CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CƯỠNG CHẾ THUẾ
1.5 Quy trình quản lý nợ thuế và cƣỡng chế thuế tại Việt Nam
1.5.2 Quy trình cƣỡng chế thuế, trình tự áp dụng các biện pháp cƣỡng chế
1.5.2.3 Trình tự áp dụng các biện pháp cƣỡng chế thuế
Theo quy định của pháp luật, nguyên tắc áp dụng các biện pháp cƣỡng chế thuế là phải áp dụng lần lƣợt các biện pháp cƣỡng chế, nếu không đủ điều kiện để áp dụng biện pháp thứ nhất thì mới áp dụng biện pháp thứ hai và cứ như thế cho đến hết; không được tùy tiện bỏ qua biện pháp trước để tiến hành biện pháp sau.
Để thực hiện cưỡng chế thuế, cơ quan thuế hoặc cơ quan Nhà nước có thẩm quyền phải ban hành quyết định cƣỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế. Quyết định này phải đƣợc gửi cho đối tƣợng bị cƣỡng chế và tổ chức, cá nhân có liên quan trong thời hạn 5 ngày làm việc trước khi thực hiện cƣỡng chế và phải đƣợc gửi cho cơ quan thuế cấp trên trực tiếp. Nó có hiệu lực thi hành trong thời hạn 01 năm, kể từ ngày ra quyết định.
Các biện pháp cƣỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế chấm dứt hiệu lực kể từ khi tiền thuế, tiền phạt bị cƣỡng chế đã đƣợc nộp đủ vào NSNN. Căn cứ để chấm dứt hiệu lực của quyết định cƣỡng chế thuế là chứng từ nộp đủ tiền thuế, tiền phạt vào NSNN của người bị cưỡng chế có xác nhận của Kho bạc Nhà Nước hoặc cơ quan được phép thu thuế, ngân hàng thương mại , tổ chức tín dụng khác trích tiền từ tài khoản của đối tƣợng bị cƣỡng chế.
Sau đây sẽ là nội dung, trình tự, thủ tục áp dụng các biện pháp cƣỡng chế thuế ở Việt Nam.
Biện pháp 1: Biện pháp trích tiền từ tài khoản của đối tƣợng bị cƣỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế.
Biện pháp này đƣợc áp dụng đối với đối tƣợng bị cƣỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế có tiền gửi tại Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại và các tổ chức tín dụng khác.
Khi nhận đƣợc quyết định cƣỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế, Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác có trách nhiệm trích số tiền ghi trong quyết định đó từ tài khoản của đối tƣợng bị cưỡng chế sang tài khoản NSNN tại Kho bạc Nhà nước, đồng thời thông báo bằng văn bản cho người ra quyết định cưỡng chế và đối tượng bị cưỡng chế.
Quyết định cƣỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế bằng biện pháp này có hiệu lực trong thời hạn 30 ngày, kể từ ngày ra quyết định.
Biện pháp 2: Biện pháp khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập.
Áp dụng biện pháp này khi không áp dụng đƣợc hoặc đã áp dụng biện pháp trên nhƣng chƣa thu đủ số tiền thuế phải nộp của NNT. Biện pháp này đƣợc áp dụng với NNT bị cƣỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế đang làm việc theo biên chế hoặc hợp đồng từ sáu tháng trở lên hoặc đang được hưởng trợ cấp hưu trí, mất sức.
Tỷ lệ khấu trừ tiền lương, trợ cấp hưu trí, mất sức đối với cá nhân không thấp hơn 10% và không quá 30% tổng số tiền lương, trợ cấp hàng tháng của cá nhân đó; đối với những khoản thu nhập khác thì tỷ lệ khấu trừ căn cứ vào thu nhập thực tế nhƣng không quá 50% tổng số thu nhập.
Biện pháp 3: Biện pháp dừng làm thủ tục hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu.
