1.2.3.1.Kờ́ toán thu ngõn sách nhà nước
Thu NSNN là hệ thống những quan hệ kinh tế giữa Nhà nước và xó hội phỏt sinh trong quỏ trỡnh Nhà nước huy động cỏc nguồn tài chớnh để hỡnh thành nờn quỹ tiền tệ tập trung của Nhà nước nhằm thỏa món cỏc nhu cầu chi tiờu của mỡnh.Thu ngõn sỏch nhà nước bao gồm cỏc khoản thu từ thuế, phớ, lệ phớ, cỏc khoản thu từ cỏc hoạt động kinh tế của Nhà nước, cỏc khoản đúng gúp của cỏc tổ chức, cỏ nhõn, cỏc khoản viện trợ, cỏc khoản thu khỏc theo quy định của phỏp luật, cỏc khoản Nhà nước vay để bự đắp bội chi ngõn sỏch nhà nước. Cỏc khoản thu từ cỏc nội dung trờn đưa vào Quỹ ngõn sỏch được chia làm hai loại là thu trong cõn đối ngõn sỏch và tạm thu chưa đưa vào cõn đối ngõn sỏch.
Thu trong cõn đối ngõn sỏch là cỏc khoản thu được xỏc định trong dự toỏn thu theo mục lục ngõn sỏch hiện hành và thực tế đó thu được (bao gồm cả thu kết dư ngõn sỏch, thu vay nợ và thu do ngõn sỏch cấp trờn cấp bổ xung).
Tạm thu chưa đưa vào cõn đối ngõn sỏch là cỏc khoản thu thường khụng được xỏc định trước trong dự toỏn thu, đú là cỏc khoản thu cú tớnh chất tạm thời như: tạm ứng vốn Kho bạc, vay ngõn hàng, vay ngõn sỏch cấp trờn, tạm ứng từ quỹ dự trữ tài chớnh Nhà nước, cỏc khoản tạm thu của cỏc đối tượng và cỏc khoản thu vay khỏc. Đến cuối năm ngõn sỏch phải thực hiện xư lý cỏc khoản tạm thu và khi quyết toỏn ngõn sỏch nhà nước chỉ quyết toỏn cỏc khoản thực thu.
Toàn bộ cỏc khoản thu của ngõn sỏch nhà nước phải nộp trực tiếp vào Kho bạc Nhà nước, trừ cỏc khoản thu phớ, lệ phớ, thu thuế hộ kinh doanh khụng cố định, cỏc khoản thu ở địa bàn xó, nơi khụng cú điểm thu của Kho bạc Nhà nước thỡ cơ quan Thuế nhà nước, Hải quan, Tài chớnh và cỏc cơ quan khỏc được Chớnh phủ cho phép hoặc được Bộ Tài chớnh uỷ quyền gọi tắt là cơ quan thu cú thể thu trực tiếp song phải định kỳ nộp vào Kho bạc Nhà nước trong thời hạn quy định.
Chứng từ được sư dụng trong kế toỏn thu NSNN chủ yếu là Giấy nộp tiền vào NSNN, Lệnh thu NSNN, Lệnh ghi thu NSNN, Lệnh hoàn trả thu NSNN.
Tài khoản kế toỏn sư dụng để hạch toỏn thu NSNN là cỏc tài khoản thuộc Loại VII - thu NSNN và cỏc tài khoản liờn quan. Khi phỏt sinh cỏc khoản thu NSNN, kế toỏn hạch toỏn cỏc khoản thu này vào tài khoản điều tiết, sau đú tuỳ theo tớnh chất của cỏc khoản thu mà điều tiết cho cỏc cấp ngõn sỏch theo quy định.
NSNN cỏc cấp, sổ chi tiết thu NSNN mở cho từng loại đối tượng cú nghĩa vụ nộp NSNN, và cỏc loại bảng kờ.
Hạch toỏn một số nghiệp vụ kế toỏn thu NSNN được trỡnh bày ở phụ lục 01.
1.2.3.2.Kờ́ toán chi ngõn sách nhà nước
Theo Luật NSNN chi ngõn sỏch nhà nước bao gồm cú cỏc khoản chi phỏt triển kinh tế - xó hội, đảm bảo quốc phũng, an ninh, bảo đảm hoạt động của bộ mỏy nhà nước, chi trả nợ của Nhà nước, chi viện trợ và cỏc khoản chi khỏc theo quy định của phỏp luật.
Tựy theo tớnh chất, cỏc khoản chi ngõn sỏch cú thể phõn chia thành chi trong cõn đối ngõn sỏch và tạm chi chưa đưa vào cõn đối ngõn sỏch.
