CHƯƠNG 2. THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI
3.3. GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI
3.2.1. Triển khai các biện pháp nhằm bảo đảm chất lượng và hiệu quả hoạt động kiểm tra thuế đối với DN ngoài quốc doanh của Chi cục
Một trong những điều rất đễ nhận thấy là chất lượng công tác kiểm tra thuế phụ thuộc rất lớn vào hệ thống cơ sở dữ liệu về DN ngoài quốc doanh.
Do đó, Chi cục cần tiếp tục xây dựng, duy trì hệ thống dữ liệu sẵn có, tổ chức
hệ thống thu thập và kiểm chứng thông tin. Ngoài hệ thống báo cáo chính thức của DN ngoài quốc doanh thuộc đối tượng nộp thuế cần được lưu trữ và cập nhật thường xuyên, hệ thống dữ liệu cần được tổ chức xây dựng bằng nhiều biện pháp mà một trong những biện pháp có tầm quan trọng, cần được quan tâm triển khai là biện pháp tổ chức hệ thống thu thập và kiểm chứng thông tin liện quan đến hoạt động kinh doanh của DN ngoài quốc doanh. Trên cơ sở kết quả kiểm chứng, phối hợp các thông tin chính thức với các thông tin ngoài hệ thống báo cáo chính thức để xây xây dựng cơ sở dữ liệu về DN thuộc phạm vi quản lý của Chi cục.
Nâng cao kỹ năng phân tích rủi ro trong quá trình kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế. Đặc điểm cơ bản của công tác kiểm tra thuế đối với DNNQD là việc kiểm tra chủ yếu dựa trên các báo cáo tài chính của DN.
Vì vậy, kỹ năng đọc và phân tích báo cáo tài chính DN, phát hiện các mâu thuẫn, các vấn đề mà DN cố ý làm sai lệch thông tin để trục lợi về thuế là một kỹ năng quyết định của bộ phận kiểm tra. Tuy nhiên, trong thực tế tại Chi cục, kỹ năng này của các cán bộ kiểm tra vẫn còn một số hạn chế. Vì vây, trong thời gian tới Chi cục cần tiến hành những biện pháp nhằm nâng cao kỹ năng này cho bộ phận kiểm tra. Ngoài những hiểu biết nền tảng về báo cáo tài chính, về phương pháp phân tích báo cáo tài chính, cần phải mô hình hóa việc phân tích, đưa vào sử dụng những phần mềm về phân tích báo cáo tài chính ứng dụng cho từng ngành, lĩnh vực đặc thù và chỉ ứng dụng riêng cho công tác kiểm tra thuế. Mặt khác, cần tổng kết những tình huống sai phạm trong thực tế, điển hình hóa các tình huống này cũng như thường xuyên bổ sung vào kho tình huống để phổ biến, rút kinh nghiệm, xây dựng giải pháp phát hiện, xử lý đối với từng tình huống.
Việc phân tích các dữ liệu từ báo cáo tài chính cũng cần phải được phối hợp với việc đối chiếu dữ liệu từ các nguồn thông tin khác mới có thể phát
hiện các vi phạm trong báo cáo của DN cho cơ quan thuế. Việc đối chiếu, so sánh dữ liệu nhằm phát hiện sai phạm có thể thực hiện theo các hướng cơ bản sau:
- So sánh thường xuyên giữa các DN cùng ngành nghề cùng qui mô kinh doanh, nhằm phát hiện các DN có dấu hiệu bất thường như có số thuế thấp hoặc không phát sinh thuế; các dữ liệu không thực tế, có dấu hiệu kê khai không trung thực; thông qua quan hệ giữa các chỉ tiêu mà phát hiện ra những mâu thuẫn, sai lệch của dữ liệu kê khai của DN nộp thuế.
- So sánh, đối chiếu tính trung thực về công nợ phải thu, phải trả trên báo cáo tài chính. Hàng năm, Cơ quan Thuế thu thập số liệu công nợ phải trả của các doanh nghiệp trên địa bàn quản lý, thực hiện đối chiếu với cơ quan quản lý thuế doanh nghiệp có phát sinh công nợ với doanh nghiệp trên địa bàn. Từ hệ thống Tờ khai thuế, nắm thông tin về người cung ứng hàng hóa ở tại các tỉnh thành khác, yêu cầu cung cấp thông tin và xác nhận giao dịch về hợp đồng, thanh lý hợp đồng kinh tế; đối chiếu công nợ, đối chiếu phát sinh;
thời hạn thanh toán và phương thức thanh toán. Đồng thời, yêu cầu các Ngân hàng thương mại cung cấp thông tin các giao dịch thanh toán giữa DN với các nhà cung cấp nói trên. Biện pháp này giúp Chi cục Thuế loại trừ rủi ro về DN kinh doanh để ngoài hệ thống sổ sách kế toán, giấu doanh thu và trốn thuế, mặt khác loại trừ các trường hợp mua hàng hóa thanh toán bằng tiền mặt nhưng vẫn kê khai khấu trừ thuế đầu vào (theo qui định hàng hóa mua vào có giá trị từ 20 triệu đồng buộc phải thanh toán qua ngân hàng thì mới được khấu trừ thuế, được hoàn thuế). Từ đó so sánh, đối chiếu tính trung thực về ông nợ phải thu, phải trả trên báo cáo tài chính. Phương pháp nghiệp vụ này giúp kịp thời phát hiện các trường hợp đã thanh toán bằng tiền mặt nhưng vẫn còn hạch toán ở công nợ chưa đến hạn thanh toán để được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào.