Biện pháp này áp dụng với NNT là chủ hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đƣợc thực hiện khi cơ quan hải quan không áp dụng đƣợc hoặc đã áp dụng hai biện pháp trên nhƣng chƣa thu đủ số tiền thuế nợ, tiền phạt.
Thủ trưởng cơ quan hải quan nơi NNT có tiền thuế nợ quá hạn phải thông báo chậm nhất 5 ngày làm việc trước khi áp dụng biện pháp dừng làm thủ tục hải quan với hàng xuất khẩu, nhập khẩu. Không áp dụng biện pháp này với các trường hợp: hàng hóa xuất khẩu không phải nộp thuế xuất khẩu;
hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu phục vụ trực tiếp an ninh quốc phòng, phòng chống thiên tai, dịch bệnh, cứu trợ khẩn cấp, hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại.
Biện pháp 4: Biện pháp thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng.
Áp dụng biện pháp này khi cơ quan thuế không áp dụng đƣợc hoặc đã áp dụng ba biện pháp trên nhƣng chƣa thu đủ số tiền thuế nợ, tiền phạt.
Thủ trưởng cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm thông báo cho đối tượng bị cưỡng chế biết trong thời hạn ba ngày làm việc trước khi thông báo
hóa đơn không còn giá trị sử dụng. Khi thực hiện biện pháp cƣỡng chế này, cơ quan quản lý thuế phải công khai trên phương tiện thông tin đại chúng.
Biện pháp 5: Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp luật.
Áp dụng biện pháp này khi cơ quan thuế không áp dụng đƣợc hoặc đã áp dụng các biện pháp trên nhƣng chƣa thu đủ số tiền thuế nợ, tiền phạt.
Không áp dụng biện pháp kê biên tài sản trong trường hợp NNT là cá nhân đang trong thời gian khám chữa bệnh. Trong thời hạn 30 ngày, kể từ ngày kê biên tài sản, đối tƣợng bị cƣỡng chế không nộp đủ số tiền thuế nợ, tiền phạt thì cơ quan quản lý thuế đƣợc quyền bán đấu giá tài sản kê biên để thu đủ tiền thuế nợ, tiền phạt
Biện pháp 6: Thu tiền, tài sản khác của đối tƣợng bị cƣỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế do tổ chức, cá nhân khác đang nắm giữ.
Áp dụng biện pháp này khi cơ quan thuế không áp dụng đƣợc hoặc đã áp dụng các biện pháp trên nhƣng chƣa thu đủ số tiền thuế nợ, tiền phạt. Cơ quan thuế có căn cứ xác định bên thứ ba đang có khoản nợ hoặc giữ tiền, tài sản khác của đối tƣợng bị cƣỡng chế.
Bên thứ ba có khoản nợ đến hạn phải trả cho đối tƣợng bị cƣỡng chế hoặc giữ tiền, tài sản khác của đối tƣợng bị cƣỡng chế thì có trách nhiệm nộp tiền thuế nợ, tiền phạt thay cho đối tƣợng bị cƣỡng chế. Số tiền bên thứ ba nộp vào NSNN thay cho đối tƣợng bị cƣỡng chế đƣợc xác định là số tiền đã thanh toán cho đối tƣợng bị cƣỡng chế.
Biện pháp 7: Thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, giấy phép thành lập, hoạt động, giấy phép hành nghề.
Áp dụng biện pháp này khi cơ quan thuế không áp dụng đƣợc hoặc đã áp dụng sáu biện pháp trên nhƣng chƣa thu đủ số tiền thuế nợ, tiền phạt.
Thủ trưởng cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm gửi văn bản yêu cầu cơ quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền để thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, giấy phép thành lập, hoạt động, giấy phép hành nghề trong vòng 3 ngày kể từ ngày xác định đối tƣợng bị áp dụng biện pháp cƣỡng chế này. Khi thực hiện biện pháp cƣỡng chế này, cơ quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền phải thông báo công khai trên phương tiện thông tin đại chúng.
CHƯƠNG II