Chi trong cõn đối ngõn sỏch là những khoản chi được ghi trong mục lục ngõn sỏch nhà nước.
Tạm chi chưa đưa vào cõn đối ngõn sỏch là những khoản chi cú tớnh chất tạm thời sau sẽ được điều chỉnh vào trong ngõn sỏch hoặc giảm thu.
Trong quỏ trỡnh quản lý, cấp phỏt, quyết toỏn chi ngõn sỏch nhà nước, cỏc khoản chi sai phải thu hồi giảm chi.
Tổ chức kế toỏn chi NSNN được thực hiện theo hỡnh thức cấp phỏt ngõn sỏch tuỳ theo từng trường hợp cụ thể.
Vờ̀ chứng từ kờ́ toán
-Trường hợp cấp phỏt theo lệnh chi tiền: đối tượng được cấp phỏt theo hỡnh thức này là cỏc đơn vị, tổ chức khụng cú mối quan hệ thường xuyờn với ngõn sỏch, cỏc đơn vị khối Đảng, an ninh, quốc phũng và một số khoản chi đặc biệt khỏc. Chứng từ được dựng trong hỡnh thức cấp phỏt này là “Lệnh chi tiền”.
-Trường hợp cấp phỏt theo hỡnh thức rút dự toỏn: đối tượng ỏp dụng là cỏc đơn vị dự toỏn thụ hưởng ngõn sỏch theo quy định của Luật ngõn sỏch. Chứng từ sư dụng trong hỡnh thức này là Giấy rút dự toỏn ngõn sỏch, Giấy đề
nghị thanh toỏn tạm ứng, Giấy nộp trả kinh phớ.
-Trường hợp cấp phỏt theo hỡnh thức hạn mức kinh phớ: được ỏp dụng để cấp phỏt cỏc khoản chi kinh phớ đầu tư và chi kinh phớ uỷ quyền trong một số trường hợp nhất định. Chứng từ sư dụng trong trường hợp này gồm Giấy rút vốn đầu tư, Giấy đề nghị thanh toỏn tạm ứng vốn đầu tư, Giấy nộp trả vốn đầu tư.
Tài khoản kờ́ toán sử dụng để hạch toỏn chi NSNN là cỏc tài khoản thuộc Loại III - Chi từ nguồn NSNN và cỏc nguồn vốn khỏc, và cỏc tài khoản liờn quan.
Sổ kờ́ toán dựng trong kế toỏn chi NSNN gồm Sổ Cỏi tài khoản chi ngõn sỏch cỏc cấp, sổ chi tiết chi ngõn sỏch mở cho từng đối tượng cú quan hệ với ngõn sỏch.
Báo cáo trong kế toỏn chi ngõn sỏch là bỏo cỏo chi NSNN cỏc cấp, bỏo cỏo chi NSNN theo MLNS, bỏo cỏo chi ngõn sỏch theo cỏc loại nguồn vốn và cỏc bỏo cỏo kế toỏn quản trị theo yờu cầu quản lý.
Hạch toỏn một số nghiệp vụ kế toỏn chi NSNN được trỡnh bày ở phụ lục 02.
1.2.3.3.Kờ́ toán thanh toán giữa các KBNN và giữa KBNN với ngõn hàng
●Kế toỏn thanh toỏn liờn kho bạc
Thanh toỏn liờn Kho bạc là việc thanh toỏn cỏc khoản thu hộ, chi hộ giữa cỏc đơn vị Kho bạc trong nội bộ hệ thống KBNN. Thanh toỏn liờn kho bạc được tổ chức thành hai hệ thống: thanh toỏn liờn kho bạc nội tỉnh và thanh toỏn liờn kho bạc ngoại tỉnh.
Đối với cỏc đơn vị chưa tham gia hệ thống thụng tin Ngõn sỏch và Kho bạc gọi tắt là TABMIS thỡ việc thanh toỏn liờn kho bạc được thực hiện bằng phương thức chuyển lệnh thanh toỏn qua mạng mỏy tớnh trong nội bộ hệ thống Kho bạc Nhà nước và được gọi là thanh toỏn điện tư.
và cỏc chứng từ ghi sổ liờn kho bạc, ngoài ra cũn một số chứng từ khỏc như cỏc Bảng kờ lệnh chuyển Nợ, lệnh chuyển Cú đi và đến; Biờn bản chuyển tiền thừa; Biờn bản chuyển tiền thiếu.
