PHẦN II CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ
2.2 Cơ sở thực tiễn về quản lý thuế doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở
2.2.1 Kinh nghiệm của một số nước trên thế giới về quản lý thuế doanh nghiệp ngoài quốc doanh
2.2.1.1 Kinh nghiệm của Ấn Độ về tăng cường quản lý thuế giá trị gia tăng của doanh nghiệp ngoài quốc doanh
Cũng giống như hầu hết các quốc gia liên bang khác, con đường dẫn đến thuế GTGT tại Ấn Độ cũng gặp phải nhiều trở ngại. Tính đa dạng của các bang ở khía cạnh địa lý, khả năng về thuế và trình độ phát triển về kinh tế đã đưa ra hàng loạt thử thách trong việc đạt được mục tiêu giới thiệu một sắc thuế đơn giản, hài hoà có tính chất của một sắc thuế GTGT hiện đại. Hệ thống bán hàng trước đây của các bang tại Ấn Độ bị coi là hệ thống thuế phức tạp nhất thế giới. Mức thuế suất, sự khác biệt về việc giảm thuế, miễn thuế và gánh nặng thuế không dự đoán được là những đặc điểm rõ ràng của hệ thống này.
Nguyên do chính là sự phụ thuộc quá mức của các bang đối với thuế bán hàng nhằm đáp ứng nhu cầu tăng số thu. Số thu từ thuế bán hàng chiếm khoảng 60% - 65% tổng số thu của các bang. Tuy nhiên áp lực ngày càng tăng của đất nước nhằm bắt nhịp mô hình toàn cầu về thuế và hội nhập với nền kinh tế thế giới, áp lực từ các tổ chức tài trợ quốc tế, như Ngân hàng Thế giới có ảnh hưởng đến việc giới thiệu sắc thuế GTGT không thể bị hoãn vô thời hạn.
Chính phủ trung ương đã tổ chức nhiều vòng đàm phán với Chính phủ các bang trước khi uỷ ban được quyền các Bộ trưởng Tài chính của các bang được thành lập để giám sát việc giới thiệu thuế GTGT. Thành công đầu tiên của uỷ ban
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 23 là thoả thuận về thuế suất thống nhất. Thoả thuận đảm bảo rằng các bang không giảm mức thuế suất vì mục đích năng cao vị thế cạnh tranh của mình. Sau hàng loạt vòng đàm phán, các bên đã thống thất trọn gói đền bù thuế của Chính phủ, theo đó chính quyền trung ương đồng ý đền bù cho các bang với số lỗ 100% số thu trong năm đầu, 50% cho năm thứ 2 và 25% năm thứ 3 khi thực hiện thuế GTGT.
* Điểm nổi bật của thuế giá trị gia tăng
Mặc dù được áp dụng tại các bang, hệ thống thuế GTGT chưa thể đạt đến lý tưởng. Quy tắc của một hệ thống thuế GTGT lý tưởng được thể hiện ở nhiều khía cạnh.
Trước tiên, do hệ thống thuế ở cấp độ bang và trung ương không hợp nhất với nhau nên việc đánh thuế do chính quyền trung ương thực thi ở giai đoạn sản xuất không được khấu trừ cho mục đích thuế GTGT tại cấp bang.
Thứ hai, quy tắc cơ bản của hệ thống thuế GTGT lý tưởng là quy tắc điểm đến, cũng được thoả hiệp bởi việc áp dụng thuế bán hàng trung ương (CST) lên các giao dịch giữa các tiểu bang cho dù mức thuế suất đã giảm từ 4% xuống 2%.
Thứ ba, hệ thống thuế GTGT của bang có ba mức thuế suất thay cho một mức thuế suất.
Thứ tư, thuế GTGT không đánh đổi với mọi loại hàng hoá. Các sản phẩm dầu khí và rượu, hai loại hàng hoá quan trọng chiếm gần 50% tổng số thu của thuế bang sẽ tiếp tục là đối tượng của thuế bán hàng. Như thế dịch vụ không là đối tượng của thuế GTGT bang mà là đối tượng của thuế dịch vụ trung ương.
