CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT THƯƠNG MẠI VÀ PHÁT TRIỂN TRUNG DŨNG
2.3. Thực trạng Công tác Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại
2.3.3. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.3.3.1. Kế toán chi phí quản lý kinh doanh
Nguyễn Thị Hồng 52 K20KTG Chứng từ kế toán sử dụng: “
- Hóa đơn GTGT - Phiếu xuất kho
- Bảng phân bổ vật liệu, dụng cụ - Phiếu chi
- Giấy báo Nợ - Giấy báo Có
- Bảng thanh toán tiền lương, …”
Hàng tháng, Bộ phận kế toán sẽ nhận được bảng chấm công cũng như bảng tính lương, phiếu chi, …phát sinh trong tháng của Công ty, sau đó sẽ nhập liệu, hạch toán lên phần mềm kế toán, và tự động cập nhật, theo dõi chi tiết tại Sổ Cái, Sổ chi tiết, Sổ Nhật ký chung, …các tài khoản liên quan.
Các nghiệp vụ kinh tế tập hợp CPQLDN – Tài khoản 6421 thực tế phát sinh trong tháng 11/2020 của Công ty Trung Dũng bao gồm:
* Chi phí tiếp khách:
Nợ TK 6422 : 3.180.000đ Nợ TK 1331 : 318.000đ Có TK 1111: 3.498.000đ
Sau đây là các chứng từ, sổ sách phát sinh liên quan đến các khoản CPQLKD của Công ty TNHH Sản xuất Thương mại và Phát triển Trung Dũng.
Nguyễn Thị Hồng 53 K20KTG
* Phí dịch vụ SMS Banking:
Nợ TK 6422 : 55.000đ Có TK 1121 : 55.000đ
Nguyễn Thị Hồng 54 K20KTG
* Thanh toán tiền điện:
Nợ TK 6422 : 1.852.470đ Có TK 1111 : 1.852.470đ
* Trích BHXH, BHYT, KPCĐ Nợ TK 6422 : 2.107.000đ Có TK 3383 : 1.715.000đ Có TK 3384 : 294.000đ Có TK 3385 : 98.000đ
* Chi phí lương nhân viên bộ phận quản lý Nợ TK 6422 : 13.050.000đ
Có TK 334 : 13.050.000đ
Đối với khoản mục CPBH của Công ty chỉ phát sinh để chi phí tiền lương cho bộ phận kinh doanh, kế toán hạch toán nghiệp vụ phát sinh lên phần mềm kế toán:
Nợ TK 6421 : 6.650.000đ Có TK 334 : 6.650.000đ
Nguyễn Thị Hồng 55 K20KTG 2.3.3.2. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính
a. Kế toán doanh thu tài chính
Chứng từ kế toán sử dụng bao gồm các chứng từ liên quan đến hoạt động tài chính như:
- Phiếu tính lãi tiền gửi
Nguyễn Thị Hồng 56 K20KTG - Phiếu tính lãi đi vay
- Phiếu thu - chi - Giấy báo Có- Nợ
Công ty Trung Dũng là một doanh nghiệp vừa và nhỏ, kể từ khi được thành lập, Công ty không tham gia vào những hoạt động tài chính liên quan đến các khoản, đầu tư tài chính, cho vay, góp vốn, chuyển nhượng giao dịch chứng khoán, … hay không phát sinh thêm những khoản CKTT được hưởng khi mua hàng. Vì thế, nên các khoản doanh thu tài chính mà Công ty có được chủ yếu đến từ lãi tiền gửi ngân hàng mỗi tháng.
Ví dụ: Hàng tháng, Công ty sẽ nhận được một khoản lãi tiền gửi không kì hạn, điển hình vào tháng 01/2021, Công ty nhận được 2.461đ. Kế toán hạch toán hàng tháng khoản lãi tiền gửi như sau:
Nợ TK 1121/ Có TK 515 : 2.461 đ
Từ đó, cuối mỗi tháng, kế toán sẽ kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh hàng tháng của doanh nghiệp và giúp các nhà quản lý doanh nghiệp có thể nắm rõ tình hình hoạt động sản xuất và kinh doanh của Công ty mình.
Giấy báo Có về khoản lãi tiền gửi của Công ty vào tháng 01/2021 như sau:
Nguyễn Thị Hồng 57 K20KTG b. Kế toán chi phí hoạt động tài chính
Chứng từ kế toán sử dụng bao gồm các chứng từ liên quan đến HĐTC như:
- Phiếu tính lãi tiền gửi - Phiếu tính lãi đi vay - Phiếu chi
- Giấy báo Nợ - Có, ...
