CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI, DỊCH VỤ
1.2. Nội dung kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong
1.2.1. Kế toán doanh thu trong doanh nghiệp thương mại, dịch vụ
Nội dung
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 (VAS 14 – doanh thu và thu nhập khác) doanh thu được xác định như sau:
- Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu.
- Doanh thu phát sinh từ giao dịch được xác định bởi thỏa thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản. Nó được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ (-) các khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại.
- Đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền không được nhận ngay thì doanh thu được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành. Giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu có thể nhỏ hơn giá trị danh nghĩa sẽ thu được trong tương lai.
- Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tương tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu.
- Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ khác không tương tự thì việc trao đổi đó được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu. Trường hợp này doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm. Khi không xác định được giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về thì doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm.
Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 quy định rõ những điều kiện và thời điểm để có thể ghi nhận doanh thu khi thỏa mãn đồng thời tất cả 5 điều kiện:
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Doanh nghiệp xác định đúng doanh thu và thời điểm ghi nhận doanh thu có ý quan trọng đối với việc xác định các yếu tố đúng thời kì của doanh thu.
Nguyên tắc ghi nhận doanh thu
Để phản ánh chính xác, kịp thời và thông tin đầy đủ về tiêu thụ hàng hóa và cung cấp dịch vụ, kế toán cần quán triệt các nguyên tắc cơ bản sau:
- Khi ghi nhận doanh thu, phải tuân thủ nguyên tắc dồn tích. Việc ghi sổ kế toán các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến doanh thu phải được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hay chi tiền hoặc tương đương tiền. Như vậy, cần xác định được thời điểm ghi nhận doanh thu. Trong kinh doanh, khi doanh nghiệp bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ, có thể thu tiền trước, thu tiền ngay, hoặc bán hàng theo hình thức trả chậm, do đó việc xác định thời điểm ghi nhận doanh thu là vô cùng quan trọng. Nó phản ánh và đánh giá chính xác kết quả của hoạt động kinh doanh trong kỳ. Thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu về hàng hóa, dịch vụ từ người bán sang người mua. Hay thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm người mua trả tiền hay chấp nhận nợ về lượng hàng hóa, dịch vụ đã được người bán chuyển giao.
- Ghi nhận doanh thu phải tuân theo nguyên tắc phù hợp, khi ghi nhận doanh thu phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó. Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó.
- Phải nắm vững nội dung và cách xác định các chỉ tiêu liên quan, ví dụ thuế GTGT, giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán…
1.2.1.2. Thu nhập khác
Theo mục 30, chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 (VAS 14 – doanh thu và thu nhập khác) quy định: “Thu nhập khác bao gồm các khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu gồm: Thu về thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ; Thu tiền phạt khách hàng
do vi phạm hợp đồng; Thu tiền bảo hiểm được bồi thường; Thu được các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước; Khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập; Thu các khoản thuế được giảm, được hoàn lại; Các khoản thu khác”.
1.2.1.3. Chứng từ, tài khoản kế toán sử dụng và phương pháp kế toán
Chứng từ sử dụng
Theo Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, chứng từ kế toán được sử dụng để kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng bao gồm:
- Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sử dụng các chứng từ:
+ Hợp đồng kinh tế, hợp đồng thương mại, hóa đơn GTGT (đối với DN tính thuế GTGT theo PP khấu trừ), hóa đơn bán hàng (đối với DN tính thuế GTGT theo PP trực tiếp), bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi, thẻ quầy hàng…
+ Các chứng từ thanh toán: Phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, ủy nhiệm chi, giấy báo có ngân hàng, bảng sao kê của ngân hàng…
+ Chứng từ kế toán liên quan khác như phiếu nhập kho hàng trả lại…
- Kế toán doanh thu hoạt động tài chính sử dụng các chừng từ như: phiếu thu, báo có, giấy thông báo về cổ tức hoặc lợi nhuận được chia, các chứng từ nhận lãi được hưởng, các chứng từ về mua bán ngoại tệ, mua bán chứng khoán…
Tài khoản sử dụng
- TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Tài khoản này được dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán. Tài khoản này thường được mở chi tiết và không có số dư do kết chuyển sang TK 911: Xác định kết quả kinh doanh.
- TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính. Tài khoản này được dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
- TK 711: Thu nhập khác. Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác, các khoản doanh thu ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
- Tài khoản 521: Các khoản giảm trừ doanh thu. TK 521 có 3 tài khoản cấp 2, gồm có:
+ TK 5211: Chiết khấu thương mại: TK này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại cho người mua do mua hàng với khối lượng lớn nhưng chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ.
+ TK 5212: Hàng bán bị trả lại: TK này dùng để phản ánh doanh thu của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bị người mua trả lại trong kỳ.
+ TK 5213: Giảm giá hàng bán: TK này dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán cho người mua do sản phẩm hàng hóa, dịch vụ cung cấp kém quy cách nhưng chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ.
Phương pháp kế toán doanh thu
Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu thể hiện qua sơ đồ:
Thuế GTGT đầu ra
Chiết khấu thanh toán
TK 333
TK 511
Doanh thu
TK 5211
Thuế XK phải nộp NSNN
Bán hàng hóa trong
kỳ
Chiết khấu thương mại
TK 5212 Hàng bán
bị trả lại K/c doanh thu thuần
TK 333 VAT
TK 5213 Giảm giá
hàng bán
Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu trong kỳ Sơ đồ 1.1. Quy trình kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
TK 911 TK 333(3331) TK 111, 112, 131… TK 635
Sơ đồ 1.2. Quy trình kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Chiết khấu thanh toán được hưởng Cuối kỳ, K/c doanh thu
hoạt động tài chính
Cổ tức, lợi nhuận được chia
TK 331
TK 152, 156, 211, 331…
TK 111, 112
Mua vật tư, hàng hóa, thanh toán các khoản
nợ bằng ngoại tệ Lãi tỷ giá
TK 3387 Phân bổ lãi do bán hàng
trả chậm, lãi nhận trước
K/c lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ
TK 413
TK 911 TK 515 TK 138
Sơ đồ 1.3. Quy trình kế toán thu nhập khác
Số thuế GTGT phải nộp theo PP trực tiếp
Thuế GTGT
Thu thanh lý nhượng bán TSCĐ TK 331
TK 338, 344 TK 331, 338
Tiền phạt khấu trừ vào tiền khoản nhận ký quỹ, ký cược Các khoản nợ phải trả không
xác định chủ nợ, xóa sổ
TK 111, 112 Thu tiền phạt do vi phạm
hợp đồng, nhận bồi thường Thu được khoản phải thu
khó đòi đã xóa sổ
Vật tư, hàng hóa, TSCĐ được biếu tặng, tài trợ
TK 152, 156, 211
TK 331 TK 711 TK 111, 112, 131
Cuối kỳ, K/c các khoản thu nhập khác trong kỳ TK 911
Các khoản thuế XNK, TTĐB, BVMT được tính
vào thu nhập khác
TK 333