2.2. Thực trạng quy trình kiểm toán với khoản mục NPTKH trong kiểm toán
2.2.2. Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục NPTKH trong kiểm toán BCTC do
Thông thường vào thời điểm cuối năm, đối với những khách hàng tiềm năng, ACAC sẽ gửi thư chào hàng đến họ. Đây thường là những KH cũ của ACAC, còn đối với những KH mới, thông qua việc tìm hiểu và trao đổi về nhu cầu của KH, Công ty cũng sẽ gửi thư tới những KH ấy. Trong thư này, ACAC sẽ giới thiệu khái quát về Công ty, các loại hình dịch vụ mà Công ty cung cấp và nêu lên những quyền lợi mà KH được hưởng khi trải nghiệm dịch vụ tại ACAC. Thư chào hàng của ACAC có tính chất như một thư hẹn kiểm toán vì tất cả các thư này trước khi được gửi đến KH đều được BGĐ thông qua và có chữ ký của đại diện BGĐ Công ty. Nếu KH đồng ý sử dụng dịch vụ kiểm toán của ACAC, họ sẽ ký vào thư chào hàng và gửi lại bản sao cho ACAC, đồng nghĩa với việc chấp nhận Công ty kiểm toán của KH đã được thông qua. Cách tiếp cận này đã thể hiện sự chuyên môn hóa trong công việc và tạo nên sự chủ động, chuyên nghiệp trong phong cách làm việc của ACAC. Bởi nhu cầu kiểm toán thường xuất phát từ phía KH và KH sẽ là người đề xuất nên việc làm của ACAC rất thiết thực. Sau khi nhận được thư chấp nhận kiểm toán từ KH, ACAC sẽ bắt đầu chuẩn bị cho cuộc kiểm toán.
Để làm rõ thêm về quy trình kiểm toán khoản mục NPTKH, em sẽ cuộc kiểm toán tại Công ty CP OXY cho ngày kết thúc kỳ kế toán 31/12/2021 làm ví dụ thực tế. OXY là KH cũ nên hồ sơ kiểm toán năm trước của KH OXY vẫn được lưu trong hồ sơ kiểm toán chung của ACAC. Trước khi ký kết hợp đồng kiểm toán, ACAC tiến hành xem xét việc tái chấp nhận và duy trì KH cũ.
2.2.2.1. Giới thiệu khái quát về Công ty CP OXY
Công ty CP OXY là KH thường niên của ACAC, là Công ty 100% vốn của Hàn Quốc, chuyên sản xuất linh kiện điện tử chủ yếu là vật tư phụ cho điện thoại di động, sản xuất phụ tùng và bộ phận phụ trợ cho xe có động cơ và động cơ xe, in ấn nhãn mác các loại, kinh doanh bất động sản…
SV: Nguyễn Thị Thùy Linh 41 Lớp: K21CLCD 2.2.2.2. Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán
ACAC xem xét sự thay đổi lớn như niên độ kế toán, tính liêm chính của BGĐ, những thay đổi trong môi trường pháp lý ảnh hưởng nhiều đến HĐKD, phí kiểm toán, tính chính trực của ban quản lý; khả năng duy trì tính độc lập và tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp của Công ty và các nhân viên Công ty; năng lực, thời gian và nguồn lực của Công ty để phục vụ KH. Phân tích thông tin KH qua GTLV A120 – Chấp nhận KH cũ (minh họa tại phụ lục 2.2)
2.2.2.3. Lập và thỏa thuận các điều khoản của hợp đồng kiểm toán
Do OXY là KH cũ mà Công ty đã thực hiện kiểm toán trong các kỳ kế toán trước nên HĐKiT năm nay so với năm trước không có nhiều thay đổi. Do đó, ACAC đã bỏ qua việc thảo luận về các điều khoản hợp đồng. Sau đó, tuỳ theo điều kiện mà hai bên có thể gặp mặt trực tiếp để ký kết hợp đồng hoặc ký kết qua fax hay gửi thư… Năm 2021, KH OXY đã ký kết HĐKiT BCTC với ACAC theo số 13/2021/HĐKT ngày 12/12/2021 (minh họa tại phụ lục 2.3). Nội dung dịch vụ là ACAC sẽ cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC năm 2021 cho Công ty CP OXY gồm:
Kiểm toán tính trung thực, hợp lý, hợp pháp của các thông tin được trình bày trên các Báo cáo sau của OXY:
- BCĐKT tại ngày 31/12/2021;
- BCKQHĐKD năm 2021;
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm 2021;
- Bản thuyết minh BCTC năm 2021.
