CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI, DỊCH VỤ
1.2. Nội dung kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong
1.2.2. Kế toán chi phí trong doanh nghiệp thương mại, dịch vụ
Nội dung
Trong các doanh nghiệp thương mại, dịch vụ chi phí kinh doanh gồm các chi phí phát sinh trong quá trình kinh doanh thông thường và các chi phí khác.
Chi phí phát sinh trong quá trình kinh doanh bao gồm: Giá vốn hàng bán, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng, chi phí tiền lãi vay và những chi phí liên quan đến hoạt động cho các bên khác sử dụng tài sản sinh ra lợi tức…
những chi phí này phát sinh dưới dạng tiền và các khoản tương đương tiền, hàng tồn kho, khấu khao máy móc thiết bị. Chi phí khác bao gồm các chi phí ngoài chi phí kinh doanh như chi phí về thanh lý, nhượng bán TSCĐ, các khoản tiền bị khách hàng phạt do vi phạm hợp đồng…
Nguyên tắc
Chi phí kinh doanh có ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh cũng như sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp. Vì vậy, kế toán chi phí kinh doanh có ý nghĩa hết sức quan trọng. Theo điều 82 của thông tư 200/2014/TT- BTC, kế toán chi phí cần phải có những nguyên tắc sau:
- Chi phí là những khoản làm giảm lợi ích kinh tế, được ghi nhận tại thời điểm giao dịch phát sinh hoặc khi có khả năng tương đối chắc chắn sẽ phát sinh trong tương lai không phân biệt đã chi tiền hay chưa.
- Việc ghi nhận chi phí ngay cả khi chưa đến kỳ hạn thanh toán nhưng có khả năng chắc chắn sẽ phát sinh nhằm đảm bảo nguyên tắc thận trọng và bảo toàn vốn. Chi phí và khoản doanh thu do nó tạo ra được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp. Tuy nhiên, trong một số trường hợp, nguyên tắc phù hợp có thể xung đột với nguyên tắc thận trọng trong kế toán, thì kế toán phải căn cứ vào bản chất và các chuẩn mực kế toán để phản ánh giao dịch một cách trung thực, hợp lý.
- Mỗi doanh nghiệp chỉ có thể áp dụng một trong hai phương pháp kế toán hàng tồn kho là kê khai thường xuyên hoặc kiểm kê định kỳ. Doanh nghiệp khi đã lựa chọn phương pháp kế toán phải áp dụng nhất quán trong một năm tài chính. Trường hợp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, cuối kỳ kế toán phải kiểm kê để xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ.
- Kế toán phải theo dõi chi tiết các khoản chi phí phát sinh theo yếu tố, tiền lương, nguyên vật liệu, chi phí mua ngoài, khấu hao TSCĐ…
- Các khoản chi phí không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
- Các tài khoản chi phí không có số dư, cuối kỳ kế toán phải kết chuyển tất cả các khoản chi phí phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.
1.2.2.2. Kế toán giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ. Trị giá vốn hàng bán bào gồm: trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư bán ra trong kỳ. Đây là một trong những yếu tố mà nhà đầu tư rất quan tâm trong quá trình kinh doanh của doanh nghiệp.
Trong các doanh nghiệp thương mại, giá vốn hàng bán là giá trị hàng hóa xuất bán ra trong kỳ. Giá trị hàng hóa xuất ra trong kỳ bao gồm cả giá mua và chi phí thu mua. Trong đó, giá mua hàng hóa là giá mua phải trả theo hợp đồng hay hóa đơn (có hoặc không có thuế GTGT đầu vào) cộng với số thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt cùng các khoản chi phi hoàn thiện, sơ chế… trừ đi các khoản giảm giá hàng mua được hưởng. Chi phí mua hàng bao gồm các khoản chi phí liên quan đến việc thu mua hàng hóa như chi phí lưu kho, lưu bãi, chi phí kiểm định hàng hóa, chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng hóa, chi phí bảo hiểm hàng hóa, chi phí hao hụt hàng mua trong định mức…
Theo chuẩn mực kế toán số 02 – Hàng tồn kho, doanh nghiệp có thể sử dụng một trong các phương pháp sau đây để tính giá vốn hàng hóa tiêu thụ:
- Phương pháp bình quân gia quyền: “Theo phương pháp này giá trị của từng loại hàng hoá được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng hoá đầu kỳ và giá trị của từng loại hàng hoá được mua hoặc sản xuất trong kỳ”.
Giá trị xuất của hàng hoá bằng số lượng hàng hoá xuất nhân với đơn giá bình quân. Trong đó, đơn giá bình quân có thể được xác định theo 1 trong 3 cách sau: Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ, đơn giá bình quân cuối kỳ trước (đầu kỳ này), đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập.
- Phương pháp giá thực tế đích danh: Theo phương pháp này, sản phẩm, hàng hóa của lô hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng hóa đó để tính giá vốn. Phương pháp này tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán, chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế. Giá trị của hàng hoá xuất kho phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra. Hơn nữa giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó.
- Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): Theo phương pháp này, hàng hoá được tính giá thực tế xuất kho trên cơ sở giả định hàng hoá nào nhập trước thì được xuất dùng trước và tính theo đơn giá của những lần nhập trước.
Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp ít danh điểm vật tư, số lần nhập kho của mỗi danh điểm không nhiều.
Chứng từ, sổ sách sử dụng trong kế toán giá vốn hàng bán bao gồm:
Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho (đối với trường hợp hàng bán bị trả lại) hóa đơn GTGT, bảng kê bán hàng và cung cấp dịch vụ, sổ chi tiết, sổ tổng hợp.
Tài khoản sử dụng: Kế toán trong các doanh nghiệp thương mại sử dụng TK 632 - Giá vốn hàng bán để theo dõi trị giá vốn của hàng hóa, dịch vụ bán trong kỳ.
Phương pháp kế toán giá vốn hàng bán thể hiện qua sơ đồ:
Sơ đồ 1.4. Quy trình kế toán giá vốn hàng bán (phương pháp KKTX)
TK 241
Trị giá vốn sản phẩm, dịch vụ, hàng hóa xuất bán
Phần hao hụt, mất mát HTK được tính vào giá vốn
Hàng bán bị trả lại nhập kho TK 138, 152, 153, 155…
TK 217
TK 911
Giá thành của sản phẩm chuyển thành TSCĐ sử dụng cho SXKD
Cuối kỳ, K/c giá vốn hàng bán và các chi phí
TK 154
Chi phí vượt mức bình thường của TSCĐ tự chế và chi phí không hợp lý tính vào giá vốn
Bán BĐS đầu tư TK 2147
TK 154, 155, 156, 157 TK 632 TK 155, 156
Chi phí SXC cố định không được phân bổ được
ghi vào giá vốn TK 911
Trích khấu hao BĐS đầu tư Chi phí tự XD TSCĐ vượt mức bình thường không được tính
vào nguyên giá TSCĐ
TK 2294 Hoàn nhập dự phòng
giảm giá HTK
1.2.2.3. Kế toán hi ph án hàng
Chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ trong kỳ.
Chi phí bán hàng đối với các doanh nghiệp kinh doanh thương mại thông thường bao gồm:
+ Chi phí nhân viên
+ Chi phí nguyên, nhiên liệu, công cụ dụng cụ + Chi phí chào hàng, chi phí giới thiệu
+ Chi phí quảng cáo hàng hóa, sản phẩm, + Chi phí hoa hồng bán hàng
+ Chi phi bảo hành hàng hóa
+ Chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển + Chi phí tiếp khách
+ Chi phí khác phục vụ bộ phận bán hàng…
Các chứng từ, sổ sách liên quan được sử dụng trong kế toán chi phí bán hàng bao gồm: Các bảng lương nhân viên bán hàng, bảng tính TSCĐ dùng cho bán hàng, các bảng kê, bảng tổng hợp chi phí, các hóa đơn GTGT về chi phí phát sinh…
Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 641: Chi phí bán hàng để theo dõi các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc tiêu thụ hàng hóa. Tài khoản chi phí bán hàng được mở theo từng nội dung chi phí.
Phương pháp kế toán chi phí bán hàng thể hiện qua sơ đồ:
Sơ đồ 1.5. Quy trình kế toán chi phí bán hàng
TK 352
Chi phí vật liệu, công cụ
Các khoản thu giảm chi phí TK 133
TK 331,131
TK 911
Chi phí khấu hao TSCĐ
Cuối kỳ, K/c chi phí bán hàng TK 214
TK 338
TK 111, 112, 152, 153, 242 TK 641 TK 111, 112
Chi phí DVMN, chi phí bằng tiền, chi phí hoa hồng đại lý
TK 133 Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương TK 334, 338
Chi phí phả trả cho bên nhận ủy thác XK về các khoản đã chi hộ
liên quan đến hàng ủy thác
TK 352 Hoàn nhập dự phòng
chi phí bảo hành hàng hóa, sản phẩm Dự phòng phải trả chi phí bảo
hành hàng hóa, sản phẩm
Chi phí phân bổ dần Chi phí trả trước TK 242, 335
1.2.2.4. Kế toán hi ph quản o nh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp mà không tách riêng ra được cho bất kì một hoạt động nào.
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm chi phí quản lý kinh doanh, chi phí quản lý hành chính và các chi phí chung khác. Cụ thể, chi phí quản lý doanh nghiệp gồm các khoản chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp, chi phí bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp, tiền thuê đất, thuế môn bài, khoản lập dự phòng phải thu khó đòi, các chi phí bằng tiền khác…
Chứng từ, sổ sách sử dụng: Khi hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán căn cứ vào các chứng từ như: Các bảng lương nhân viên quản lý, bảng tính TCĐ dùng cho quản lý, các bảng kê, bảng tổng hợp chi phí…
Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp để theo dõi và hạch toán các khoản chi phí liên quan đến chi phí để quản lý doanh nghiệp. Tùy theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, TK 642: chi phí quản lý doanh nghiệp có thể được mở thêm một số tài khoản cấp 2 để phản ánh các nội dung chi phí thuộc chi phí quản lý doanh nghiệp.
