1.4.1. Kế toán kiểm kê nguyên vật liệu
a) Đối với nguyên liệu, vật liệu thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê
SVTH: Nguyễn Thị Thu Quỳnh MSV: 17A4020490 Mọi trường hợp thiếu hụt nguyên liệu, vật liệu trong kho hoặc tại nơi quản lý, bảo quản phát hiện khi kiểm kê phải lập biên bản và truy tìm nguyên nhân, xác định người phạm lỗi. Căn cứ vào biên bản kiểm kê và quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền để ghi sổ kế toán:
- Nếu do nhầm lẫn hoặc chƣa ghi sổ phải tiến hành ghi bổ sung hoặc điều chỉnh lại số liệu trên sổ kế toán;
- Nếu giá trị nguyên liệu, vật liệu hao hụt nằm trong phạm vi hao hụt cho phép (hao hụt vật liệu trong định mức), ghi:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu.
- Nếu số hao hụt, mất mát chƣa xác định rõ nguyên nhân phải chờ xử lý, căn cứ vào giá trị hao hụt, ghi:
Nợ TK 138 – Phải thu khác (1381 – Tài sản thiếu chờ xử lý) Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu.
- Khi có quyết định xử lý, căn cứ vào quyết định, ghi:
Nợ TK 111 – Tiền mặt (người phạm lỗi nộp tiền bồi thường)
Nợ TK 138 – Phải thu khác (1388) (tiền bồi thường của người phạm lỗi) Nợ TK 334 – Phải trả người lao động (trừ tiền lương của người phạm lỗi) Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán (phần giá trị hao hụt, mất mát nguyên liệu, vật liệu còn lại phải tính vào giá vốn hàng bán)
Có TK 138 – Phải thu khác (1381 – Tài sản thiếu chờ xử lý) b) Đối với nguyên liệu, vật liệu phát hiện thừa khi kiểm kê
- Kế toán phản ánh giá trị tài sản thừa theo giá trị hợp lý tại thời điểm phát hiện để ghi sổ kế toán, ghi:
Nợ TK: 152 (theo giá trị hợp lý)
Có TK: 3381 - Tài sản thừa chờ xử lý
- Khi có biên bản xử lý của cấp có thẩm quyền về số tài sản thừa, kế toán căn cứ vào quyết định xử lý ghi vào các tài khoản liên quan, ghi:
SVTH: Nguyễn Thị Thu Quỳnh MSV: 17A4020490 Nợ TK: 3381 – Tài sản thừ chờ xử lý
Có TK: 411 – Vốn đầu tƣ của chủ sở hữu Có TK: 3388 – Phải trả, phải nộp khác Có TK: 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK: 711 – Thu nhập khác.
1.4.2. Kế toán đánh giá nguyên vật liệu
Việc đánh giá lại nguyên vật liệu được phản ánh vào TK 412 trong các trường hợp sau:
- Khi có quyết định của Nhà nước về đánh giá lại tài sản - Khi thực hiện cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước - Các trường hợp khác theo quy định của pháp luật.
Nội dung kết cấu TK 412
TK 412
- Số chênh lệch giảm do đánh giá - Số chênh lệch tăng do đánh giá lại tài sản. lại tài sản.
- Xử lý số chênh lệch tăng do đánh - Xử lý số chênh lệch giảm do đánh giá lại tài sản. giá lại tài sản.
SD Nợ: Số chênh lệch giảm do đánh SD Có: Số chênh lệch tăng do đánh giá lại tài sản chƣa đƣợc xử lý. giá lại tài sản chƣa đƣợc xử lý.
Khi có quyết định của Nhà nước về đánh giá lại vật tư khi tiến hành cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp tiến hành kiểm kê, đánh giá lại vật tƣ và phản ánh số chênh lệch do đánh giá lại vào sổ kế toán:
- Nếu giá đánh giá lại cao hơn giá trị ghi sổ kế toán thì số chênh lệch giá tăng, ghi:
Nợ TK 152, 153
Có TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản.
SVTH: Nguyễn Thị Thu Quỳnh MSV: 17A4020490 - Nếu giá đánh giá lại thấp hơn trị giá đã ghi sổ kế toán thì số chênh lệch giảm,
ghi:
Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 152, 153.
Cuối năm tài chính xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản theo quyết định của cơ quan hoặc cấp có thẩm quyền :
- Nếu tài khoản 412 có số dƣ bên Có và có quyết định bổ sung Vốn đầu tƣ của chủ sở hữu, ghi:
Nợ TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 411 – Vốn đầu tƣ của chủ sở hữu.
- Nếu tài khoản 412 có số dƣ bên Nợ, và có quyết định ghi giảm Vốn đầu tƣ của chủ sở hữu,ghi:
Nợ TK 411 – Vốn đầu tƣ của chủ sở hữu
Có TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản.
1.4.3. Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho a) Khái niệm
Khái niệm: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do giá vật tƣ, thành phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm.
- Phương pháp lập dự phòng :
Mức dự phòng = Lƣợng vật tƣ hàng × Giá gốc HTK - Giá trị thuần Giảm giá vật hóa thực tế tồn kho theo sổ có thể thực hiện Tƣ hàng hóa tại thời điểm lập BCTC kế toán đƣợc của HTK b) Cách hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
- Khi lập BCTC , nếu số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này lớn hơn đã trích lập từ các kỳ trước, kế toán trích lập bổ sung phần chênh lệch ghi :
Nợ TK: 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK: 2294 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
- Khi lập BCTC, nếu số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này nhỏ hơn số đã trích lập từ các kỳ trước, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch, ghi :
Nợ TK: 2294 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
SVTH: Nguyễn Thị Thu Quỳnh MSV: 17A4020490 Có TK: 632 – Giá vốn hàng bán
- Kế toán xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đối với vật tƣ, hàng hóa bị hủy do hết hạn sử dụng, mất phẩm chất, hƣ hỏng, không còn giá trị sử dụng, ghi :
Nợ TK: 2294 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (số đƣợc bù đắp bằng dự phòng )
Nợ TK: 632 – Giá vốn hàng bán (nếu số tổn thất cao hơn số đã lập dự phòng)
Có TK: 152, 153.