Sau khi chuẩn bị những điều kiện cơ bản về mặt vật chất và pháp lý cho cuộc kiểm toán, KTV tiến hành lập kế hoạch kiểm toán.
2.2.2.4. Lựa chọn nhóm kiểm toán và phương thức làm việc
Các phần hành kiểm toán được giao cho đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp với đầy đủ phẩm chất và năng lực chuyên môn nhằm đảm bảo chất lượng và tiến độ của cuộc kiểm toán. Kế hoạch thời gian và nhân sự cho một cuộc kiểm toán phải được phê duyệt trước khi thực hiện. Thời gian kiểm toán từ 09/02/2022 đến
SV: Nguyễn Thị Thùy Linh 42 Lớp: K21CLCD 12/02/2022. Kế hoạch nhân sự được trình bày trong GTLV Lựa chọn nhân sự kiểm toán (minh họa tại phụ lục 2.4).
2.2.2.5. Giới thiệu về BCTC của KH OXY
ACAC cung cấp cho KH OXY dịch vụ kiểm toán BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2021, bao gồm BCĐKT, BCKQHĐKD, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Bản Thuyết minh BCTC cho năm tài chính kết thúc cùng ngày.
2.2.2.6. Quy trình tiến hành kiểm toán BCTC tại KH OXY a. Giai đoạn lập kế hoạch
Trong giai đoạn này, Công ty tìm hiểu các thông tin chung về khách thể kiểm toán, phân tích sơ bộ BCTC, đánh giá trọng yếu và sai sót từ đó xây dựng kế hoạch và soạn thảo CTKiT cho từng chu trình, khoản mục.
Tìm hiểu KH và môi trường hoạt động kinh doanh
KH OXY là KH cũ của Công ty, do vậy ACAC đã có những thông tin cơ bản lưu giữ trong hồ sơ chung của năm.
- Mục tiêu: Thu thập thông tin KH có liên quan đến phần hành NPTKH từ đó xác định được rủi ro tiềm tàng đối với số dư khoản mục đó.
- Cách thực hiện: Thu thập thông tin KH về HĐKD, nhân sự, chính sách, hệ thống kế toán, mục tiêu, chiến lược,... của Công ty CP OXY; tìm đọc tài liệu về KH có liên quan đến NPTKH từ hồ sơ chung hiện có và hồ sơ kiểm toán năm trước;
phỏng vấn BGĐ, kế toán;…
- Kết luận: Sau khi tìm hiểu, KTV nhận thấy ngoài thay đổi về nhân sự trong BGĐ thì thông tin của KH không có gì thay đổi so với năm trước. Khi đó, KTV đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng ở cấp độ toàn Doanh nghiệp là trung bình.
KTV tiếp tục đánh giá về rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục NPTKH và thu được kết quả cũng ở mức trung bình.
Kết quả sau khi đánh giá rủi ro tiềm tàng được thể hiện trên GTLV A310 - Thu thập thông tin sơ bộ về Công ty CP OXY (minh họa tại phụ lục 2.5).
SV: Nguyễn Thị Thùy Linh 43 Lớp: K21CLCD Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, ngoài việc tìm hiểu về ngành nghề kinh doanh của KH và xem xét các rủi ro thì KTV còn phải đưa ra mục tiêu, phạm vi của cuộc kiểm toán.
Mục tiêu kiểm toán
- Đảm bảo rằng các khoản mục trên BCTC được trình bày và phản ánh một cách trung thực, hợp lý, hợp pháp dựa trên các khía cạnh trọng yếu.
- KTV cần thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để đưa ra ý kiến nhận xét về độ tin cậy của thông tin được trình bày trên BCTC.
Phạm vi của cuộc kiểm toán - Các BCTC
- Chuẩn mực kế toán, kiểm toán áp dụng trong cuộc kiểm toán là các chuẩn mực kế toán, kiểm toán của Việt Nam và quốc tế được thừa nhận rộng rãi.
Yêu cầu đối với đơn vị KH được kiểm toán
Đảm bảo cung cấp cho KTV các thông tin có liên quan đến công tác kiểm toán như: Sổ sách Kế toán, chứng từ và các tài liệu có liên quan khác một cách nhanh chóng và đầy đủ.
