CHƯƠNG 1. CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TRA THUẾ
1.1. TỔNG QUAN VỀ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP
1.1.2. Các loại thuế đối với doanh nghiệp
Doanh nghiệp nộp thuế với tư cách là một tổ chức có tư cách pháp nhân. Những loại thuế liên quan đến doanh nghiệp mà một Doanh nghiệp phải nộp bao gồm cả các loại thuế trực thu và gián thu rất đa dạng. Sau đây là một số loại thuế chủ yếu:
a. Thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế trực thu, đánh trên phần thu nhập chịu thuế của các cá nhân và tổ chức kinh doanh theo luật định
Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành (áp dụng từ 01/01/2009) của Việt Nam định nghĩa khái niệm tổ chức và cá nhân sản xuất - kinh doanh (gọi chung là cơ sở sản xuất - kinh doanh) như sau:
- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;
- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam;
- Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã;
- Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;
- Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập
Thuế thu nhập doanh nghiệp được xác định căn cứ trên thu nhập tính thuế và thuế suất. Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước.
Thu nhập chịu thuế bằng doanh thu trừ các khoản chi được trừ của hoạt động sản xuất, kinh doanh cộng thu nhập khác, bao gồm: thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án
đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản; thu nhập từ quyền sử dụng tài sản, quyền sở hữu tài sản, kể cả thu nhập từ quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của pháp luật; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản, trong đó có các loại giấy tờ có giá; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; khoản thu từ nợ khó đòi đã xoá nay đòi được;
khoản thu từ nợ phải trả không xác định được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót và các khoản thu nhập khác, kể cả thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam.”
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng từ 01/01/2016 là 20%, trừ các doanh nghiệp hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quí hiếm khác, thuế suất từ 32% đến 50% phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh và các trường hợp ưu đãi về thuế suất.
b. Thuế giá trị gia tăng
Thuế giá trị gia tăng là một sắc thuế do người mua phải trả khi mua hàng hoá hay thụ hưởng dịch vụ tỷ lệ với giá trị gia tăng của mỗi khâu lưu thông hàng hoá dịch vụ.
Thuế giá trị gia tăng là một sắc thuế gián thu đánh trên người tiêu dùng cuối cùng nhưng do người bán nộp ở từng khâu lưu thông hàng hóa. Đối tượng chịu thuế còn bao gồm cả 2 loại sau:
- Hàng hoá dịch vụ sản xuất và tiêu dùng nội bộ
- Hàng hoá dịch vụ được mua bán dưới mọi hình thức kể cả những hình thức trao đổi không bằng tiền.
Vì vậy, tất cả các doanh nghiệp khi bán hàng hóa hoặc cung ứng dịch vụ và nhập khẩu hàng hoá đều phải nộp loại thuế này trừ một số đối tượng hàng hóa và dịch vụ. Một cách chung nhất , những doanh nghiệp kinh doanh những hàng hóa hoặc dịch vụ thuộc các nhóm sau đây không phải nộp thuế giá trị gia tăng đầu ra:
- Sản phẩm của một số ngành đang còn khó khăn hoặc đang cần khuyến khích, tạo điều kiện phát triển:
- Những hàng hoá dịch vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống xã hội không đặt vấn đề điều tiết tiêu dùng
- Những hàng hoá dịch vụ phi lợi nhuận hoặc thuộc những hoạt động ưu đãi vì mục tiêu xã hội, nhân đạo:
-….
c. Thuế tiêu thụ đặc biệt
Thuế tiêu thụ đặc biệt là sắc thuế đánh vào việc tiêu dùng một số mặt hàng thuộc danh mục hàng hóa, dịch vụ chịu thuế theo quy định của từng nước.
Bản chất của thuế tiêu thụ đặc biệt là một loại thuế tiêu dùng bổ sung đánh vào việc tiêu dùng những mặt hàng được phân loại tiêu dùng có tính chất đặc biệt theo quy định của luật thuế tiêu thụ đặc biệt
Người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt là tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập khẩu hàng hóa và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt trừ những trường hợp không thuộc diện chịu thuế được quy định rõ.
Thuế tiêu thụ đặc biệt chỉ nộp một lần ở cơ sở sản xuất, nhập khẩu hoặc cung ứng dịch vụ.
d. Thuế tài nguyên
Thuế tài nguyên là một khoản thu bắt buộc đối với các tổ chức và cá nhân có hoạt động khai thác những tài nguyên thiên nhiên thuộc đối tượng chịu thuế theo luật định, không phụ thuộc vào cách thức tổ chức và hiệu quả sản xuất - kinh doanh của người khai thác.
Đối tượng nộp thuế là các Doanh nghiệp có khai thác tài nguyên thiên nhiên theo đúng quy định của pháp luật
Số thuế tài nguyên phải nộp được tính căn cứ vào sản lượng tài nguyên thương phẩm khai thác thực tế, giá tính thuế đơn vị và thuế suất đối với từng loại tài nguyên khai thác.
e. Thuế xuất, nhập khẩu
Thuế xuất, nhập khẩu là loại thuế mà các doanh nghiệp kinh doanh xuất, nhập khẩu hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới hoặc đưa hàng hòa từ thị trường vào khu phi thuế quan và từ khu phi thuế quan vào thị trường trong nước phải nộp trừ một số trường hợp được quy định cụ thể.
Trường hợp xuất hoặc nhập khẩu uỷ thác thì tổ chức nhận uỷ thác là đối tượng nộp thuế.
Thuế xuất, nhập khẩu được tính căn cứ vào các yếu tố sau:
- Số lượng hàng hóa xuất/nhập khẩu chịu thuế - Giá tính thuế
- Thuế suất của từng mặt hàng
Tùy thuộc vào ngành nghề, lĩnh vực hoạt động, một DN cụ thể có thể nộp một số hoặc tất cả các loại thuế trên. Tuy nhiên, có hai loại thuế cơ bản mà mọi doanh nghiệp (trừ những đối tượng được miễn theo luật định) phải nộp là Thuế thu nhập doanh nghiệp và Thuế giá trị gia tăng.
Ngoài ra, một số doanh nghiệp phải nộp một số loại thuế khác như:
thuế sử dụng đất; thuế chuyển quyền sử dụng đất…
Trong các loại thuế trên có những loại thuế trực thu mà doanh nghiệp đồng thời vừa là người nộp thuế vừa là người chịu thuế như: thuế thu nhập doanh nghiệp. Ngược lại, có những loại thuế gián thu mà DN là người nộp thuế nhưng người chịu thuế lại là người mua, ví dụ: thuế giá trị gia tăng; thuế tiêu thụ đặc biệt…