* Ảnh hưởng đối với quản lý thuế
Với việc giới thiệu sắc thuế GTGT, vấn đề quản lý thuế của hầu hết các bang đều có các thay đổi đáng kể. Việc giới thiệu sắc thuế GTGT được thực hiện trước trong đào tạo chuyên sâu cho cán bộ thuế ở nhiều cấp độ. Một vài bang thậm chí còn thuê dịch vụ tư vấn quốc tế, như Ernst & Young. Như một phần việc giới thiệu sắc thuế GTGT, hầu hết các bang đều đưa ra các chương trình giáo dục công cộng nhằm đến các thương nhân và đông đảo công chúng, truyền tải thông điệp đến công chúng rằng việc lưu giữ hoá đơn và biên lai bán hàng là vấn đề quan trọng của sự thành công của sắc thuế GTGT.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 24 Trong 5 năm vừa qua, một số bang đã khai thác tiềm năng của công nghệ thông tin, mạng Internet. Yếu tố thúc đẩy quá trình này là sự lớn mạnh của cơ sở hạ tầng viễn thông trên khắp đất nước. Hầu hết các bang đều cung cấp thông tin hữu ích cho NNT trên trang web. Một vài bang còn tiến xa hơn một bước là bắt đầu cung cấp dịch vụ (về thuế) trên mạng; một số dịch vụ online được các bang cung cấp. Hầu hết các bang đã bắt đầu triển khai kê khai thuế qua mạng và hệ thống thanh toán thuế điện tử (qua mạng).
* Ảnh hưởng đối với tính chấp hành thuế của người nộp thuế (NNT) Một hệ thống thuế phức tạp được đông đảo thừa nhận làm tăng chi phí chấp hành của NNT. Một yếu tố chính khiến cho sắc thuế bán hàng bang trước đây trở nên phức tạp là tính đa mục tiêu. Ngoài việc phải tăng số thu, thuế bán hàng còn đặt gánh nặng lên các mục tiêu khác, như phân bổ công bằng và hợp lý, tạo công ăn việc làm và thu hút đầu tư trong công nghiệp tại các vùng kém phát triển. Các bang tìm cách đạt được các mục tiêu này thông qua cơ cấu thuế suất với khác biệt lớn và miễn thuế, giảm thuế. Các bang cũng thường xuyên sửa đổi pháp chế hoàn toàn dựa vào số thu hoặc yêu cầu về quản lý. Cơ cấu thuế xuất hiện trong những năm qua thực sự phức tạp và rườm rà. Cơ cấu thuế này hầu như không thể tiếp cận bởi những NNT bình thường mà NNT hoặc đại diện của họ thường xuyên phải đến văn phòng thuế để kê khai rất nhiều loại hồ sơ khai thuế.
NNT phải phụ thuộc vào các dịch vụ tư vấn thuế chuyên nghiệp khiến cho chi phí chấp hành tăng lên.
Một yếu tố khác góp phần tăng chi phí chấp hành chính là việc kiện tụng.
Hệ thống thuế phức tạp làm nảy sinh rất nhiều vụ tranh cãi về cả thực tế và luật pháp. Mức thuế suất áp dụng đối với hàng hoá là một nguyên nhân chính của việc kiện tụng. Bộ Luật thuế bán hàng hiếm khi chứa đựng các định nghĩa cụ thể về hàng hoá thuộc nhiều danh mục mức thuế suất. Danh mục thuế suất chỉ đưa ra miêu tả chung về hàng hoá đã gây ra các cuộc tranh cãi về phạm vi chính xác của danh mục thuế suất. Liên quan đến vấn đề này, NNT thường có xu hướng diễn giải mở rộng các miêu tả nhưng cơ quan thuế thì diễn giải chúng một cách chặt chẽ.
