Chơng III Các giải pháp hoàn thiện kế toán xuất khẩu hàng hoá
3.2 Các giải pháp hoàn thiện nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá tại Công ty cổ phần xuất nhập khẩu Hà Tây trong
điều kiện vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam:
* Hoàn thiện tổ chức hạch toán ban đầu:
Nhìn chung, hệ thống chứng từ kế toán mà công ty sử dụng đã tuân thủ đúng các quy định mà bộ tài chính ban hành cả về hình thức lập, cách thức lập và trình tự luân chuyển chứng từ.Bên cạnh đó, việc lập hoá đơn GTGT thuế suât 0% cho hàng xuất khẩu căn cứ vào hoá đơn thơng mại còn một số đặc điểm điều chỉnh cho phù hợp.
Theo quy định của hoạt động xuất khẩu hàng hoá thì
hoá đơn giá trị gia tăng phải đợc lập cùng ngày với ngày xuất hoá đơn thơng mại để làm cơ sở ghi nhận doanh thu hàng xuất khẩu. Nhng trong thực tế tại Công ty, kế toán vẫn ghi nhận doanh thu trên cơ sở hoá đơn thơng mại. Hoá đơn giá
trị gia tăng vẫn đợc lập khi làm thủ tục hoàn thuế hoặc khi quyết toán phơng án xuất khẩu, chính vì vậy mà ngày ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng thờng là một ngày nào đó trong tháng, sau ngày ghi trên hoá đơn thơng mại. Điều này tuy không làm ảnh hởng đến việc xác định doanh thu hàng xuất khẩu vì kế toán vẫn sử dụng tỷ giá hối đoái của ngày lập hoá đơn thơng mại để hạch toán doanh thu nhng sẽ làm cho việc đối chiếu số liệu, sắp xếp và quản lý chứng từ cha thực sự khoa học. Do vậy, công ty cần điều chỉnh thời
điểm lập hoá đơn giá trị gia tăng thuế suất 0% là ngày ghi
trên hoá đơn thơng mại giúp cho việc quản lý chứng từ trở nên dễ dàng hơn.
* Hoàn thiện về tài khoản sử dụng và phơng pháp kế toán:
- Tài khoản 157 – Hàng gửi bán để theo dõi trị giá lô
hàng gửi đi xuất khẩu. Trong nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá, hàng hoá từ khi xuất kho hoặc mua về chuyển đi xuất khẩu ngay đến khi đợc ghi nhận là xuất khẩu thờng mất một khoảng thời gian khá dài. Chính vì vậy, hàng hoá cần phải
đợc theo dõi cả về giá trị trên tài khoản 157.
Bút toán kế toán này xẽ đợc điều chỉnh nh sau:
+ Khi mua hàng hoá chuyển thẳng ra cảng để xuất khẩu kế toán ghi:
Nợ TK 157 : Trị giá hàng mua cha thuế Nợ TK 133 : Thuế giá trị gia tăng
Cã TK 111.112,131
: Tổng giá thanh toán
+ Khi hàng hoá đợc xác định là xuất khẩu, sau khi ghi nhận doanh thu, kế toán ghi bút toán kết chuyển giá vốn:
Nợ TK 632 : Giá vốn hàng xuất khẩu Có TK157 : Giá vốn hàng xuất khẩu
-Tài khoản 003 – Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi để theo dõi trị giá của lô hàng nhận uỷ thác xuất khẩu của bên giao uỷ thác trong nghiệp vụ xuất khẩu uỷ thác.Việc theo dõi chi tiết trị giá lô hàng xuất khẩu uỷ thác đảm bảo nguyên tắc thận trọng và đầy đủ của kế toán.
+ Khi nhận đợc hàng do bên uỷ thác chuyển đến, kế toán phản ánh vào ngay tài khoản 003, ghi: Nợ 003: giá trị lô hàng nhận uỷ thác.