- Tổ chức tốt công tác đối chiếu và xác minh hóa đơn đầu vào, đầu ra, với ứng dụng quản lý ấn chỉ, nguồn gốc hàng hóa tại các tỉnh thành khác. Chủ động tiến hành xác minh hóa đơn một số trường hợp có dấu hiệu xuất hóa đơn với giá bán thấp, hóa đơn tấy sửa, hóa đơn hủy không đúng quy định; xác minh thông tin về hóa đơn đặt in tại các nhà in. Phối hợp với cơ quan Thuế tại một số tỉnh thành khác xác minh thông tin một số trường hợp hàng hóa mua vào với số lượng lớn, hóa đơn có sêri nhảy cóc,...nhằm giúp giảm thiểu rủi ro về sử dụng hóa đơn bất hợp pháp và sử dụng bất hợp pháp hóa đơn trong kê khai thuế. . Đối với mặt hàng điện máy, điện thoại, xe máy,... lựa chọn tiến hành xác minh đầu ra tại một số thời điểm theo giá mua hàng hóa mà người tiêu dùng cung cấp; đối với nhà hàng tổ chức tiệc cưới, lễ hội tiến hành yêu cầu các cơ sở kinh doanh in thiệp cung cấp thông tin về người thuê dịch vụ đặt in nhằm giúp loại trừ rủi ro vì người mua hầu như không lấy hóa đơn, không kiểm soát được doanh thu về hàng tiêu dùng bán với giá cao, nhưng khi xuất hóa đơn để kê khai thuế thì với giá thấp; khi kê khai thuế về hoạt động cung cấp dịch vụ tổ chức tiệc cưới, lễ hội thì không kê khai thuế.
Áp dụng một số biện pháp đặc thù theo ngành hàng trong kiểm tra thuế.
Mỗi DN thuộc vào một ngành kinh doanh nhất định với những đặc điểm riêng có rất phức tạp mà chỉ những cán bộ tiếp xúc thường xuyên, có kinh nghiệm và hiểu biết sâu về chuyên ngành đó mới có thể nhanh chóng định vị được những vấn đề quan trọng, những trọng tâm có thể phát sinh sai sót, gian lận và có bản lĩnh phát hiện, đối phó và xử lý các sai phạm của DN. Vì vậy, bên cạnh việc phân công cán bộ kiểm tra theo xu hướng chuyên môn hóa theo ngành, cần tiến hành nghiên cứu, tổng kết kinh nghiệm và các phương pháp áp dụng trong kiểm tra từng chuyên ngành như: kiểm tra các DN thuộc ngành thương mại dịch vụ ăn uống, khách sạn, ngành xây dựng... , hệ thống hóa và
phổ biến, tập huấn cho cán bộ kiểm tra thuế nhằm nâng cao hiệu quả kiểm tra đối với từng chuyên ngành
Do đặc điểm về chính sách ưu đãi về thuế đối với DN trên địa bàn TP Kontum đã đề cập ở chương 2, nên số thuế thu đối với DN trên địa bàn chủ yếu là sắc thuế Giá trị gia tăng. Vì vậy, công tác kiểm tra thuế phần tập trung vào việc kiểm tra sắc thuế này mà chưa có sự chú ý ngăng bằng với các sắc thuế khác. Vì vậy, trong thời gian tới cần có sự điều chỉnh thích ứng khi mà vai trò của các sắc thuế khác trong tổng thu thuế có sự thay đổi về cơ cấu.
Đối với việc kiểm tra tại trụ sở DN, cần dành đủ thời gian để kiểm tra các căn cứ tính thuế, nhất là đối với một số đơn vị thường xuyên có biểu hiện kê khai chưa xác thực, hoặc đối với các DN khai thác tài nguyên mà việc xác định sản lượng tài nguyên khai thác khó khăn, phức tạp. Đối với những đơn vị như trên, cần áp dụng nhiều biện pháp khác nhau để phát hiện vi phạm. Ngoài việc đối chiếu thông tin, cần áp dụng các phương pháp kiểm tra trực tiếp tại hiện trường bằng thực nghiệm mẫu hoặc quan sát trực tiếp. Sử dụng biện pháp so sánh, đối chiếu hoặc xây dựng những chỉ số chuẩn để so sánh cũng là biện pháp có thể áp dụng. Phương pháp kiểm tra trực tiếp tại hiện trường như trên cũng có thể áp dụng trong kiểm tra các sắc thuế khác như: Thuế Giá trị gia tăng; thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế Thu nhập DN…
Ngoài ra, biện pháp xác minh rõ tình trạng nhân thân, tư cách pháp lý liên quan đến trách nhiệm và nghĩa vụ thuế trong thời gian hoạt động và sau khi giải thể cũng là một biện pháp rất cần được quan tâm.
Việc áp dụng các giải pháp tăng cường chất lượng kiểm tra thuế có thể dẫn đến một sự đánh đổi. Đó là vấn đề làm gia tăng chi phí kiểm tra. Do đó, cần cân nhắc vấn đề hiệu quả trong áp dụng các giải pháp nâng cao chất lượng kiểm tra thuế. Nếu chi phí áp dụng các giải pháp là quá cao trong khi hiệu quả phát hiện vi phạm và tăng thu ngân sách không tương xứng thì việc
áp dụng các giải pháp cần được xem xét, hoàn thiện để nâng cao hiệu quả của các giải pháp. Do đó, để có cơ sở cho việc lựa chọn các phương án cụ thể của từng giải pháp cần phải áp dụng phương pháp phân tích chi phí – lợi ích (cost – benefit analysis). Theo đó, với mỗi phương án cần tiến hành đánh giá các chi phí có thể phát sinh, kể cả chi phí cơ hội và lợi ích trực tiếp mang lại của từng phương án cho công tác kiểm tra thuế. Trên cơ sở đó, so sánh lợi ích dạt được với chi phí phát sinh mà lựa chọn phương án khả thi là phương án đem lại hiệu quả cao nhất.