Chuẩn bị về phương tiện thiết bị cần thiết cho công tác kiểm toán, bố trí người hướng dẫn và phối hợp công việc nếu cần thiết.
Sẵn sàng đáp ứng yêu cầu xác nhận bằng văn bản đối với sự đảm bảo của các thông tin và tài liệu liên quan đến cuộc kiểm toán của KTV và công ty Kiểm toán.
Tìm hiểu KSNB của Công ty CP OXY, đánh giá rủi ro kiểm soát
- Mục tiêu của việc tìm hiểu về KSNB của KH trong giai đoạn này nhằm đánh giá ban đầu về tính hiệu lực, hiệu quả của KSNB, từ đó quyết định xem việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát trong giai đoạn thực hiện kiểm toán có phù hợp hay không.
- Cách thức thực hiện: Tìm hiểu về KSNB (gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát…) bằng cách đọc hồ sơ kiểm toán năm cũ,
SV: Nguyễn Thị Thùy Linh 44 Lớp: K21CLCD các thông tin về nhân sự, kế toán và các quy định KSNB của đơn vị hoặc thông qua phỏng vấn với BGĐ đơn vị.
- Kết quả thu được: Việc tìm hiểu KSNB được đánh giá qua việc trả lời các câu hỏi được trình bày trong GTLV Đánh giá KSNB (minh họa tại phụ lục 2.6)
- Kết luận: Sau khi tìm hiểu và đánh giá về KSNB của KH, KTV xác định mức rủi ro kiểm soát là trung bình.
Phân tích sơ bộ BCTC
- Mục tiêu: KTV áp dụng thủ tục phân tích sơ bộ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán để tìm hiểu về tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và xác định những khoản mục có nhiều rủi ro.
- Cách thức thực hiện: KTV lập bảng đối chiếu số dư cuối kỳ với số dư đầu kỳ của tất cả các chỉ tiêu trên BCĐKT, BCKQHĐKD của KH, trong đó tính toán các biến động tương đối và tuyệt đối của chỉ tiêu NPTKH. Nếu có biến động bất thường, KTV cần tìm hiểu và phỏng vấn BGĐ, kế toán của KH để giải thích nguyên nhân của biến động đó một cách hợp lý. Việc thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ BCTC được KTV tiến hành và kết quả thể hiện trên GTLV A510, tóm tắt tại bảng 2.2 (minh họa tại phụ lục 2.7).
Bảng 2.2. Phân tích sơ bộ BCTC
KH: Công ty CP OXY Ký tên: Ngày:
Ngày kết thúc niên độ: 31/12/2021 Người TH: Phuong_NT 05/02/2022 Nội dung: Phân tích sơ bộ BCTC Người KT: Mr Toan 07/02/2022
Chỉ tiêu Năm nay Năm trước
Chênh lệch Tuyệt đối Tỷ lệ
(%) A. TÀI SẢN NGẮN
HẠN 105.543.858.365 119.082.295.565 -13.538.437.200 -11,37 A510
SV: Nguyễn Thị Thùy Linh 45 Lớp: K21CLCD I. Tiền và các khoản
tương đương tiền 21.354.168.122 6.668.683.593 14.685.484.529 220,22 1. Tiền 21.354.168.122 6.668.683.593 14.685.484.529 220,22 III. Các khoản phải
thu ngắn hạn 32.311.542.483 63.169.541.704 -30.857.999.221 -48,85 1. Phải thu ngắn hạn
của KH 28.443.695.663 62.869.228.754 -34.425.533.091 -54,76 2. Trả trước cho người
bán ngắn hạn 634.352.877 179.312.950 455.039.927 253,77 3.Phải thu ngắn hạn
khác 11.934.783.434 121.000.000 11.813.783.434 9763,46 4. Tài sản thiếu chờ
xử lý -8.701.289.491 0 -8.701.289.491
IV. Hàng tồn kho 50.522.396.340 45.192.733.797 5.329.662.543 11,79 1. Hàng tồn kho 50.522.396.340 45.192.733.797 5.329.662.543 11,79 V. Tài sản ngắn hạn