+ Khi hàng hoá đã đợc xác định là xuất khẩu, sau khi ghi
nhận doanh thu, kế toán ghi bút toán ngợc lại để giảm số hàng nhận bán hộ, ký gửi:
Có 003: Trị giá lô hàng nhận xuất khẩu uỷ thác.
Trong phơng pháp hạch toán nên xét đến tính chất lỡng tính ( vừa phản ánh công nợ phải thu vừa phản ánh công nợ phải trả) của các tài khoản thuộc nhóm tài khoản phản ánh công nợ trong thanh toán để quy định lại tài khoản sử dụngtrong hạch toán nghiệp vụ kinh doanh xuất nhập khẩu uỷ thác.
Trong hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu uỷ thác theo hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, việc sử dụng quá nhiều tài khoản theo dõi hạch toán giữa bên giao uỷ thác và bên nhận uỷ thác là công kềnh phức tạp, các doanh nghiệp không thể hạch toán theo hớng dẫn.
Thực tế vận dụng hệ thống tài khoản kế toán tại công ty trong hạch toán nghiệp vụ xuất khẩu uỷ thác thời gian qua còn nhiều bất cập trong cả theo hớng dẫn hạch toán của hệ thống chuẩn mực kế toán cũng nh thực tế hoạt động xuất khẩu uỷ thác, đó là việc sử dụng quá nhiều tài khoản trong hạch toán nh tài khoản 131, tài khoản 331, tài khoản 1388, tài khoản 3388…
Theo hớng hoàn thiện này đối với việc sử dụng tài khoản 131 và 331 để theo dõi cho cả ngời giao xuất khẩu uỷ thác và khách hàng nớc ngoài, kế toán hạch toán nh sau:
Khi nhận hàng của đơn vị giao uỷ thác, kế toán ghi:
Nợ 003: Trị giá hàng hoá xuất khẩu
Trờng hợp đơn vị giao uỷ thác thẳng hàng xuống cho ngời vận tải thì kế toán không phải theo dõi chỉ tiêu hàng
hoá ( Trừ trờng hợp xuất khẩu theo điều kiện CIF)
+ Khi hoàn thành việc xuất khẩu căn vào các chứng từ liên quan kế toán ghi:
Phản ánh số tiền hàng xuất khẩu phải thu hộ cho bên giao uỷ thác, xuất khẩu kế toán ghi:
Nợ TK 1112,1122: Số tiền hàng xuất khẩu theo GTGT ngày xuÊt khÈu
Nợ TK 131( chi tiết ngời nhập khẩu): Số tiền hàng XK phải thu ngêi NK
Có TK 331( Chi tiết đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu ):
tổng số tiền hàng xuất khẩu phải trả cho bên uỷ thác XK theo tỷ giá thực tế ngày xuất khẩu
Đồng thời phản ánh trị giá số hàng đã xuất khẩu, kế toán ghi:
Có 003: Trị giá hàng hoá xuất khẩu
+Khi thu hộ tiền hàng cho bên uỷ thác xuất khẩu từ ngời nhËp khÈu ,ghi:
Nợ TK 1112, 1122; theo tỷ giá thực tế ngày xuất khẩu Có TK131( chi tiết ngời nhập khẩu): theo GTGT ngày xuÊt khÈu
Đồng thời ghi: NợTK 007
+Thuế suất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hộ cho bên giao uỷ thác xuất khẩu ghi:
Nợ TK 331( Chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác) Cã TK 111,112
Căn cứ vào hợp đồng uỷ thác phản ánh hoa hồng xuất khẩu đợc hởng và thuế GTGT tính trên hoa hồng uỷ thác xuất khẩu, kế toán phản ánh doanh thu, phí uỷ thác xuất khẩu, ghi:
Nợ TK 331( chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (5113) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
+ Đối với các khoản chi phí chi hộ cho bên uỷ thác xuất khẩu ( phí ngân hàng, phí giám định hải quan, chi phí vận chuyển, bốc xếp hàng …) căn cứ các chứng từ liên quan ghi:
Nợ TK 331( chi tiết đơn vị giao uỷ thác XK :
Theo tỷ giá thực tế ngày XK
Có TK 111,112 : Theo tỷ giá thực tế ngày XK
Khi đơn vị uỷ thác xuất khẩu thanh toán bù trừ các khoản chi phí hộ, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng xuất khẩu nộp hộ. Khi chuyển trả cho đơn vị uỷ thác xuất khẩu số tiền hàng còn lại sau khi đã trừ hoa hồng uỷ thác xuất khẩu, các khoản chi phí chi hộ, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng xuất khẩu nộp hộ, kế toán ghi :
Nợ TK 331( Chi tiết bên giao uỷ thác XK
Theo tỷ giá thực tế ngày XK
Có TK 1112,1122 Theo tỷ giá thực tế ngày XK
Đồng thời ghi:Nợ TK 007
* Hoàn thiện về sổ kế toán:
Trớc hết kế toán cần mở sổ chi tiết tài khoản 007 - Ngoại tệ để theo dõi số nguyên tệ hiện có tại mọi thời điểm trong kỳ kế toán. Vì hiện nay, kế toán tại công ty theo dõi số nguyên tệ hiện có trên sổ chi tiết tài khoản 1122 - Tiền gửi ngân hàng bằng ngoại tệ. Tuy nhiên, thông tin trên sổ này chỉ cho biết số nguyên tệ hiện có quy đổi theo tỷ giá khác nhau tại các thời điểm phát sinh. Do vậy kế toán cần mở sổ chi tiết tài khoản 007 - Ngoại tệ. Để theo dõi tình hình tăng giảm ngoại tệ. Thông tin trên sổ này sẽ giúp nhà quản trị
nắm bắt đợc chính xác số ngoại tệ có thể sử dụng của Công ty trong các giao dịch kinh doanh. Em xin đa ra mẫu dùng
để theo dõi ngoại tệ nh sau:
Công ty CP xuất nhập khẩu Hà Tây MST:
Sổ theo dõi ngoại tệ Tên ngoại tệ: USD (EU, AUD…)
Ngày …tháng…năm
STT
Chứng từ
Diễn giải Phát
sinh Nợ
Phát sinh Cã Sè
hiệu
Ngày
…... …….. ……….
Sè d ®Çu kú
…………..
xxx
…… ……..
Tổng cộng phát sinh
Sè d cuèi kú
xxx xxx
xxx
Ngời lập biểu Kế toán trởng Giám đốc
Nhà quản trị muốn đánh giá đợc hiệu quả của từng ph-
ơng án kinh doanh, thì họ cần phải có các thông tin kế toán theo từng thơng vụ xuất khẩu. Kế toán nên mở sổ chi tiết theo dõi từng thơng vụ xuất khẩu, bao gồm tất cả các nội dung liên quan đến quá trình thực hiện phơng án kinh doanh nh doanh thu bán hàng, xuất khẩu, giá vốn hàng xuất khẩu, chi phí kinh doanh, lợi nhuận.
Sổ chi tiết theo dõi thơng vụ kinh doanh
ST T
Ph-
ơng
án
Doanh thu
Giá vốn
Chi phÝ bán
hàng
Chênh lệch
tỷ giá Lợi nhuËn Lãi TG Lỗ
TG
1 PA
07-01
135,463, 438
118,825, 000
9,135,4 64
236,11 2
7,766,0 85
TC … … … …
- Công ty cần mở thêm sổ chi tiết TK 003 để theo dõi chi tiết hàng hoá nhận uỷ thác xuất khẩu trong nghiệp vụ xuất khẩu uỷ thác. cấu trúc sổ nh sau:
Sổ chi tiết tài khoản 003
Ngày ghi sổ
Chứng tõ
Diển giải Mã KH Mã vụ việc
Phát sinh nợ
Phát sinh cã Ngà
y thán
g
Sè
Tổng céng