2.2 Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty
2.2.1 Kế toán chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
Tại Công ty cổ phần tư vấn và thiết kế xây dựng UQC Việt Nam, chi phí NL- VL trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn, thường ở mức 60-80% tổng chi phí. Vì vậy, việc xây dựng một phương thức quản lý và kế toán sao cho vừa tiết kiệm mà lại phải đảm bảo được chất lượng công trình là vấn đề luôn được Công ty đặt lên hàng đầu.
NVL của Công ty mang đặc thù của ngành xây lắp, rất đa dạng và phong phú.
*Các NVL trực tiếp thường dùng gồm có:
-NL-VL chính: gạch, xi măng, cát, đá, sắt, thép, vôi, gỗ...
-NL-VL phụ: đinh, bạt, dây buộc, giàn giáo...
-Nhiên liệu: xăng, dầu...
NL-VL cung cấp cho các đội thi công công trình do tổ vật tư cung ứng.
*Nguyên tắc kế toán chi phí NVL trực tiếp:
Chuyên đề thực tập cuối khóa
- Vật liệu sử dụng cho việc xây dựng hạng mục công trình nào thì tính trực tiếp cho hạng mục công trình đó trên cơ sở các chứng từ gốc có liên quan, theo số lượng thực tế đã sử dụng và theo giá thực tế xuất kho.
- Cuối kỳ hạch toán hoặc khi công trình đã hoàn thành, tiến hành kiểm kê số vật liệu còn lại tại công trình để giảm trừ chi phí vật liệu đã tính cho từng hạng mục công trình, công trình.
- Vật liệu sử dụng cho nhiều hạng mục công trình, kế toán áp dụng phương pháp phân bổ phù hợp để tính chi phí NVLTT cho đối tượng hạng mục công trình liên quan.
*Chứng từ kế toán: Bảng phân bổ vật liệu, phiếu xuất kho, hoá đơn GTGT, bảng tổng hợp xuất vật tư, ...
*Tài khoản kế toán: TK 621 “Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp” .
*Quy trình kế toán:
NVL được mua theo yêu cầu thực tế nhưng luôn phải nằm trong giới hạn dự toán và kế hoạch. Khi có nhu cầu sử dụng vật tư để thi công trình, các đội lập phiếu xin lĩnh vật tư rồi chuyển cho thủ kho. Thủ kho lập phiếu xuất kho.
Phiếu xuất kho được lập 3 liên, liên 1: lưu; liên 2: giao cho người nhận; liên 3:thủ kho giữ ghi thẻ kho, rồi chuyển cho kế toán. Thủ kho sẽ xuất vật tư, ghi số thực xuất, rồi chuyển cho kế toán ghi đơn giá và tính thành tiền cho từng loại vật tư. Trong một số trường hợp, NLVL mua về có thể được sử dụng ngay mà không qua nhập kho, chi phí sử dụng NLVL chính là giá không thuế của NLVL đó theo hóa đơn GTGT.
Tất cả phiếu xuất kho, hóa đơn mua vật liệu trong tháng sẽ được thu thập và lưu giữ làm căn cứ hạch toán kế toán.
*Nghiệp vụ hạch toán:
1. Ngày 12/9/2015, mua vật tư 300m3 cát đen, trị giá: 24.000.000đ (chưa bao gồm thuế VAT 10%) sử dụng ngay cho công trình 05-Nhà văn phòng Hoàng Mai, chưa thanh toán, kế toán ghi:
Nợ TK 621 (CT05) 24.000.000đ
Chuyên đề thực tập cuối khóa
Có TK 331 26.400.000đ.
BẢNG 2: HÓA ĐƠN GTGT MUA NLVL
CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ VẠN XUÂN
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 2: Giao cho khách hàng
Ngày 12 tháng 09 năm 2015
Mẫusố: 01GTKT3/001 Ký hiệu:VX/11P
Số: 0002234 Đơn vị bán hàng: CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ VẠN XUÂN
Mã số thuế: 0101342501
Địa chỉ: 245 đường Giải Phóng , thị trấn Văn Điển, Thanh Trì, Hà Nội Điện thoại: 04 38 663 310 –Fax: 04 38 663 310
Số tài khoản: 1350201005324 tại NH Agribank Người mua hàng: Lê Văn Ba
Đơn vị: Công ty CP tư vấn và thiết kế xây dựng UQC Việt Nam Mã số thuế: 0101442477
Địa chỉ:
Hình thức thanh toán: CK. Số tài khoản: 21310000007136 tại BIDV
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính
Số
lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2
1 Cát đen m3 300 80.000 24.000.000
Cộng tiền hàng: 24.000.000
Thuế suất GTGT: 10 % Tiền thuế GTGT: 2.400.000
Tổng cộng tiền thanh toán: 26.400.000
Bằng chữ: Hai mươi sáu triệu, bốn trăm nghìn đồng./.