khác 1.355.751.420 4.051.336.471 -2.695.585.051 -66,54 1. Chi phí trả trước
ngắn hạn 93.559.694 90.867.832 2.691.862 2,96
2. Thuế GTGT được
khấu trừ 0 3.960.468.639 -3.960.468.639 100,00
3. Thuế và các khoản
khác phải thu NN 1.262.191.726 0 1.262.191.726
(Nguồn: Trích GTLV của KTV) - Kết quả thu được: Trong năm 2021, NPTKH ngắn hạn của OXY là 28.443.695.663 VNĐ giảm so với năm 2020 là 34.425.533.091 VNĐ, tương ứng với 54,76%. Đây là một biến động lớn mà KTV cần đi sâu vào kiểm toán (biến động lớn hơn so với MTY thực hiện). Giải thích nguyên nhân:
SV: Nguyễn Thị Thùy Linh 46 Lớp: K21CLCD
Chỉ tiêu Năm nay
Năm trước (sau kiểm toán)
Chênh lệch Tuyệt đối Tỷ lệ Phải thu ngắn hạn của KH 28.443.695.663 62.869.228.754 -34.425.533.091 -54,76 Doanh thu BH&CCDV 270.603.541.472 347.833.316.237 -77.229.774.765 -22%
(Nguồn: Trích GTLV của KTV) Phải thu KH giảm mạnh có thể cho thấy doanh nghiệp có khả năng thu hồi nợ tốt. Bên cạnh đó, đại dịch Covid 19 đã làm ảnh hướng đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, doanh thu giảm cũng là nguyên nhân dẫn đến NPTKH giảm. Tuy nhiên, BCTC của Công ty có thể tồn tại nhiều rủi ro về gian lận và sai sót mà KTV cần phải đi sâu vào kiểm tra chi tiết.
Xác định mức trọng yếu
Mục tiêu: KTV đánh giá MTY để ước tính ngưỡng sai sót có thể chấp nhận được đối với chỉ tiêu NPTKH.
Cách thức thực hiện: Sau khi xác định MTY đối với tổng thể BCTC, KTV xác định phân bổ MTY đối với chỉ tiêu NPTKH. Dựa vào kinh nghiệm tích lũy được, KTV lựa chọn MTY ban đầu phù hợp với chính sách của Công ty. Doanh thu BH&CCDV được KTV sử dụng là tiêu chí để ước tính MTY cho Công ty CP OXY là. Lý do để KTV lựa chọn tiêu chí này để xác định MTY và sai sót bao gồm:
Do OXY là Công ty sản xuất, chuyên sản xuất linh kiện điện tử, sản xuất phụ tùng và bộ phận phụ trợ cho xe có động cơ và động cơ xe... nên chỉ tiêu về doanh thu BH&CCDV luôn được BGĐ và những người sử dụng thông tin đặt lên hàng đầu. Bên cạnh đó, đây cũng là chỉ tiêu dễ có những sai phạm trọng yếu nhất nên KTV quyết định chọn chỉ tiêu Doanh thu bán hàng để xác định MTY.
- KTV lựa chọn tỷ lệ để xác định MTY kế hoạch là 3% Doanh thu thuần và tỷ lệ để xác định MTY thực hiện là 60% MTY kế hoạch.
- MTY thực hiện phân bổ cho khoản mục NPTKH được xác định là 3%
MTY thực hiện của tổng thể BCTC.
SV: Nguyễn Thị Thùy Linh 47 Lớp: K21CLCD Kết quả thu được: Việc xác định MTY thực hiện liên quan đến tổng thể BCTC và phân bổ cho khoản mục NPTKH được thể hiện trên GTLV A710 - Xác định MTY kế hoạch (minh họa tại phụ lục 2.8)
Xác định rủi ro kiểm toán
Mục tiêu: Trên cơ sở xác định MTY cho khoản mục NPTKH, dựa vào kinh nghiệm và khả năng xét đoán nghề nghiệp, KTV tiến hành đánh giá khả năng có thể xảy ra SSTY ở chỉ tiêu NPTKH.
Cách thức thực hiện: Sau khi KTV đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, KTV xác định rủi ro kiểm toán và lập kế hoạch phương pháp tiếp cận cho cuộc kiểm toán.
Kết quả thu được: Minh họa ở GTLV A810 - Tổng hợp đánh giá rủi ro kiểm toán.