Chứng từ gốc là cỏc chứng từ thanh toỏn khụng dựng tiền mặt do cỏc khỏch hàng lập gưi cho Kho bạc phục vụ, yờu cầu hoặc uỷ nhiệm cho Kho bạc thực hiện cỏc nghiờp vụ thanh toỏn.
Chứng từ ghi sổ là cỏc chứng từ phản ỏnh nghiệp vụ thanh toỏn liờn kho bạc. Cỏc chứng từ này do kế toỏn thanh toỏn liờn kho bạc lập dựa trờn cơ sở cỏc chứng từ gốc do khỏch hàng lập. Trong thanh toỏn điện tư chứng từ ghi sổ gồm lệnh thanh toỏn, chứng từ phục hồi, điện tra soỏt và điện trả lời tra soỏt.
Tài khoản kế toỏn sư dụng trong thanh toỏn liờn kho bạc là cỏc tài khoản thuộc Loại VI - Thanh toỏn và cỏc tài khoản liờn quan.
Sổ kế toỏn sư dụng trong thanh toỏn liờn kho bạc gồm sổ Cỏi tài khoản thanh toỏn liờn kho bạc và sổ chi tiết thanh toỏn liờn kho bạc mở cho từng đối tượng cú quan hệ thanh toỏn liờn kho bạc.
Đối với kế toỏn thanh toỏn liờn kho bạc khụng phải lập cỏc bỏo tài chớnh và bỏo cỏo kế toỏn quản trị.
Định khoản một số nghiệp vụ kế toỏn chủ yếu:
Tại Kho bạc A Tại Kho bạc B
Căn cứ lệnh chuyển Nợ, kế toỏn ghi: Nợ TK 650.01, 640.01
Cú TK liờn quan
Đối với lệnh chuyển Nợ, kế toỏn ghi: Nợ TK liờn quan
Cú TK 652.01, 642.01 Căn cứ lệnh chuyển Cú, kế toỏn ghi:
Nợ TK liờn quan
Cú TK 650.02, 640.02
Đối với lệnh chuyển Cú, kế toỏn ghi: Nợ TK 652.02, 642.02
Cú TK liờn quan • Kế toỏn thanh toỏn bự trừ
Thanh toỏn bự trừ là việc chấp nhận bự trừ lẫn nhau giữa cỏc khoản phải thu, phải trả giữa cỏc ngõn hàng thành viờn phỏt sinh tại phiờn bự trừ và chỉ
thanh toỏn số tiền chờnh lệch phải trả thụng qua tài khoản tiền gưi tại ngõn hàng chủ trỡ ngay trong phiờn bự trừ, đụng thời cỏc bờn phải trực tiếp giao toàn bộ chứng từ phỏt sinh cú liờn quan.
Cú hai hỡnh thức thanh toỏn bự trừ là thanh toỏn bự trừ thụng thường và thanh toỏn bự trừ điện tư. Tuỳ vào điều kiện, đặc thự của từng nơi để lựa chọn hỡnh thức thanh toỏn bự trừ phự hợp. Trong điều kiện hiện nay, đa phần cỏc Kho bạc đều thực hiện thanh toỏn bự trừ điện tư.
Thanh toỏn bự trừ điện tư là hỡnh thức thanh toỏn bự trừ được thực hiện thụng qua mạng mỏy tớnh do Ngõn hàng Nhà nước chủ trỡ. Cỏc thành viờn tham gia thanh toỏn bự trừ sư dụng chương trỡnh thanh toỏn bự trừ điện tư để chuyển cho nhau cỏc chứng từ thanh toỏn, bự trừ với nhau số phải thu, phải trả, thanh toỏn số chờnh lệch.
Chứng từ điện tư sư dụng trong thanh toỏn bự trừ gồm Lệnh chuyển Cú, Lệnh chuyển Nợ, Bảng kờ cỏc lệnh thanh toỏn chuyển đi ngõn hàng chủ trỡ, điện xỏc nhận kết quả thanh toỏn bự trừ điện tư, Bảng tổng hợp thanh toỏn bự trừ, Yờu cầu huỷ lệnh chuyển Nợ, Yờu cầu huỷ lệnh chuyển Cú, Thụng bỏo chấp nhận, từ chối lệnh thanh toỏn.
Tài khoản kế toỏn sư dụng trong thanh toỏn bự trừ là cỏc tài khoản thuộc Loại VI - Thanh toỏn và cỏc tài khoản liờn quan.
Sổ kế toỏn sư dụng trong kế toỏn thanh toỏn bự trừ gồm Sổ Cỏi tài khoản thanh toỏn bự trừ và sổ chi tiết thanh toỏn bự trừ mở cho từng đối tượng cú quan hệ thanh toỏn liờn kho bạc.