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
Chuyên đề thực tập cuối khóa
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký,đóng dấu, họ tên)
2. Ngày 12/9/2015, xuất kho vật tư dùng thi công, số tiền: 16.820.000 đồng, kế toán ghi:
Nợ TK 621 16.820.000đ
Có TK 152 16.820.000đ.
BẢNG 3: PHIẾU XUẤT KHO NLVL
CTY CP tư vấn và thiết kế xây dựng UQC VN 5b ngõ 299 Thụy Khuê, Bưởi, Tây Hồ, Hà Nội
Mẫu số: 02-VT
(Ban hành theo TT số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 16 tháng 9 năm 2015 Nợ: 621 Số: 71 Có: 1521 Họ tên người nhận hàng: Lê Văn Ba. Địa chỉ: Đội xây lắp số 3
Lí do xuất: phục vụ thi công trình 05
Xuất tại kho: Kho 2. Địa điểm: Công trình 05.
Stt Tên
vật tư Đvt Số lượng
Đơn giá Thành tiền Chứng từ Thực nhập
1 Thép phi 8 Kg 600 600 13.300 7.980.000
2 Thép phi 10 Kg 650 650 13.600 8.840.000
Tổng cộng: 16.820.000
Tổng số tiền (bằng chữ): Mười sáu triệu, tám trăm hai mươi nghìn đồng./.
Số chứng từ gốc kèm theo: 0
Người lập phiếu (Ký, họ tên)
Người nhận hàng (Ký, họ tên)
Thủ kho (Ký, họ tên)
Kế toán trưởng (ký, họ tên)
Chuyên đề thực tập cuối khóa
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí NLVL trực tiếp sang TK 154 để tính giá thành, mở sổ chi tiết TK 621
BẢNG 4: SỔ CHI TIẾT TK 621
CTY CP tư vấn và thiết kế xây dựng UQC VN 5b ngõ 299 Thụy Khuê, Bưởi, Tây Hồ, Hà Nội
Mẫu số: S38-DN
(Ban hành theo TT số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của BTC)
SỔ CHI TIẾT
Tên tài khoản: Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Số hiệu: TK 621
Đối tượng: Công trình 05 –Nhà Văn phòng Hoàng Mai Trích quý 3 năm 2015
Đơn vị tính: đồng
Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng
Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
Số dư đầu kỳ X X
Số phát sinh 11/8 XK
62
Xuất xi măng dùng
cho CT 05 1521 25.240.000
29/8 HĐ
0124 Mua đá 1x2 xuất
dùng ngay cho CT05 1111 4.840.000
…..
12/9 HĐ 2234
Mua cát đen xuất ngay
cho CT05 331 24.000.000
….
20/9 XK 71
Xuất kho thép dùng
cho CT 05 1521 16.820.000
….
30/9 TH
3.15 Kết chuyển chi phí
NLVL tt Q3 –CT05 154 1.647.290.000
Cộng phát sinh 1.647.290.000 1.647.290.000
Số dư cuối kỳ X X
Ngày 30 tháng 09 năm 2015
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Chuyên đề thực tập cuối khóa
Đồng thời, kế toán vào Sổ Nhật ký chung và sổ Cái TK 621 để theo dõi tổng hợp chi phí NLVL cho tất cả các công trình.
BẢNG 5: SỔ CÁI TK 621
CTY CP tư vấn và thiết kế xây dựng UQC VN 5b ngõ 299 Thụy Khuê, Bưởi, Tây Hồ, Hà Nội
Mẫu số: S03b-DN
(Ban hành theo TT số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của BTC)
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Số hiệu: TK 621
Trích quý 3 năm 2015
Đơn vị tính: đồng
Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng
Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
Số dư đầu kỳ X X
Số phát sinh 11/8 XK
62
Xuất xi măng dùng
cho CT 05 1521 25.240.000
12/8 HĐ 1089
Mua thép xuất dùng
ngay cho CT 05 1121 15.752.000 29/8 HĐ
0124
Mua đá 1x2 xuất
dùng ngay cho CT05 1111 4.840.000
…..
10/9 XK
65 Xuất kho gạch dùng
cho CT 05 1521 2.456.000
12/9 HĐ 2234
Mua cát đen xuất ngay
cho CT05 331 24.000.000
….
20/9 XK 71
Xuất kho thép dùng
cho CT 05 1521 16.820.000
….
30/9 TH
3.15 Kết chuyển chi phí
NLVL tt Q3 –CT05 154 1.647.290.000
Cộng phát sinh 1.647.290.000 1.647.290.000
Số dư cuối kỳ X X
Chuyên đề thực tập cuối khóa
Ngày 30 tháng 09 năm 2015
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc