CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG
1.2. KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG BÁN HÀNG
1.2.3. Kế toán giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là toàn bộ các chi phí liên quan tới quá trình bán hàng gồm có trị giá vốn hàng xuất kho để bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho từng hàng hoá bán ra trong kỳ. Việc xác định chính xác trị giá vốn hàng bán ra là cơ sở để tính kết quả bán hàng của doanh nghiệp.
ỉ Trường hợp doanh nghiệp hạch toỏn hàng húa tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyên. Đối với doanh nghiệp sản xuất: có 3 phương pháp tính trị giá vốn hàng bán.
– Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh: Theo phương pháp này sản phẩm, hàng hoá xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính giá trị xuất kho.
TK 111,112,131 TK 521 TK 511
TK 333
Khi phát sinh các khoản CKTM, GGHB, Hàng bán bị trả lại
Giảm các khoản thuế phải nộp
Kết chuyển CKTM, GGHB, Hàng bán bị trả lại
– Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): Theo phương pháp này hàng được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước và giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập trước hoặc sản xuất trước và thực hiện tuần tự cho đến khi chúng được xuất ra hết. Như vậy giá vốn thực tế của hàng hóa, thành phẩm tồn kho cuối kỳ được tính theo giá thành thực tế của hàng hóa, thành phẩm thuộc các lần nhập sau cùng.
– Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp này giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Phương pháp bình quân có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp.
a) Theo giá bình quân gia quyền cuối kỳ (tháng)
Theo phương pháp này, đến cuối kỳ mới tính trị giá vốn của hàng xuất kho trong kỳ. Tuỳ theo kỳ dự trữ của doanh nghiệp áp dụng mà kế toán hàng tồn kho căn cứ vào giá nhập, lượng hàng tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ để tính giá đơn vị bình quân:
Đơn giá xuất kho bình quân trong kỳ của một
loại sản phẩm
=
Giá trị hàng tồn đầu kỳ + Giá trị hàng nhập trong kỳ Số lượng hàng tồn đầu
kỳ + Số lượng hàng nhập
trong kỳ b) Theo giá bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập (bình quân thời điểm) Sau mỗi lần nhập sản phẩm, vật tư, hàng hoá, kế toán phải xác định lại giá trị thực của hàng tồn kho và giá đơn vị bình quân. Giá đơn vị bình quân được tính theo công thức sau:
Đơn giá xuất kho lần
thứ i =
Trị giá vật tư hàng hóa tồn đầu kỳ +
Trị giá vật tư hàng hóa nhập trước lần
xuất thứ i Số lượng vật tư hàng
hóa tồn đầu kỳ + Số lượng vật tư hàng hóa nhập trước lần
xuất thứ i Theo phương pháp này trị giá vốn của thành phẩm xuất kho để bán được căn cứ vào số lượng thành phẩm xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền (giá thành sản xuất thực tế đơn vị bình quân).
Giá thành của thành
phẩm xuất kho = Số lượng thành
phẩm xuất kho X Giá thành thực tế xuất kho đơn vị bình quân ỉ Trường hợp doanh nghiệp hạch toỏn hàng húa tồn kho theo phương phỏp kiểm kê định kỳ. Theo phương pháp này, cuối kỳ doanh nghiệp mới tính được giá trị gốc hàng hóa xuất kho trong kỳ dựa vào số liệu kiểm kê thực tế cuối kỳ.
Trị giá gốc hàng hoá xuất
kho trong kỳ
=
Trị giá gốc hàng hoá tồn kho trong kỳ
+
Trị giá gốc hàng hoá nhập
kho trong kỳ -
Trị giá gốc hàng tồn kho cuối kỳ
• Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 632: Giá vốn hàng bán phản ánh trị giá thực tế của hàng hóa xuất bán được chấp nhận thanh toán hoặc đã được thanh toán và kết chuyển trị giá vốn hàng bán sang TK 911.
Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ và không có tài khoản cấp 2.
o Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ:
Bên Nợ Bên Có
- Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ;
- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết);
- Trị giá vốn của thành phẩm sản xuất xong nhập kho và dịch vụ đã hoàn thành.
- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ TK 155 “Thành phẩm”;
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết);
- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm đã xuất bán, dịch vụ hoàn thành được xác định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
o Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên:
Bên Nợ Bên Có
+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;
+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;
+ Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành;
+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”;
- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);
- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho;
- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thụ.
- Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại.
Ngoài ra còn sử dụng một số tài khoản như TK 156, TK 157, TK 611, …
• Chứng từ kế toán:
- Hoá đơn mua hàng hoặc hoá đơn GTGT.
- Đơn đặt hàng.
- Phiếu nhập kho.
- Các chứng từ thanh toán hoặc chứng từ ngân hàng khác kèm theo,…
• Trình tự kế toán:
Sơ đồ 1.3: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ.
Sơ đồ 1.4: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên.
TK 111,112,131,....
TK 156
TK 632
TK 157
TK 156
TK 911
TK 2294 Hàng mua bán ngay
không qua kho
Xuất kho hàng gửi đi bán
Xuất kho hàng hoá để bán
Khi hàng gửi đi bán được xác định đã tiêu thụ
Hàng bán bị trả lại nhập kho
Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán Hoàn nhập dự phòng giảm giá
Trích lập dự phòng giảm giá
TK 632
TK 611 TK 911
TK 2294
Trích lập dự phòng giảm giá Hoàn nhập dự phòng giảm giá
Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán Cuối kỳ kết chuyển
trị giá vốn của hàng xuất bán