PHẦN II CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI
2.4. Đặc điểm hoạt động và vấn đề thanh tra thuế đối với doanh nghiệp đầu tư nước ngoài
2.4.1. Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài.
Là một loại hình doanh nghiệp hình thành và phát triển bắt nguồn từ hoạt động đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, nên loại hình doanh nghiệp có những đặc điểm riêng, khác biệt với các loại hình doanh nghiệp khác. Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, dù hình thức đầu tư là doanh nghiệp liên doanh hay doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài nhưng điều được thành lập duới dạng các công ty trách nhiệm hữu hạn. Do đó trong quá trình hoạt động, cũng như khi thanh lý hợp đồng, xử lý tranh chấp đều tiến hành áp dụng những quy định của loại hình công ty trách nhiệm hữu hạn. Trong hoạt động của các doanh nghiệp có sự tham gia của đối tác nước ngoài, chủ yếu là công ty đa quốc gia (chiếm 90% số lượng vốn đầu tư trực tiếp FDI trên thế giới).
Khi đầu tư vào các quốc gia khác các công ty đa quốc gia có thể lựa chọn nhiều hình thức. Nhưng dưới hình thức nào thì chủ đầu tư nước ngoài phải đóng góp một số vốn tối thiểu theo luật đầu tư của mỗi nước. Việt Nam quy định chủ đầu tư nước ngoài phải đóng góp một số vốn tối thiểu 30% pháp định của dự án. Quyền quản lý doanh nghiệp cũng như mức độ chịu trách nhiệm về hoạt động của doanh nghiệp phụ thuộc vào mức độ góp vốn. nếu chủ đầu tư nước ngoài góp 100% vốn thì doanh nghiệp hoàn toàn do họ quản lý, điều hành. Nhìn chung do nắm ty lệ vốn lớn nên đối tác nước ngoài thường nằm quyền chủ động trong các doanh nghiệp. Bởi vậy cơ cấu tổ chức
cũng như quản lý điều hành hoạt động của các doanh nghiệp này chịu ảnh hưởng rõ nét, mang phong cách của các công ty đa quốc gia nước ngoài. Khi tiến hành đầu tư nước ngoài trực tiếp, động cơ chung của các nhà đầu tư nước ngoài là tìm kiếm một thị trường hấp dẫn, thuận lợi và an toàn nhằm thu được lợi nhuận cao và đảm bảo khả năng phát triẻn lâu dài của doanh nghịêp.
2.4.2. Vấn đề thanh tra thuế đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FDI).
Thực hiện thanh tra thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài cũng phải tuân thủ các nguyên tắc, các bước và nội dung của thanh tra thuế nói chung. Tuy nhiên, để khuyến khích và thu hút đầu tư nước ngoài hoạt động thanh tra phải tránh gây bức xúc, gây nản lỏng cho các nhà đầu tư.
Các nhà đầu tư nước ngoài thường có trình độ quản lý, kế toán khá tốt nên thường tận dụng những kẽ hở của luật pháp, chính sách thuế của Việt Nam chưa hoàn thiện để thực hiện mục đích của mình. Đây cũng là một khó khăn cho công tác thanh tra thuế, nhưng đây lại là bài học bổ ích rút ra từ thực tiễn để đề xuất bổ sung, sửa đổi chính sách thuế liên quan cho phù hợp với xu hướng phát triển kinh tế hội nhập hiện nay.
Theo tài liệu của Tổng cục Thuế, hầu hết các doanh nghiệp FDI có hình thức chuyển giá chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực dệt may, da giày, chế biến lương thực thực phẩm, bất động sản, xây dựng, dịch vụ hỗ trợ kinh doanh, chế biến và bảo quản nông sản, lâm sản, thuỷ sản...Có nghĩa là doanh nghiệp FDI đã nghiên cứu rất rõ về chính sách giá của nước ta, sau đó lợi dụng những kẽ hở của chính sách này để trốn thuế, để biến lãi thành lỗ.
Ngành thuế cả nước đã liên tục có những cuộc thanh, kiểm tra, tổng rà soát trên diện rộng đối với doanh nghiệp FDI và đã phát hiện ra nhiều dấu hiệu đáng lo ngại từ cái gọi là lỗ giả, lãi thật, chuyển giá để trốn thuế. Qua thanh tra đến 9/2013 đã phát hiện và buộc các doanh nghiệp FDI phải điều chỉnh giảm lỗ phát sinh và giảm chuyển lỗ với tổng số tiền là 2.252 tỷ đồng.
Trong đó, giảm lỗ phát sinh 1.870 tỷ đồng, giảm số lỗ được chuyển vào kỳ
tính thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra là 335 tỷ đồng. Tổng số tiền thu nhập chịu thuế của các DN này tăng lên là 2.599 tỷ đồng. Đặc biệt, có 529 doanh nghiệp báo cáo lỗ nhưng vẫn tăng trưởng doanh thu (nguồn Tổng cục Thuế).
Qua thanh tra, ngành thuế cũng nhận thấy các dấu hiệu chuyển giá của doanh nghiệp FDI chủ yếu như sau:
- Nâng giá trị tài sản vốn góp:
Bên đối tác nước ngoài định giá các máy móc, thiết bị cao hơn nhiều so với giá trị thực tế nhằm nâng giá trị vốn góp trong liên doanh của bên đối tác và nắm lấy quyền quản lý công ty hoặc tăng giá trị tài sản của doanh nghiệp (đối với doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài) từ đó chi phí khấu hao tài sản cố định tăng cao dẫn đến lỗ giả, lãi thật.
- Mua nguyên vật liệu và các yếu tố đầu vào sản xuất của công ty mẹ với giá cao và bán lại sản phẩm với giá thấp:
Nhiều doanh nghiệp FDI ở Việt Nam chủ yếu là nhập khẩu các yếu tố đầu vào cho sản xuất của các công ty mẹ hoặc các công ty khác trong hệ thống các công ty xuyên quốc gia. Giá mua nguyên liệu của các sản phẩm này thường cao hơn gía thực tế rất nhiều và bán sản phẩm cho công ty mẹ với giá thấp dẫn đến “ lỗ công ty con, lãi công ty mẹ”
- Chuyển giá thông qua việc chiếm lĩnh thị trường:
Để có thể thâm nhập thị trường và chiếm lĩnh thị phần, các doanh nghiệp FDI tăng cường các hoạt động quảng cáo, quảng bá sản phẩm là cho các doanh nghiệp giai đoạn này bị lỗ. Nhiều doanh nghiệp lợi dụng chính sách ưu đãi của Việt Nam cho giảm trừ phần chi phí cho hoạt động quảng cáo, khuyến mãi, nên đã tìm mọi cách kê khai cả phần chi phí làm thương hiệu của công ty mẹ.
Hiện tượng chuyển giá của các doanh nghiệp FDI ở Việt Nam trong thời gian qua bên cạnh việc bắt buộc từ mục đích tối đa hóa lợi nhuận của các doanh nghiệp còn do chính sự yếu kém trong quản lý cũng như còn thiếu và yếu trong việc phát triển các ngành công nghiệp hỗ trợ ở Việt Nam.
Hiện nay, trên thế giới, ngành thuế các nước và các tổ chức quốc tế đều coi trọng vấn đề chuyển giá. Việc quản lý giá chuyển nhượng để chống chuyển thu nhập qua giá đang là “chủ đề thời sự” trong các diễn đàn quản lý thuế trên thế giới và trong khu vực. Thông qua các giao dịch nội bộ, các công ty đa quốc gia thực hiện chính sách chuyển giá nhằm tối thiểu hóa số thuế số thuế TNDN phải nộp.