Phương pháp kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp thể hiện qua sơ đồ:
Sơ đồ 1.6. Quy trình kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí vật liệu, công cụ
Các khoản thu giảm chi phí TK 133
TK 111, 112, 153, 141, 331, 335
TK 911
Chi phí khấu hao TSCĐ
Cuối kỳ, K/c chi phí quản lý doanh nghiệp TK 214
TK 333
TK 111, 112, 152, 153, 242, 331 TK 642 TK 111, 112
Chi phí DVMN, chi phí bằng tiền khác
TK 133 Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương TK 334, 338
Thuế môn bài, thuế đất phải nộp NSNN
TK 2293, 352 Hoàn nhập dự phòng
phải thu khó đòi Hoàn nhập dự phòng phải trả chi phí bảo hành
sản phẩm, hàng hóa Dự phòng phải thu khó đòi
DP tái cơ cấu DN, dự phòng khác
Chi phí phân bổ dần Chi phí trả trước TK 242, 335
TK 2293, 352
1.2.2.5. Kế toán chi phí tài chính
Chi phí tài chính là những chi phí có liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí đi vay và cho vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán…;
dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái.
Chứng từ sử dụng: Thông báo lãi vay của Ngân hàng, Bảng đánh giá chênh lệch tỷ giá, Thông báo phí giao dịch chứng khoán,…
Tài khoán sử dụng: Khi hạch toán chi phí hoạt động tài chính, kế toán sử dụng TK: 635 Chi phí tài chính để phản ánh.
Khi phát sinh nghiệp vụ liên quan đến chi phí tài chính, kế toán phản ánh vào TK 635: Chi phí tài chính và các TK khác liên quan như: TK 111: Tiền, TK 222: đầu tư liên doanh liên kết, TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đoái…Cuối kỳ, TK 635: Chi phí tài chính được kết chuyển sang TK 911: Xác định kết quả kinh doanh để xác định kết quả kinh doanh và TK 635: Chi phí tài chính không có số dư cuối kỳ.
Phương pháp kế toán chi phí tài chính thể hiện qua sơ đồ:
Sơ đồ 1.7. Quy trình kế toán chi phí tài chính
Chi phí vật liệu, công cụ
Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu
tư chứng khoáng, tổn thất đầu tư TK 111, 112
TK 111, 112, 335, 242…
TK 911
Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp
Cuối kỳ, K/c chi phí tài chính
TK 214 TK 111, 112
TK 413 TK 635 TK 229
Bán ngoại tệ Lỗ bán ngoại tệ
TK 111, 112 Lỗ về bán các khoản đầu tư TK 121, 228,
221, 222
Mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ bằng ngoại tệ
Lỗ tỷ giá
TK 331, 336, 341 Chi phí hoạt
động liên doanh, liên kết Dự phòng giảm giá đầu tư chứng
khoáng, tổn thất đầu tư Chiết khấu thanh toán
cho người mua TK 111, 112, 331
331 TK 2291, 2292
Thanh toán nợ bằng ngoại tệ Lỗ tỷ giá
1.2.2.6. Kế toán chi phí khác
Chi phí khác là các chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp. Chi phí khác của doanh nghiệp, bao gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý và nhượng bán TSCĐ (nếu có);
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vậu tư, hàng hoá, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế;
- Bị phạt thuế, truy nộp thuế;
- Các khoản chi phí khác.
Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 811: Chi phí khác để phản ánh.
Khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế có liên quan, kế toán phản ánh vào TK 811: Chi phí khác và các TK có liên quan như: TK 111: Tiền, TK 214:
Hao mòn TSCĐ… Cuối kỳ kết chuyển TK: Chi phí khác sang TK 911: Xác định kết quả kinh doanh để xác định kết quả kinh doanh và TK 811: Chi phí khác không có số dư cuối kỳ.
Phương pháp kế toán chi phí khác thể hiện qua sơ đồ:
Sơ đồ 1.8. Quy trình kế toán chi phí khác
TK 211 TK 214 Chi phí khác phát sinh (chi hoạt động thanh lý,
nhượng bán TSCĐ…)
Thu bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ
Khấu hao TSCĐ ngừng sử dụng cho SXKD
TK 911 Nộp tiền
Cuối kỳ, K/c chi phí khác
Chênh lệch giữa giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị còn lại của
TSCĐ
TK 111, 112, 131, 141 TK 811 TK 111, 112, 138
Nguyên giá TSCĐ
góp vốn liên doanh, liên kết
TK 228 Khoản bị phạt do vi phạm hợp
đồng, vi phạm hành chính TK 331, 333,
338
Giá trị hao mòn
Giá trị góp vốn
liên doanh, liên kết