Cuối cùng, vấn đề về mức thuế suất do các Toà án cấp cao quốc gia và Toà án tối
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 25 cao quyết định. Trong quá trình này, Toà án thường sử dụng những nguyên tắc và cách tiếp cận khác nhau để diễn giải ý định luật pháp thật sự của việc đánh thuế bán hàng theo một mức thuế suất riêng cho các mặt hàng cụ thể. Miễn thuế và giảm thuế trên nhiều cơ sở khác nhau cũng mở cửa cho những tranh tụng ở quy mô lớn. Tranh cãi thường nổi lên với những câu hỏi liệu các mặt hàng cụ thể có được miễn thuế hoặc quy trình nhất định hoặc hoạt động liên quan đến “sản xuất”, có nghĩa là sản phẩm cuối cùng khác biệt về mặt thương mại so với mặt hàng ban đầu cho mục đích đánh thuế.
Thông tin trên cho thấy sắc thuế GTGT đã làm giảm đáng kể chi phí chấp hành. Tại một vài bang, các dịch vụ online như khai thuế qua mạng, được phát hành mẫu bảng/ biểu theo luật và nộp thuế đã khiến cho NNT không còn nhu cầu đến cơ quan thuế sẽ tiết kiệm được thời gian, công sức và tiền bạc. Ngày càng có ít các cuộc họp giữa NNT và cơ quan thuế cũng làm giảm đáng kể nguy cơ tham nhũng. Việc giảm số lượng mức thuế suất, bãi bỏ miễn thuế và giảm thuế ở những ngành cụ thể và việc đưa ra những định nghĩa cụ thể hơn về miễn thuế dường như làm giảm mạnh mẽ số lượng các vụ kiện (Nguyễn Thị Hằng, 2012).
2.2.1.2 Kinh nghiệm của Vương quốc Anh về tăng cường quản lý thuế của doanh nghiệp ngoài quốc doanh
Cơ quan thu nội địa Vương quốc Anh trực thuộc Bộ Ngân khố (Bộ Tài chính) của Anh, chịu trách nhiệm quản lý thu các loại thuế trực thu. Cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế được cơ quan thu nội địa Anh áp dụng từ năm 1996, tác động tới hơn 8 triệu NNT cá nhân, 700.000 tổ chức hợp danh. Việc áp dụng cơ chế tự khai, tự nộp của cơ quan thuế đã tăng số thu khoảng 350 triệu bảng trong năm 1999 - 2000. Đây là kết quả của các giải pháp mà cơ quan thuế thực hiện nhằm nâng cao tính chấp hành pháp luật của người nộp thuế.
Về công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT: Đây được coi là nhiệm vụ cơ bản của cơ quan thuế, nên được tăng cường cả cán bộ và cơ sở vật chất. Số cán bộ làm công tác này chiếm 28% số cán bộ toàn ngành thuế và 55% số cán bộ của các Cục Thuế và Chi cục Thuế. Tổng số chi cho công tác này chiếm đến 18%
tổng số các khoản chi phí cho điều hành thu của cơ quan thu nội địa. Các phòng hỗ trợ NNT rất thuận tiện cho người nộp thuế, có nơi đón tiếp, có ghế ngồi chờ,
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 26 có giá để tài liệu hướng dẫn và tờ khai về nhiều lĩnh vực, nhiều vấn đề và bằng nhiều ngôn ngữ; trang bị một số máy tính nối mạng để NNT có thể truy cập tìm hiểu chính sách thuế. Các hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ NNT được tiến hành dưới nhiều hình thức dịch vụ phong phú với phương châm phục vụ khách hàng tốt nhất: Duy trì hệ thống điện thoại hỗ trợ việc tự kê khai, tự nộp thuế (hệ thống này trả lời khoảng 1 triệu cuộc gọi/năm); tiến hành các chiến dịch tuyên truyền toàn quốc nhằm nâng cao ý thức trong việc nộp tờ khai đúng hạn, cũng như quảng bá cho các dịch vụ internet và dịch vụ hỗ trợ của cơ quan thuế.