Cũng giống với DTTC, Công ty không tham gia vào những HĐTC liên quan đến các khoản, đầu tư tài chính, lãi từ các khoản tiền đi vay, lỗ bán ngoại tệ, chi phí nhượng bán các khoản đầu tư tài chính… hay không phát sinh các khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng nên Công ty chưa phát sinh các khoản chi phí hoạt động tài chính cho đến hiện tại.
Vì vậy, em xin phép không trình bày phần tài khoản 635 – Chi phí hoạt động tài chính.
2.3.3.3. Kế toán thu nhập khác và chi phí khác Chứng từ kế toán sử dụng bao gồm:
- Phiếu thu – chi - Giấy báo Nợ - Có
- Biên bản, Hóa đơn thanh lý nhượng bán, …
Nguyễn Thị Hồng 58 K20KTG Tại Công ty, không phát sinh khoản mục thu nhập khác còn khoản mục chi phí khác thì rất ít khi phát sinh và chỉ phát sinh những khoản tiền nhỏ và chủ yếu đến từ các khoản như: Tiền phạt chậm nộp BHXH và phạt chậm nộp thuế.
Các khoản phát sinh chi phí khác của cả năm 2020 được kế toán hạch toán trên phần mềm như sau:
Nợ TK 811 : 140.000đ Có TK 3339 : 140.000đ 2.3.3.4. Kế toán chi phí thuế TNDN
Chứng từ kế toán sử dụng bao gồm:
- Bản tự tính thuế TNDN
- Các tờ khai thuế TNDN tạm tính, …
Đến cuối năm, Công ty thực hiện quyết toán thuế TNDN, ghi nhận số thuế
TNDN phải nộp và chi phí thuế TNDN của năm tài chính đã phát sinh. Chi phí thuế TNDN được tính trên thu nhập chịu thuế phát sinh trong kỳ của Công ty.
Căn cứ để xác định thu nhập chịu thuế là DTBH và CCDV, CKTM, GGHB, giá trị hàng bán bị trả lại, thuế TTĐB, doanh thu tài chính, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí QLDN, chi phí tài chính, thu nhập khác, chi phí khác phát sinh trong kỳ.
Khi tính xong chi phí thuế TNDN, số liệu sẽ chuyển vào các sổ liên quan (Sổ cái TK 821 và TK 333, Sổ Nhật ký chung) theo định khoản:
Nợ TK 8211: Số thuế tạm tính
Có TK 3334: Số thuế tạm tính
Cuối kỳ số thuế TNDN được kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh của Công ty.
Tuy nhiên trong năm 2020, tình hình sản xuất và kinh doanh của “Công ty TNHH Sản xuất Thương mại và Phát triển Trung Dũng” có mức lợi nhuận âm (âm hơn 125 triệu đồng). Vì vậy, Công ty không phải chịu mức thuế TNDN.
2.3.3.5. Kế toán xác định kết quả kinh doanh Chứng từ kế toán bao gồm:
- Các loại sổ Cái, sổ Chi tiết của các tài khoản 511, 632, 642, 711, 811, … - Hóa đơn, chứng từ và các loại sổ sách, giấy tờ khác có liên quan.
Nguyễn Thị Hồng 59 K20KTG Kết quả của quá trình kinh doanh được biểu hiện bằng những con số thông qua các chỉ tiêu Lãi hoặc Lỗ của mỗi doanh nghiệp sau một chu kỳ kế toán, tùy thuộc vào cách thức mà doanh nghiệp lựa chọn. Tuy nhiên, để có thể phản ánh tình hình HĐSXKD một cách chi tiết nhất, Công ty đã thực hiện bút toán kết chuyển tại cuối mỗi tháng, vì vậy đây là kết quả phản ánh tình hình của HĐSXKD và các hoạt động khác trong từng tháng.
Cuối mỗi tháng, sau khi phản ánh tất cả các nghiệp vụ doanh thu, CPBH, CPQLKD, thuế và các khoản phát sinh khác có liên quan đến tiêu thụ, kế toán xác định và phản ánh kết quả bán hàng, sử dụng “Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh”.
Đồng thời, cuối năm, kế toán sẽ tổng hợp các bút toán kết chuyển của mỗi tháng để làm sổ sách lưu tại nội bộ.
