CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG
1.3. Nội dung kế toán quản trị chi phí
1.3.1. Lập dự toán chi phí sản xuất
Dự toán là quá trình tính toán chi tiết cho kỳ tới, cho từng chương trình cụ thể, nhằm huy động và sử dụng các nguồn lực theo các mục tiêu, kế hoạch đề ra trong từng thời kỳ cụ thể. Mục đích lập dự toán để lập kế hoạch; phân bổ các nguồn lực; làm thuận tiện cho quá trình truyền đạt thông tin và phối hợp hoạt động trong tổ chức; kiểm soát lợi nhuận và các hoạt động; đánh giá kết quả, trách nhiệm quản lý và khen thưởng của từng bộ phận, từng công việc liên quan:
a. Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Dự toán chi phí NVLTT phản ánh tất cả các chi phí NVLTT cần thiết để đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh đã được thể hiện trên dự toán khối lượng sản phẩm sản xuất. Để lập dự toán chi phí NVLTT cần xác định: định mức tiêu hao NVL, đơn giá NVL, mức độ dự trữ NVL TT vào cuối kỳ dự toán.
b. Dự toán chi phí nhân công trực tiếp
Dự toán chi phí NCTT được xây dựng từ dự toán khối lượng sản xuất, cung cấp những thông tin quan trọng liên quan đến qui mô của lực lượng lao động cần thiết cho kỳ dự toán. Mục tiêu cơ bản của dự toán này là duy trì lực lượng lao động vừa đủ để đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh, tránh được tình trạng lãng phí khi sử dụng lao động. Dự toán lao động còn là cơ sở để doanh nghiệp lập dự toán về đào tạo và tuyển dụng trong quá trình sản xuất hoạt động. Để lập dự toán chi phí NCTT doanh nghiệp cần xây dựng: định mức lao động để sản xuất sản phẩm, tiền công cho từng giờ lao động, tiền công ngoai giờ,…
c. Dự toán chi phí sản xuất chung
Dự toán chi phí SXC là chi phí liên quan đến phục vụ và quản lý hoạt động sản xuất phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm, ngoài chi phí NVLTT, chi phí NCTT, còn có dự toán biến phí SXC, và định phí SXC:
Biến phí SXC: biến phí SXC được xây dựng theo từng yếu tố chi phí, theo mỗi đơn vị hoạt động thì quá trình lập dự toán chi phí cũng giống nhau.
Định phí SXC: định phí SXC thì cũng cần phải xác định được định phí bắt buộc và định phí tùy ý. Thường thì các yếu tố định phí SXC bắt buộc được căn cứ vào định phí SXC cả năm chia điều cho từng tháng hoặc quý. Đối với yếu tố định phí SXC tùy ý căn cứ vào kế hoạch của nhà quản trị trong kỳ dự toán thích hợp.
d. Dự toán chi phí bán hàng
Các loại chi phí bàn hàng được lập dự toán tương tự chi phí SXC. Nó có ảnh hưởng rất lớn đến hoạt động tiêu thụ của doanh nghiệp. Do vậy, khi lập dự toán này nhà quản trị phải tính đến mối liên hệ với dự toán tiêu thụ của doanh nghiệp để tộng hợp dự toán định phí và biến phí bán hàng của doanh nghiệp.
e. Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Dự toán chi phí QLDN thường phụ thuộc vào cơ cấu tổ chức của doanh nghiệp, chi phí này liên quan đến toàn bộ doanh nghiệp mà không liên quan đến từng bộ phận hoạt động. Cũng giống như dự toán chi phí bán hàng, dự toán biến phí QLDN thường sử dụng phương pháp thống kê kinh nghiệm, trên cơ sở tỷ lệ biến phí QLDN trên biến phí trực tiếp trong và ngoài khâu sản xuất của các kỳ kế toán trước nhằm xác định tỷ lệ biến phí bình quân giữa kỳ.
f. Trách nhiệm của lập dự toán
Dự toán chi phí kinh doanh là một nội dung quan trọng trong công tác KTQT CP. Để có thể sử dụng chi phí một cách có hiệu quả, doanh nghiệp cần lập dự toán chi phí kinh doanh từ đó giúp doanh nghiệp có thể chủ động trong việc sử dụng các nguồn lực giới hạn và có cơ sở để đánh giá hiệu quả sử dụng chi phí.
Các bộ phận trong doanh nghiệp trực tiếp chịu trách nhiệm lập dư toán ngân sách của bộ phận mình. Dự toán của cấp nào thì cấp đó lập.
Sợ đồ trách nhiệm lập dự toán ngân sách
(Nguồn: Luận văn Thạc sĩ- Hộ Thị Huệ, Trường Đại học Kinh Tế, 2011) Hình 1.2: Sơ đồ trách nhiệm lập dự toán ngân sách
Sơ đồ dự toán này thể hiện lập dự toán từ cấp có trách nhiệm thấp đến cấp có trách nhiệm cao nhất. Dự toán ở cấp nào thì nhà quản trị cao nhất của cấp đó duyệt và trình lên cấp trên. Trình tự lập dự toán đó sẽ nhằm tạo ra được tính chính xác về kế hoạch và thuận lợi hơn trong công việc:
- Quan điểm và ý kiến của nhà quản trị các cấp đều có giá trị đối với nhà quản trị cấp cao
- Những người trực tiếp liên quan đến hoạt động nào thì lập dự toán cho hoạt động đó, do đó dự toán sẽ chính xác và đáng tin cậy.
- Tất cả các dự toán đều được nhà quản trị cấp cao hơn xét duyệt trước khi thực thi.
Như vậy tất cả các cấp quản lý đều tham gia vào việc lập dự toán ngân sách.
Mỗi cấp quản lý phải góp phần tốt nhất cho dự toán của doanh nghiệp. Nhà quản quản trị cấp cao sẽ dựa vào các thông tin này mà có cái nhìn tổng thể chi phí để ra quyết định kinh doanh.