Công tác thanh tra, cũng được chú trọng với số lượng cán bộ làm công tác thanh tra chiếm khoảng 31% tổng số cán bộ toàn ngành. Việc thanh tra được thực hiện theo kế hoạch với cơ cấu 40% là khối lượng công việc thanh tra từ cơ quan thuế trung ương chỉ đạo xuống bên dưới thực hiện, 10% đối tượng thanh tra lựa chọn ngẫu nhiên, 50% đối tượng thanh tra là kế hoạch xây dựng của Cục Thuế và Chi cục Thuế. Đối tượng thanh tra do các đội chuyên gia tiến hành đánh giá rủi ro và lựa chọn trên cơ sở sử dụng số liệu tờ khai thuế năm, hệ thống báo cáo tài chính, các thông tin trên hệ thống máy tính, kho dữ liệu lịch sử về đối tượng (kho dữ liệu lưu trữ về tình hình hoạt động kinh doanh của đối tượng trong 6 năm liên tục); thông tin của các bên thứ ba; phân tích dữ liệu đối với số thuế thu được từ các trường hợp thanh tra đã kết thúc. Cán bộ làm công tác thanh tra thuế của Anh bắt buộc phải được đào tạo qua Đại học và phải có 2 bằng: Một bằng Đại học kinh tế hoặc Đại học thuế và 1 bằng tốt nghiệp trường Luật. Hàng năm đều mở các lớp đào tạo nghiệp vụ chuyên môn cho các ngạch thanh tra viên, thanh tra viên chính và thanh tra cao cấp.
Công tác thu nợ, được thực hiện theo phương pháp rủi ro với các tiêu chí tuân thủ về thời gian kê khai, mức nợ thuế, mức thuế năm trước,… Trong đó nếu số tiền nợ nhỏ hơn 100 bảng, có thể tự động bỏ ra khỏi hệ thống thu nợ vì không đáng chi phí thu; các biện pháp thu nợ mạnh mẽ được áp dụng như là tịch biên tài sản hoặc có thể thực hiện tố tụng. Mục tiêu của cơ quan thuế là thông qua các hoạt động thu nợ để cho phép NNT nộp khoản nợ và tránh việc khởi kiện hay qua các thủ tục tố tụng. Do vậy, cơ quan thuế cho phép NNT có những thoả thuận trả dần các khoản nợ thuế (Nguyễn Huy Tân, 2013).
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 27 2.2.2 Kinh nghiệm của một số tỉnh trong nước về quản lý thuế doanh nghiệp ngoài quốc doanh
2.2.2.1 Quản lý thuế của ngành thuế
Trong những năm gần đây, số thu ngân sách tăng trưởng không ngừng, thuế trở thành nguồn thu chủ yếu, quan trọng của Ngân sách Nhà nước.
Thu ngân sách góp phần tích cực đảm bảo nhu cầu chi thường xuyên của Chính phủ, bên cạnh đó còn dành một phần tích lũy, trả nợ, thúc đẩy lực lượng sản xuất phát triển, thu hút vốn đầu tư nước ngoài, phục vụ sự nghiệp công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước, đảm bảo an sinh xã hội,...
Để chính sách thuế đi vào cuộc sống, ngành thuế đã chủ động tham mưu Bộ Tài chính, Chính phủ trình Quốc hội sửa đổi, bổ sung các Luật như Luật thuế GTGT, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, liên tục rà soát, bãi bỏ hoặc sửa đổi các loại phí, lệ phí không hợp lý...
Nội dung các Luật thuế mới được ban hành, sửa đổi, bổ sung đã giải quyết được các vướng mắc trong thực tiễn, đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế, tăng thu ngân sách, được xã hội và các doanh nghiệp đánh giá cao.
Ngành thuế đã xây dựng, trình các cấp có thẩm quyền ban hành Luật Quản lý thuế. Luật Quản lý thuế bao gồm các nội dung quy định về: Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế;
xoá nợ tiền thuế, tiền phạt; quản lý thông tin về người nộp thuế; kiểm tra thuế, thanh tra thuế; cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; xử lý vi phạm pháp luật về thuế; giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế. Phương thức quản lý thuế được chuyển sang cơ chế tự khai, tự tính, tự nộp nhằm đề cao ý thức người nộp thuế, chống thất thu thuế.