Khi mà các cán bộ, công nhân viên thực hiện các nghiệp vụ kinh tế chính xác từ quá trình nhâp – xuất hàng hóa cho đến việc luân chuyển các chứng từ, sổ sách kế toán để hạch toán, khi đó sẽ giúp Kế toán trưởng có thể tổng hợp số liệu một cách chi tiết nhất về tình hình HĐKD tại Công ty. Từ đó, hỗ trợ cho các nhà quản lý có thể đưa ra các quyết định, phương án kinh doanh đúng đắn, những định hướng cho Công ty.
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển doanh thu và các loại chi phí (bao gồm: Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khác) sang TK 911 để Công ty xác định kết quả bán hàng. Để làm rõ được quá trình XĐKQKD của Công ty, em đã tổng hợp một số khoản điển hình về “Doanh thu, chi phí” đã phát sinh trong năm 2020 tại Công ty Trung Dũng như sau:
a. Kết chuyển Doanh thu thuần:
* Xác định Doanh thu bán hàng:
- Hộp mạng: 17.360.000đ - Thanh đấu nối: 26.900.000đ - Cáp mạng: 315.240.000đ - Tủ mạng: 350.000.000đ, …
Thông qua sổ cái doanh thu cũng như là sổ chi tiết vật liệu hàng hóa của các loại hàng hóa trên, em đã tổng hợp toàn bộ số doanh thu cả năm 2020 của Công ty là:
1.332.910.000đ
* Xác định các khoản giảm trừ: Doanh nghiệp không phát sinh các khoản giảm trừ trong năm 2020.
Nguyễn Thị Hồng 60 K20KTG
* Xác định Doanh thu thuần
DTT = DTBH – Các khoản giảm trừ = 1.332.910.000 – 0 = 1.332.910.000đ Hạch toán: Nợ TK 511 : 1.332.910.000đ
Có TK 911 : 1.332.910.000đ b. Kết chuyển Doanh thu tài chính
- Lãi tiền gửi cả năm 2020 = 44.354đ Hạch toán: Nợ TK 515 : 44.354đ
Có TK 911: 44.354đ c. Kết chuyển GVHB bán ra
- Hộp mạng: 6.320.000đ - Thanh đấu nối: 26.900.000đ - Hộp mạng: 12.000.000đ - Cáp mạng: 480.000.000đ - Tủ mạng: 350.000.000đ
Thông qua sổ cái Giá vốn hàng bán trong năm 2020 có thể thấy tổng giá vốn hàng bán ra = 1.065.009.859đ.
Hạch toán: Nợ TK 911 : 1.065.009.859đ Có TK 632: 1.065.009.859đ d. Kết chuyển CPQLKD
- Chi phí môn bài năm 2020: 2.000.000đ - Chi phí tiếp khách: 35.000.000đ
- Phí chuyển tiền: 1.000.000đ - Chi phí tiền điện: 30.000.000đ - Chi phí tiền lương: 170.000.000đ
- Các loại bảo hiểm tính vào CPQLDN: 21.000.000đ
Thông qua sổ cái CPQLKD - Tài khoản 642, có thể biết được tổng CPQLDN của Công ty năm 2020 là: 393.114.610đ
Hạch toán:
Nợ TK 911 : 393.114.610 đ Có TK 642: 393.114.610đ e. Kết chuyển Chi phí khác
Nguyễn Thị Hồng 61 K20KTG Tổng CP khác của Công ty năm 2020 là 140.000đ
Hạch toán: Nợ TK 911 : 140.000đ Có TK 811: 140.000đ
=> Hạch toán XĐKQKD Công ty bị lỗ:
Nợ TK 421 : 125.310.115đ Có TK 911: 125.310.115đ
Trong năm 2020, tình hình HĐSXKD của Công ty Trung Dũng chưa thực sự có hiệu quả. Cụ thể, được thấy rõ thông qua các con số thuộc chỉ tiêu phần lợi nhuận của Công ty lỗ hơn 125 trđ. Qua đó cho thấy, nguyên nhân chủ quan có thể do các phương án kinh doanh của Công ty không có tác dụng mạnh mẽ trong HĐSXKD của đơn vị khiến cho mức doanh thu kiếm được không thể bù đắp đủ cho các khoản chi phí phát sinh của Công ty trong kỳ. Bên cạnh đó, nguyên nhân khách quan dẫn tới lợi nhuận lỗ có thể do tình hình dịch bệnh Covid-19 làm ảnh hưởng đến nền kinh tế trên toàn thế giới nói chung và Công ty Trung Dũng nói riêng, khiến việc kinh doanh, tiêu thụ hàng hóa bị hạn chế, giảm bớt đáng kể số lượng hàng hóa luân chuyển như các năm trước đây.
Dưới đây là Sổ Cái tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh của Công ty trong cả năm 2020 mà em đã tổng hợp.