghiệp cung cấp có cần điều kiện gì không, công nghệ của ngành nghề hiện nay ra sao…Ngoài ra, cán bộ thanh tra cần phải làm quen với các văn bản hướng dẫn liên quan đến lĩnh vực thanh tra và có thể tác động trực tiếp đến việc hạch toán kế toán. Ví dụ như thanh tra doanh nghiệp xuất khẩu phần mềm: cần tìm hiểu các quy định về thương mại điện tử, quy trình cung cấp sản phẩm, chấp nhận sản phẩm, điều
kiện để được chấp nhận là phần mềm xuất khẩu… Hiện nay, quá trình tìm hiểu này không được coi trọng. Nhiều cán bộ thanh tra dựa trên kinh nghiệm chủ quan và thời gian công tác của mình nên không đầu tư tìm hiểu thông tin doanh nghiệp. Một số cán bộ thậm chí không nắm được kế hoạch thanh tra của đoàn kiểm tra để có bước chuẩn bị trước khi đến doanh nghiệp. Chỉ đến khi thực hiện thanh tra, gặp những vấn đề khó mới tìm hiểu văn bản pháp quy hướng dẫn cho lĩnh vực đặc thù đó. Điều này khiến cho người thanh tra mất tính chủ động trong công việc, kéo dài thời gian thanh tra, không phát hiện được những sai phạm của doanh nghiệp hoặc đưa ra kết luận thiếu chính xác.
Sau khi công bố Quyết định thanh tra tại trụ sở người nộp thuế, đoàn thanh tra tiến hành thanh tra theo nội dung thanh tra được quy định trong quyết định. Thời gian thanh tra tại cơ sở người nộp thuế thường không quá 30 ngày. Trưởng đoàn thanh tra phân công và giao nhiệm vụ cho từng thành viên đoàn thanh tra theo nội dung Quyết định thanh tra. Trưởng đoàn thanh tra và mỗi thành viên trong đoàn thanh tra có trách nhiệm lập nhật ký thanh tra để ghi nhận toàn bộ diễn biến của cuộc thanh tra từ khi công bố Quyết định thanh tra đến khi có kết luận thanh tra.
Lập nhật ký thanh tra là một bước không thể thiếu trong thanh tra thuế.
Nhật ký thanh tra ngoài việc ghi lại toàn bộ diễn biến của cuộc thanh tra còn ghi lại công việc, trách nhiệm của mỗi thành viên đối với phần công việc được giao, ghi lại từng sự kiện liên quan trực tiếp tới doanh nghiệp và cán bộ thanh tra. Tuy nhiên trên thực tế, không phải bất cứ cán bộ thanh tra nào cũng nghiêm túc thực hiện lập nhật ký thanh tra đúng thời gian, đúng sự kiện. Một số trường hợp nhật ký thanh tra được lập sau cùng để hoàn thiện chứng từ, quy trình thanh tra, lập nhật ký thanh tra mang tính chất đối phó hoặc thay đổi nhật ký thanh tra cho phù hợp với kết luận thanh tra. Cũng có những trường hợp doanh nghiệp cố tình trì hoãn, không ký vào nhật ký hoặc biên bản ghi nhận số liệu, biên bản yêu cầu cung cấp tài liệu từng ngày làm việc. Đặc biệt
đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, do đặc thù chủ đầu tư là người nước ngoài, ban lãnh đạo của doanh nghiệp thường là người nước ngoài nên mọi yêu cầu, biên bản do đoàn thanh tra lập phải được nhân viên trong doanh nghiệp dịch ra tiếng nước ngoài nên thời gian thường kéo dài.
Đoàn kiểm tra cũng gặp khó khăn trong quá trình giải thích để chủ doanh nghiệp hiểu và chấp hành theo yêu cầu của đoàn kiểm tra.