Ngành thuế đã triển khai đồng bộ các chương trình, giải pháp đẩy mạnh cải cách hành chính thuế theo xu hướng xóa bỏ các thủ tục rườm rà, gây tốn kém thời gian, tiền bạc của người nộp thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế đồng thời tiết kiệm được chi phí và nguồn lực trong quản lý của cơ quan thuế.
Một số giải pháp như: Thực hiện rà soát, sửa đổi, bổ sung, xây dựng mới các quy trình, quy chế nghiệp vụ liên quan trực tiếp đến người nộp thuế; tiếp tục đẩy mạnh
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 28 cải cách thủ tục hành chính, cắt giảm số giờ tuân thủ về thuế qua việc thực hiện rà soát, hoàn thiện và xây dựng các văn bản quy phạm pháp luật về thuế, đơn giản hoá hoặc cắt giảm những thủ tục không còn cần thiết về thuế liên quan đến người nộp thuế; tăng cường quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử như ban hành các văn bản quy phạm pháp luật để điều chỉnh về chính sách và quản lý thu thuế, xây dựng cơ sở dữ liệu thanh, kiểm tra các doanh nghiệp trong lĩnh vực thương mại điện tử có rủi ro trốn/ tránh thuế, tăng cường công tác quản lý thu, chống thất thu, thu hồi nợ đọng thuế; đẩy mạnh công tác thông tin, tuyên truyền về chính sách thuế và quản lý thuế, đa dạng hóa các hình thức tuyên truyền để kịp thời đưa chính sách thuế vào cuộc sống (Vũ Trí Sáu, 2014).
2.2.2.1 Kinh nghiệm của Cục thuế tỉnh Điện Biên
Theo Báo cáo của Cục Thuế Điện Biên, năm 2014 Cục thuế tỉnh Điện Biên được Bộ Tài chính; HĐND - UBND tỉnh giao thu là 579 tỷ đồng tiền thuế, phí, lệ phí trong đó bao gồm thu từ xổ số kiến thiết là 9 tỷ đồng. Kết quả thu Ngân sách tính đến 31/12/2014 toàn ngành thu được 665 tỷ 740 triệu đồng đạt 115% dự toán HĐND - UBND tỉnh giao, bằng 118,9% so với cùng kỳ.
Trong 14 khoản thu sắc thuế chủ yếu phát sinh, có 10/14 khoản thu đạt dự toán giao và có 9/14 khoản thu tăng so với cùng kỳ, còn 4/14 khoản thu sắc thuế đạt thấp so với kế hoạch và cùng kỳ năm trước như: Thu từ doanh nghiệp Nhà nước địa phương; thu từ khu vực đầu tư nước ngoài; Thuế Bảo vệ môi trường và Lệ phí trước bạ. Có 11/12 đơn vị hoàn thành và vượt dự toán thu ngân sách Nhà nước năm 2014, trong đó có 10/12 đơn vị thực hiện vượt dự toán trên 8%; 10/12 đơn vị thực hiện tăng so với cùng kỳ năm 2013.
Để đạt được kết quả trên là do sự chỉ đạo quyết liệt, đồng bộ của cấp ủy, chính quyền địa phương, sự phối hợp có hiệu quả của các ban, ngành liên quan, cục thuế Điện Biên đã tập trung lãnh đạo, triển khai các biện pháp quản lý thu thuế một cách đồng bộ ngay từ những tháng đầu năm. Phối hợp với các cấp các ngành, quản lý tốt nguồn thu và tổ chức thu dứt điểm số thuế phát sinh, số thuế còn nợ đọng về lĩnh vực thuế ngoài quốc doanh. Hướng dẫn các chi cục cải tiến công tác quản lý, thu các khoản phí, các khoản thu khác để tăng thu ngân