Kết luận: KTV đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đối với khoản mục NPTKH là ở mức trung bình. Sau đó, KTV dự kiến cách tiếp cận kiểm toán là không dựa vào KSNB (tức là chỉ thực hiện các khảo sát cơ bản).
SV: Nguyễn Thị Thùy Linh 48 Lớp: K21CLCD Bảng 2.3: Tổng hợp đánh giá rủi ro kiểm toán cấp độ BCTC và cấp độ CSDL
KH: Công ty CP OXY
Ngày kết thúc niên độ: 31/12/2021
Nội dung: TỔNG HỢP ĐÁNH GIÁ RỦI RO CẤP ĐỘ BCTC VÀ CẤP ĐỘ CSDL A. MỤC TIÊU
Ghi chép rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đã được xác định tại các giấy làm việc khác, thực hiện đánh giá rủi ro có SSTY ở cấp độ BCTC và cấp độ CSDL, đề xuất phương án xử lý tương ứng các rủi ro đã xác định.
B. NỘI DUNG
I. ĐÁNH GIÁ VÀ PHÂN LOẠI RỦI RO CẤP ĐỘ BCTC
Đánh giá và phân loại RR tiềm tàng Đánh giá và phân loại RR kiểm soát
Đánh giá và phân loại RR có sai sót trọng yếu
Biện pháp xử lý kiểm toán đề
xuất
Tham chiếu GTLV Tham
chiếu GTLV
Mô tả RR L/M/H
Có phải là RR đáng kể
không
Tham chiếu
GTLV L/M/H L/M/H
Không phát hiện RR có
SSTY
Không phát hiện RR có
SSTY
Kết luận: Rủi ro cấp độ tổng thể BCTC là:
Thấp Trung bình Cao II. ĐÁNH GIÁ VÀ PHÂN LOẠI RỦI RO CẤP ĐỘ CSDL CỤ THỂ
Đánh giá và phân loại RR tiềm tàng Đánh giá và phân loại RR kiểm soát
Đánh giá và phân loại RR
có sai sót trọng
yếu
Biện pháp xử lý kiểm toán đề xuất
Tham chiếu GTLV Tham
chiếu GTLV
Mô tả RR
Các khoản BCTC bị ảnh hưởng
CSDL bị ảnh hưởng
L/M/H Có phải là RR
đáng kể không
Tham chiếu
GTLV L/M/H L/M/H
Không phát hiện RR có SSTY
A810
SV: Nguyễn Thị Thùy Linh 49 Lớp: K21CLCD
Ghi chú:
L: Rủi ro thấp M: Rủi ro trung bình H: Rủi ro cao
Ban đầu (Lập kế hoạch)
Người lập: Ngô Thị Phượng Người soát xét: Trịnh Văn Toàn
Ngày: 07/02/2022 Ngày: 07/02/2022
Cập nhật cuối cùng
Người lập: Ngô Thị Phượng Người soát xét: Trịnh Văn Toàn
Ngày: 07/02/2022 Ngày: 07/02/2022
(Nguồn: Trích GTLV của KTV) Thiết kế CTKiT
Sau khi đã có được những thông tin cơ bản về KH OXY, Chủ nhiệm kiểm toán sẽ tổng hợp kết quả công việc đã làm trong bước lập kế hoạch, từ đó thiết kế, bổ sung thêm vào CTKiT NPTKH đã thiết kế từ trước sao cho hợp lý. Về phía doanh nghiệp OXY, KTV nhận thấy không nhất thiết phải bổ sung thêm nên có thể sử dụng luôn CTKiT thiết kế sẵn của ACAC.
CTKiT khoản mục NPTKH trong kiểm toán BCTC do ACAC thực hiện bao gồm các thủ tục như sau:
- Thủ tục chung: Kiểm tra chính sách kế toán mà đơn vị đang áp dụng đối với chỉ tiêu NPTKH nhằm đảm bảo các chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành.
- Thủ tục phân tích:
+ Lập bảng tổng hợp số liệu các tài khoản NPTKH phát sinh trong kỳ, đối chiếu số dư năm nay chưa kiểm toán với số liệu đã được kiểm toán của kỳ kế toán trước để phân tích sự biến động. Đối chiếu số dư đầu kỳ năm nay với số dư cuối kỳ đã kiểm toán trên BCTC năm trước; đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng cân đối thử và GTLV của KTV năm trước. Giải thích những biến động bất thường (nếu có).