Chương 2 Nội dung thực tập tại Công Ty TNHH Công Nghệ Thực Phẩm SK
2.2.6 Doanh thu họat động tài chính và chi phí họat động tài chính
Các khỏan đầu tư tài chính là các khỏan tài sản đầu tư ra ngòai doanh nghịệp nhằm mục đích sử dụng hợp lý vốn để tăng thu nhập và nâng cao hiệu quả sử dụng vốn của doanh nghiệp.
Căn cứ vào thời hạn và mục đích đầu tư, các khoản đầu tư tài chính được chia làm hai loại : các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn và các khoản đầu tư tài chính dài hạn.
Ngòai việc sử dụng để thực hiện việc sản xuất kinh doanh chính theo đúng chức năng đã đăng ký kinh doanh, doanh nghiệp còn có thể tận dụng đầu tư vào các lĩnh vực khác để nâng cao hiệu quả sử dụng đồng vốn, làm sinh lợi vốn như : đầu tư vào thị trường chứng khóan, góp vốn liên doanh, cho vay vốn… các họat động này chính là họat động tài chính của doanh nghiệp.
2.2.6.1 Doanh thu họat động tài chính – Tài khỏan 515:
● Khái niệm Chứng từ ghi sổ
Diễn giải
TK đối ứng
Số phát sinh
Số CT Ngày Nợ Có
………..
80131 31/08/12 Trích khấu hao TSCĐ 335 3.858.937 80132 31/08/12 Phân bổ chi phí trả trước 142 1.420.200 80133 31/08/12 Lương trả cho bộ phận QLDN 334 10.300.500 80134 31/08/12 Chi phí mua ngoài khác 111 4.141.499
………..
80135 31/08/12 Kết chuyển chi phí QLDN 911 30.587.360
Cộng số phát sinh 30.587.360 30.587.360
Doanh thu phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, bao gồm: tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận được chia, từ cổ phiếu, trái phiếu, đầu tư vào công ty con,…
● Kết cấu và nội dung phản ánh vào tài khỏan 515 Bên Nợ:
Số thuế phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Bên Có:
Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
*Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ.
● Nguyên tắc hạch toán
Doanh thu họat động tài chính bao gồm các khỏan doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và các họat động tài chính khác được coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt được các khỏan doanh thu đã thu được tiền hay sẽ thu được tiền.
Đối với các khỏan thu nhập từ họat động mua, bán chứng khóan, doanh thu tài chính được ghi nhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá mua, số lãi về trái phiếu, tín phiếu hay cổ phiếu ( không phản ánh tổng số tiền thu được từ việc bán chứng khóan ).
Đối với khỏan thu nhập từ họat động mua bán ngọai tệ, doanh thu tài chính được ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá mua và giá bán ngọai tệ.
Đối với khỏan tiền lãi nhận được từ đầu tư cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua lại khỏan đầu tư này mới được ghi nhận là doanh thu họat động tài chính phát sinh trong kỳ, còn các khỏan lãi đầu tư nhận được từ các khỏan
lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua khỏan đầu tư đó thì ghi giảm giá trị khỏan đầu tư cổ phiếu, trái phiếu đó.
Đối với các khỏan thu nhập từ họat động kinh doanh bất động sản, doanh thu họat động tài chính được ghi nhận là tổng số tiền thu được do bán bất động sản.
● Sơ đồ hạch toán
TK 911 TK 515 TK 331 Kết chuyển doanh thu Chiết khấu thanh tóan
họat động tài chính được hưởng
TK111,112,131
Lãi bán các khỏan đầu tư
121,221 tiền thu bán 222,223,228 các khỏan
đầu tư Giá vốn chứng
Khóan đã bán Lãi bán ngọai tệ
1111,112 tiền thu bán ngọai tệ Bán ngọai tệ (giá thực tế) (giá ghi sổ)
K/C lãi chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khỏan có gốc là ngọai tệ
Sơ đồ 2.9: Doanh thu hoạt động tài chính
● Hạch toán một số nghiệp vụ phát sinh trong kỳ:
Cuối tháng, kế tóan nhận được bảng tổng hợp về tiền gởi tại ngân hàng có phát sinh tiền lãi, Kế tóan định khỏan :
Tiền lãi ngân hàng : Nợ TK 112 : 630.806
Có TK 515 : 630.806
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính vào tài khỏan 911 Nợ TK 515 : 630.806
Có TK 911 : 630.806
Sổ cái
TK515 – Doanh thu hoạt động tài chính CÔNG TY TNHH CÔNG NGHỆ THỰC PHẨM SK
10 đường 20 – Khu phố 4 – Phường Hiệp Bình Chánh – Quận Thủ Đức Mã số thuế : 0301 410345
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng
Số phát sinh
Số Ngày Nợ Có
31/80/12 Lãi ngân hàng tháng
08/12 112 630.806
31/08/12 K/C doanh thu 911 630.806
Cộng số phát sinh 630.806 630.806
2.2.6.2 Chi phí họat động tài chính – Tài khỏan 635 ● Khái niệm
Chi phí họat động tài chính bao gồm các khỏan chi phí hoặc các khỏan lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí tiền lãi vay, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khóan ngắn ngày, chi phí giao dịch bán chứng khóan… khỏan lập và hòan nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khóan, đầu tư khác, khỏan lỗ chênh lệch tỷ giá ngọai tệ và bán ngọai tệ.