Trước khi tiến hành thanh tra sổ sách, chứng từ do doanh nghiệp cung cấp, để có cái nhìn tổng quát ban đầu về doanh nghiệp cần tiến hành phỏng vấn người có thẩm quyền của doanh nghiệp về những vấn đề như: loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, xác định trụ sở chính, các địa điểm kinh doanh, sơ đồ cơ cấu tổ chức của doanh nghiệp, quy trình sản xuất hoặc cung ứng dịch vụ, đối tượng khách hàng chủ yếu, mối quan tâm của doanh nghiệp về lĩnh vực thuế… Trong quá trình phỏng vấn, cán bộ thanh tra sẽ sử dụng kỹ năng phỏng vấn của mình để đưa ra các câu hỏi cho lĩnh vực cần quan tâm, gợi mở hướng thanh tra cũng như phát hiện các nghi vấn sơ bộ ban đầu. Do bất đồng về ngôn ngữ với chủ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, quá trình phỏng vấn cũng có những khó khăn nhất định. Chủ doanh nghiệp có thể né tránh câu hỏi và đưa ra câu trả lời mang tính chung chung, không rõ ràng.
Tiếp đó đoàn thanh tra tiến hành tham quan cơ sở doanh nghiệp để nắm bắt tình hình sản xuất kinh doanh thực tế của doanh nghiệp, khẳng định xem dịch vụ hàng hoá sản xuất có đúng được mô tả trong quá trình phỏng vấn không. Lưu tâm những bằng chứng về kê khai thiếu doanh thu từ các nguồn phụ trợ như: phế liệu, sản phẩm phụ… Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài hoạt động trong lĩnh vực sản xuất thường có quy mô đầu tư rất lớn, tài sản cố định cũng như nguồn đầu tư dài hạn lớn ảnh hưởng trực tiếp đến việc kê khai thực hiện nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp. Hoặc doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực tư vấn thường bố trí trụ sở làm việc ở trung tâm, chi phí thuê văn phòng thường rất cao… Việc tham quan cơ sở doanh nghiệp giúp
cho cán bộ thanh tra có cái nhìn thực tế để so sánh tình hình kinh doanh thực tế của doanh nghiệp với những nghiệp vụ kinh tế được hạch toán trên sổ sách của doanh nghiệp.
Phỏng vấn và tham quan cơ sở doanh nghiệp là phương pháp thanh tra bổ trợ nhưng đem lại hiệu quả lớn, góp phần tích cực vào kết quả thanh tra.
Trên thực tế, một số đoàn thanh tra đã bỏ qua quá trình này mà bắt tay thực hiện thanh tra chứng từ, sổ sách của doanh nghiệp ngay sau khi công bố quyết định thanh tra.
- Thanh tra việc chấp hành chế độ kế toán, sổ sách, hoá đơn, chứng từ của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài :
Tài liệu, sổ sách, chứng từ kế toán của doanh nghiệp phản ánh thực tế tình hình kinh doanh của doanh nghiệp. Theo quy định, việc tổ chức hệ thống tài khoản kế toán, chứng từ kế toán, chế độ sổ sách kế toán và hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp được thực hiện theo Quyết định 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp hoặc Quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa; Thông tư của Bộ Tài chính số 244/2009/TT- BTC ngày 31/12/2009 Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán Doanh nghiệp. Riêng đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài trong năm tài chính trước ngày 01/01/2010 còn phải thực hiện chế độ kế toán, kiểm toán theo quy định tại Thông tư 122/2004/TT-BTC ngày 22/12/2004 hướng dẫn thực hiện chế độ kế toán và kiểm toán đối với doanh nghiệp, tổ chức có vốn đầu tư nước ngoài hoạt động tại Việt Nam.