Đối với kế toỏn thanh toỏn bự trừ khụng phải lập cỏc bỏo tài chớnh và bỏo cỏo kế toỏn quản trị.
Định khoản một số nghiệp vụ kế toỏn chủ yếu:
KBNN gưi lệnh đi ngõn hàng KBNN nhận lệnh thanh toỏn Khi gưi lệnh chuyển Cú đi ngõn hàng:
Nợ TK liờn quan
Căn cứ lệnh chuyển Cú: Nợ TK 665.01
Cú TK 665.01 Cú TK liờn quan Khi gưi lệnh chuyển Nợ đi ngõn
hàng: Nợ TK 665.01 Cú TK 665.02 Căn cứ lệnh chuyển Nợ: Nợ TK liờn quan Cú TK 665.01
1.2.3.4.Kờ́ toán vay nợ của Nhà nước thụng qua phát hành và thanh toán trái phiờ́u chính phủ
Trỏi phiếu chớnh phủ là một loại chứng khoỏn nợ, do Chớnh phủ phỏt hành hoặc đảm bảo, cú thời gian, cú mệnh giỏ, cú lói, xỏc nhận nghĩa vụ trả nợ của Chớnh phủ đối với người sở hữu trỏi phiếu.
Trỏi phiếu chớnh phủ bao gồm tớn phiếu, trỏi phiếu Kho bạc, cụng trỏi xõy dựng tổ quốc và trỏi phiếu cụng trỡnh. Trỏi phiếu chớnh phủ được phỏt hành theo phương thức bỏn lẻ, qua đại lý, bảo lónh phỏt hành, qua kờnh đấu thầu, hoặc phỏt hành theo lụ lớn qua thị trường chứng khoỏn. Trong phạm vi nghiờn cứu, luận văn chỉ đề cập đến kế toỏn phỏt hành và thanh toỏn trỏi phiếu do cỏc đơn vị trực tiếp bỏn lẻ.
Chứng từ sư dụng trong kế toỏn vay nợ của Nhà nước thụng qua trỏi phiếu chớnh phủ gồm Giấy rút ngõn sỏch chi trả trỏi phiếu, cụng trỏi, Giấy nộp tiền vào ngõn sỏch, Bảng kờ giấy nộp tiền vào ngõn sỏch.
Tài khoản kế toỏn sư dụng là cỏc tài khoản thuộc loại VI - Thanh toỏn và loại IX - Nguồn vốn vay và tiền gưi, và cỏc tài khoản liờn quan.
Sổ kế toỏn sư dụng trong kế toỏn vay nợ của Nhà nước thụng qua trỏi phiếu chớnh phủ là sổ Cỏi tài khoản thanh toỏn gốc, lói trỏi phiếu, Sổ Cỏi cỏc tài khoản vay và sổ chi tiết thanh toỏn gốc,lói trỏi phiếu, tài khoản vay mở cho từng loại trỏi phiếu chớnh phủ và từng đợt phỏt hành.
Hạch toỏn một số nghiệp vụ kế toỏn phỏt hành và thanh toỏn trỏi phiếu, cụng trỏi được trỡnh bày ở phụ lục 03.
*
Túm lại, chương 1 của luận văn đó tổng hợp, hệ thống hoỏ những vấn đề lý luận liờn quan đến kế toỏn NSNN tại KBNN, trước hết xuất phỏt từ tổng quan NSNN, khỏi niệm, cơ cấu, chu trỡnh ngõn sỏch, đặc điểm NSNN ảnh hưởng đến việc tổ chức cụng tỏc kế toỏn NSNN, trong đú đưa ra những vấn đề chủ yếu về nội dung cụng tỏc kế toỏn NSNN như hệ thống chứng từ kế toỏn, hệ thống tài khoản kế toỏn, hệ thống sổ kế toỏn, hệ thống bỏo cỏo tài chớnh, bỏo cỏo kế toỏn quản trị và cỏc phần hành kế toỏn chủ yếu như kế toỏn thu NSNN, kế toỏn chi NSNN, kế toỏn thanh toỏn giữa cỏc KBNN và giữa KBNN với ngõn hàng, kế toỏn vay nợ của Nhà nước thụng qua phỏt hành và thanh toỏn trỏi phiếu, cụng trỏi. Những nội dung của chương 1 sẽ là nền tảng cho việc nghiờn cứu, tỡm hiểu thực tế về kế toỏn NSNN tại KBNN Nam Định để từ đú đưa ra cỏc giải phỏp hoàn thiện kế toỏn NSNN tại đơn vị.
CHƯƠNG 2