● Kết cấu và nội dung phản ánh vào tài khỏan 635 Bên Nợ :
Các khỏan chi phí họat động tài chính
Các khỏan lỗ do thanh lý các khỏan đầu tư ngắn hạn
Các khỏan lỗ về chênh lệch tỷ giá ngọai tệ phát sinh thực tế trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khỏan phải thu dài hạn có gốc là ngọai tệ.
Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khóan Bên Có :
Hòan nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
Kết chuyển tòan bộ chi phí tài chính trong kỳ sang tài khỏan 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
● Nguyên tắc hạch tóan
Đối với khỏan đầu tư vào công ty cổ phần niêm yết trên thị trường chứng khóan, việc ghi sổ của nhà đầu tư được căn cứ vào số tiền thực trả khi mua cổ phiếu bao gồm cả các chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua cổ phiếu và thông báo chính thức của Trung tâm giao dịch chứng khóan về việc cổ phiếu của công ty niêm yết đã thuộc phần sỡ hữu của nhà đầu tư.
Đối với khỏan đầu tư vào công ty cổ phần chưa niêm yết trên thị trường chứng khóan, việc ghi sổ căn cứ vào giấy xác nhận sỡ hữu cổ phiếu và giấy thu tiền bán cổ phiếu của công ty được đầu tư hoặc chứng từ mua khỏan đầu tư đó.
Đối với khỏan đầu tư vào các loại hình doanh nghiệp khác, việc ghi sổ căn cứ vào biên bản góp vốn, chia lãi (lỗ) do các bên thỏa thuận hoặc các chứng từ bán khỏan đầu tư đó.
Nhà đầu tư chỉ được ghi nhận khỏan lợi nhuận đựơc chia từ công ty liên kết khi nhận được thông báo chính thức của hội đồng quản trị của công ty liên kết về số cổ tức được hưởng hoặc số lợi nhuận được chia trong kỳ theo nguyên tắc dồn tích.
● Sơ đồ hạch toán
TK111,112,131,242,335 TK635 TK 129,229
Trả lãi vay, chiết khấu thanh Hòan nhập số chênh lệch dự tóan phải trả người mua, fân bổ phòng giảm giá đầu tư lãi mua hàng trả chậm, trả góp
TK129,229
TK911 Dự phòng giảm giá đầu tư
TK121,221, 222 , 228 K/C chi phí họat động tài chính
lỗ về các khỏan đầu tư
TK111,112
tiền thu các chi phí họat khỏan đầu tư động liên doanh TK111,112 liên kết
Bán ngọai tệ (giá ghi sổ)
Lỗ bán ngọai tệ TK413
K/C lỗ chênh lệch tỷ giá do Đánh giá lại các khỏa mục có
gốc ngọai tệ
Sơ đồ 2.10: Kế toán chi phí hoạt động tài chính ● Hạch toán một số nghiệp vụ phát sinh trong kỳ:
Chi phí họat động tài chính của công ty là phí chuyển tiền để thanh tóan tiền hàng.
Cuối tháng, kế tóan nhận được phí chuyển tiền do khách hàng thanh tóan công nợ cho công ty.
Kế tóan định khỏan:
Phí chuyển tiền:
Nợ TK 635 : 2.173.611 Có TK 112 : 2.173.611
Kết chuyển chi phí tài chính vào tài khỏan 911 Nợ TK 911 : 2.173.611
Có TK 635 : 2.173.611
Sổ cái
TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính
CÔNG TY TNHH CÔNG NGHỆ THỰC PHẨM SK
10 đường 20 – Khu phố 4 – Phường Hiệp Bình Chánh – Quận Thủ Đức Mã số thuế : 0301 41034
Chứng từ
Diễn giải TK đối
ứng
Số phát sinh
Số Ngày Nợ Có
31/08/12 Lãi ngân hàng tháng 10/11 112 2.173.611
31/08/12 K/C doanh thu 911 2.173.611
Cộng số phát sinh 2.173.611 2.173.611