Công tác thanh tra thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn tỉnh Hưng Yên thời gian qua cho thấy việc tổ chức hệ thống kế toán của các doanh nghiệp này nhìn chung đều tuân thủ các quy định hiện hành trong luật và các chuẩn mực kế toán. Các doanh nghiệp đều dựa trên quy định của pháp luật và đặc điểm sản xuất kinh doanh của mình để tổ chức một
hệ thống kế toán cho phù hợp bao gồm : hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống sổ kế toán và các báo cáo tài chính đảm bảo cung cấp các thông tin cần thiết phục vụ cho yêu cầu quản trị của doanh nghiệp cũng như yêu cầu lập hồ sơ khai thuế để kê khai với cơ quan thuế. Mặc dù vậy, trong quá trình thanh tra thuế tại cơ sở người nộp thuế còn phát hiện một số sai phạm sau:
- Nhiều doanh nghiệp đã ứng dụng phần mềm kế toán. Tuy nhiên, để tiện theo dõi, quản lý, các doanh nghiệp này cũng lập một số loại sổ dành cho ghi chép thủ công, đôi khi số liệu và diễn giải của các sổ tay này không rõ ràng, mạch lạc, thậm chí còn tẩy xoá số liệu, không thực hiện đúng theo phương pháp chữa sổ quy định. Ngoài ra, các doanh nghiệp khác nhau sử dụng phần mềm kế toán khác nhau với các mẫu biểu, sổ sách được thiết kế riêng theo yêu cầu của doanh nghiệp không giống nhau đã làm giảm tính hiệu quả, thống nhất về nguyên tắc vận dụng theo các hình thức kế toán được quy định, đồng thời gây khó khăn cho công tác kiểm tra, kiểm soát của Nhà nước. Một số doanh nghiệp sử dụng phần mềm kế toán được ứng dụng toàn cầu theo yêu cầu của công ty mẹ ở nước ngoài nên hình thức mẫu biểu, sổ sách không tuân thủ theo chế độ sổ sách kế toán Việt Nam, diễn giải bằng tiếng nước ngoài gây rất nhiều khó khăn cho công tác thanh tra thuế.
Một số doanh nghiệp do dựa vào phần mềm kế toán, sổ sách kế toán được ghi trên máy tính nên không thực hiện in toàn bộ sổ sách phát sinh theo định kỳ. Sổ sách in ra không có số trang, không đóng dấu giáp lai, không có chữ ký của giám đốc và kế toán trưởng. Chỉ đến khi đoàn thanh tra hỏi đến thì mới in ra, có khi phần mềm bị lỗi, sổ kế toán in ra rất lộn xộn, gây khó khăn trong việc kiểm tra. Có trường hợp hệ thống máy tính của doanh nghiệp bị lỗi, mất dữ liệu, không in được sổ sách, không chứng minh được số liệu trên báo cáo đã gửi cơ quan thuế buộc đoàn thanh tra phải thực hiện ấn định thuế đối
với doanh nghiệp, dẫn đến tình trạng truy thu thuế lớn, gây thiệt hại nghiêm trọng cho doanh nghiệp.
- Đối với không ít doanh nghiệp, công tác kế toán chỉ là “công cụ đối phó” với việc thanh tra quyết toán thuế. Trong doanh nghiệp tồn tại hai hệ thống sổ sách kế toán, một hệ thống được gọi là “kế toán nội bộ” chỉ có chủ doanh nghiệp được biết, không theo bất kỳ quy định nào của pháp luật. Hệ thống thứ hai được gọi là “kế toán thuế” - về hình thức thì theo đúng quy định của pháp luật nhưng thông tin, số liệu hoàn toàn không phản ánh đúng thực tiễn hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Một số doanh nghiệp không mở sổ sách theo chế độ kế toán hiện hành mà chỉ ghi chép và hạch toán theo chỉ đạo của chủ doanh nghiệp.
- Trong hệ thống chứng từ kế toán, hoá đơn là chứng từ kế toán bắt buộc theo quy định của Luật kế toán, là yếu tố quyết định trực tiếp đến nghĩa vụ thuế của người nộp thuế. Do đó hoá đơn có vai trò đặc biệt quan trọng đối với doanh nghiệp. Thực tế cho thấy, tại một số doanh nghiệp có hiện tượng vi phạm chế độ sử dụng hóa đơn bán hàng như: lợi dụng người mua hàng không lấy hoá đơn để bán hàng không xuất hoá đơn, để ngoài sổ sách không ghi nhận doanh thu tính thuế. Giữa 3 liên của hoá đơn có chênh lệch về giá trị.
Hoá đơn bị ghi sai, ghi thiếu chỉ tiêu, gạch xoá, huỷ hoá đơn không đúng quy định. Doanh nghiệp cố tình không lập hoá đơn ngay khi bán hàng hoá, dịch vụ mà định kỳ cuối tuần, cuối tháng mới ghi hoá đơn, để hoá đơn trắng, ghi hoá đơn không đúng tuần tự thời gian để “chế biến” số liệu kế toán... Đặc biệt, vấn đề vi phạm về hoá đơn nghiêm trọng hiện nay là tình trạng doanh nghiệp sử dụng hoá đơn bất hợp pháp, hóa đơn của DN bỏ trốn nhằm mục đích hợp thức hoá hàng hoá, dịch vụ mua vào trôi nổi, không nguồn gốc hay nhằm mục đích trốn thuế gây thiệt hại lớn cho ngân sách nhà nước. Tình trạng mua bán hoá đơn diễn ra ngày càng có quy mô, tổ chức tinh vi, khó kiểm soát.
Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài thường có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ phục vụ trực tiếp cho công ty mẹ hoặc đối tác ở nước ngoài. Do công ty ở nước ngoài không có nhu cầu sử dụng hoá đơn giá trị gia tăng nên nhiều công ty đã lợi dụng để không xuất hoá đơn khi cung cấp hàng hoá, dịch vụ nhằm trốn doanh thu, trốn thuế. Vi phạm này đặc biệt thường xảy ra đối với các doanh nghiệp có hoạt động xuất khẩu dịch vụ qua mạng Internet như: dịch vụ phần mềm, dịch vụ mạng, thiết kế kỹ thuật, giám sát kỹ thuật... Các doanh nghiệp xuất khẩu thường vi phạm lỗi không xuất hoá đơn kịp thời khi xuất hàng. Một số trường hợp hiểu sai về chế độ hoá đơn chứng từ, chỉ khi khách hàng thanh toán tiền mới xuất hoá đơn và ghi nhận doanh thu, xuất hoá đơn với đơn vị tiền tệ nước ngoài không được quy đổi ra VND, quy đổi tỷ giá không tuân thủ đúng quy định.
- Hàng năm, doanh nghiệp phải lập Báo cáo tài chính theo đúng mẫu biểu đã được hướng dẫn. Riêng đối với khối doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, theo quy định tại Thông tư 122/2004/TT-BTC ngày 22/12/2004 “Báo cáo tài chính hàng năm của doanh nghiệp, tổ chức có vốn nước ngoài phải được doanh nghiệp kiểm toán hoạt động hợp pháp tại Việt Nam kiểm toán trước khi nộp cho cơ quan Nhà nước có thẩm quyền”. Hạn nộp báo cáo tài chính tối đa sau 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính. Phần lớn doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài hoạt động trên địa bàn tỉnh Hưng Yên đã nghiêm túc chấp hành quy định này. Tuy nhiên vẫn tồn tại những doanh nghiệp không thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính trước khi nộp cho cơ quan thuế. Việc kiểm toán báo cáo tài chính thường mất một thời gian nhất định trong khi các doanh nghiệp không sắp xếp lập báo cáo tài chính sớm để thực hiện kiểm toán. Do vậy, báo cáo tài chính đã kiểm toán thường được lập sau ngày hết hạn nộp báo cáo quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp. Để tránh bị phạt chậm nộp báo cáo, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài thường nộp báo cáo chưa kiểm toán trước cho đúng hạn, khi có báo cáo tài
chính đã kiểm toán nếu có thay đổi về số liệu sẽ được doanh nghiệp lập báo cáo thay thế hoặc điều chỉnh cho báo cáo đã nộp từ trước. Tuy vậy, một số doanh nghiệp không thực hiện điều chỉnh và giải trình thay đổi số liệu sau kiểm toán dẫn đến tình trạng số liệu kê khai với cơ quan thuế có sự chênh lệch với số liệu đã được kiểm toán. Tình trạng này gây khó khăn cho công tác thanh tra thuế từ khâu lập kế hoạch thanh tra đến khâu thanh tra tại cơ sở người nộp thuế do số liệu không chính xác. Nếu đoàn thanh tra kiến nghị xử lý phạt hành chính do hành vi kê khai sai của doanh nghiệp cũng gặp sự phản đối của doanh nghiệp. Ngoài ra, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài có thể lựa chọn hạch toán bằng ngoại tệ thay vì hạch toán bằng đồng Việt Nam nếu đăng ký và được sự đồng ý của cơ quan nhà nước có thẩm quyền. Những doanh nghiệp này sau khi lập báo cáo tài chính phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng tại ngày kết thúc kỳ kế toán. Nhưng do sự thiếu hiểu biết của bộ phận kế toán, việc quy đổi được thực hiện tuỳ tiện, không đúng quy định khiến cho số liệu bị sai lệch, xác định nghĩa vụ thuế không chính xác.
- Thanh tra việc xác định nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài: