2.2 Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty
2.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Lực lượng công nhân trực tiếp là đội ngũ chính trong việc thi công, hoàn thành công trình, chất lượng của đội ngũ công nhân có ảnh hưởng quan trọng đến tiến độ thi công cũng như chất lượng công trình. Trong giá thành sản phẩm xây lắp của Công ty, chi phí NCTT thường chiếm 10 -15%, với một công trình xây lắp thì đây là một khoản chi phí lớn.
Vì vậy, việc hạch toán đầy đủ và chính xác chi phí NCTT nhằm tính lương chính xác, kịp thời cho người lao động, thực hiện phân bổ lương cho các đối tượng sử dụng, quản lý quỹ lương của công ty. Ngoài ra, việc hạch toán này còn cung cấp thông tin hữu hiệu cho lãnh đạo Công ty ra quyết định đúng đắn để dùng đòn bẩy tiền lương, khuyến khích họ nâng cao tinh thần trách nhiệm lao động.
*Chi phí NCTT của công ty bao gồm: tiền lương chính, lương làm thêm ngoài giờ, lương ngoài các khoản trợ lương (các khoản trợ cấp và tiền lưởng), lương phụ của công trực tiếp tham gia xây lắp công trình.
Chi phí NCTT không bao gồm các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp xây lắp. Các khoản này được đưa vào chi phí sản xuất chung.
*Nguyên tắc kế toán chi phí NCTT:
Ngành xây dựng có đặc điểm khác hẳn với những ngành công nghiệp khác, công việc mang tính chất thời vụ, địa điểm thi công không cố định nên ngoài lực lượng lao động trong danh sách, Công ty còn phải thuê thêm lao động ở bên ngoài.
Vì vậy, số lượng lao động trong từng đội là không cố định mà thay đổi theo mùa vụ, theo từng công trình.
*Chứng từ sử dụng: Bảng thanh toán tiền lương, bảng phân bổ tiền lương, ...
*Tài khoản hạch toán: TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”.
*Quy trình kế toán:
Chuyên đề thực tập cuối khóa
Đối với lao động trực tiếp thuộc đội thi công: Công ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian. Cơ sở để tính lương theo hình thức này là: Bảng chấm công.
Căn cứ vào hệ số, cấp bậc lương và thời gian làm việc:
Lương
tháng = Lương tối thiểu X Hệ số
X Số ngày
công thực tế 26 ngày
Đối với lao động thuê ngoài: Công ty trả lương theo hình thức trả lương khoán. Căn cứ vào mức giá giao khoán để lập dự toán cho các khoản mục chi phí trong đó có khoản mục nhân công trực tiếp và có kế hoạch thuê mướn nhân công.
Căn cứ vào Hợp đồng lao động và khối lượng công việc nhận khoán, tổ tự tổ chức thi công dưới sự giám sát của nhân viên kỹ thuật. Khi khối lượng công việc hoàn thành, đội trưởng đội xây dựng công trình tiến hành nghiệm thu, lập Biên bản thanh quyết toán hợp đồng trong đó xác nhận khối lượng và chất lượng công việc hoàn thành và thanh toán cho các tổ theo số tiền đã thỏa thuận trong Hợp đồng lao động.
Tổng tiền lương
thực tế phải trả = Đơn giá
tiền lương X Khối lượng công việc giao khoán hoàn thành Cơ sở để tính lương của hình thức này: Hợp đồng giao khoán.
Kết thúc hợp đồng, Công ty nghiệm thu khối lượng giao khoán, đồng thời lập Bảng thanh toán thành tiền của khối lượng thực hiện trong tháng.
Tất cả các loại chứng từ như bảng chấm công, … được gửi về Phòng HC-TC để lập bảng thanh toán tiền lương. Sau đó, bảng thanh toán tiền lương được gửi cho phòng kế toán kiểm tra và hạch toán chi tiết, tổng hợp.
*Nghiệp vụ hạch toán:
1. Tiền lương tháng 9/2015 của NCTT công trình 05, kế toán ghi:
Nợ TK 622(CT05) 84.669.407đ
Có TK 334 84.669.407đ.
Chuyên đề thực tập cuối khóa
BẢNG 6: Trích bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội
Tháng 9 năm 2015 S
tt
Ghi có tài khoản Ghi
nợ tài khoản
TK 334 –Phải trả người lao động TK 338 –Phải trả phải nộp khác
Tổng cộng
Lương Khoản
khác
Cộng Có
TK 334 KPCĐ BHXH BHYT BHTN Cộng có
TK 338
A B 1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 TK 622 –Chi phí NCTT
83.129.40 7
1.540.0
00 84.669.407 -
-
-
-
-
84.669.40 7
2 TK 623 –Chi phí sử dụng MTC
12.320.00 0
630.0
00 12.950.000 -
-
-
-
-
12.950.00 0 3 TK 627 –Chi phí SXC 15.877.002 865.000 16.742.000 2.287.228 20.585.054 3.430.842 1.143.614 27.446.738 44.188.740 4 TK 642 –Chi phí
QLDN
43.004.00
0 2.430.0
00 45.434.000 908.680 8.178.120 1.363.020 454.340 10.904.160 56.338.160 5 TK 334 –Phải trả NLĐ - - - 12.783.633 2.396.931 1.597.954 16.778.518 16.778.518 Cộng 154.330.409 5.465.000 159.795.407 3.195.908 41.546.806 7.190.793 3.195.908 55.129.415 214.924.825
Người lập bảng Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Chuyên đề thực tập cuối khóa
2. Ngày 20/9/2015, tạm ứng chi phí NCTT thi công công trình 05, số tiền:
20.000.000đồng, kế toán ghi:
Nợ TK 622(CT05) 20.000.000đ
Có TK 111 20.000.000đ.
3. Ngày 30/9/2015, kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp quý III:
Nợ TK 154(CT05) 247.945.050đ
Có TK 622(CT05) 247.945.050đ.
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí NCTT sang TK 154, mở sổ chi tiết TK 622 chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. Đồng thời, kế toán vào Sổ Nhật ký chung và sổ Cái TK 622 để theo dõi tổng hợp chi phí NC cho tất cả các công trình.
BẢNG 7: SỔ CHI TIẾT TK 622 CTY CP tư vấn và thiết kế xây dựng UQC VN
5b ngõ 299 Thụy Khuê, Bưởi, Tây Hồ, Hà Nội
Mẫu số: S38-DN (Ban hành theo TT số 200/2014/TT-BTC ngày
22/12/2014 của BTC) SỔ CHI TIẾT
Tên tài khoản: Chi phí nhân công trực tiếp Số hiệu: TK 622
Đối tượng: Công trình 05 –Nhà Văn phòng Hoàng Mai Trích quý 3 năm 2015
Đơn vị tính: đồng Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng
Số phát sinh Ngà
y Số Nợ Có
Số dư đầu kỳ X X
Số phát sinh
…
31/8 BL8 Lương đội XL 3 334 65.656.238
31/8 BL8 Lương CN thuê
ngoài 334 14.890.000
…..
30/9 BL9 Lương đội XL 3 334 73.804.407
30/9 Bl9 Lương CN thuê
ngoài 334 10.865.000
….
30/9 TH
3.15 Kết chuyển chi phí
NC tt Q3 –CT05 154 247.945.050
Cộng phát sinh 247.945.050 247.945.050
Số dư cuối kỳ X X
Ngày 30 tháng 09 năm 2015
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
Chuyên đề thực tập cuối khóa
2.2.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công là loại chi phí đặc thù chỉ có trong doanh nghiệp xây lắp, gồm những chi phí liên quan tới việc sử dụng MTC nhằm thực hiện công tác xây lắp bằng máy. Do khối lượng công việc diễn ra trên quy mô lớn nên việc sử dụng máy thi công là một yếu tố quan trọng để tăng năng suất lao động, đảm bảo tiến độ thi công, hạ giá thành sản phẩm và giữ vững chất lượng công trình. Chi phí này thường chiếm 3-7% tổng chi phí sản xuất. Việc hạch toán chính xác chi phí sử dụng MTC giúp các nhà quản trị quản lý chặt chẽ việc sử dụng MTC, nâng cao hiệu quả sử dụng các loại máy móc, góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của đơn vị.
*Nội dung chi phí MTC:
Công ty có khá nhiều máy móc, đáp ứng nhu cầu thi công. Máy thi công ở công ty gồm: máy ủi, máy san, máy xúc, máy ép cọc, máy khoan,...
Chi phí sử dụng MTC bao gồm: khấu hao máy, chi phí thuê máy (gồm cả nhân công lái máy và chi phí sử dụng máy)… phục vụ trực tiếp cho hoạt động của MTC, chi phí sửa chữa, bảo dưỡng máy.
*Nguyên tắc kế toán chi phí MTC:
Để tạo quyền chủ động và nâng cao chất lượng quản lý, MTC của Công ty được giao cho các đội tùy thuộc vào chức năng sản xuất và khả năng quản lý của đội. Việc điều hành máy và theo dõi hoạt động sản xuất được sự điều khiển trực tiếp của đội và có sự giám sát chặt chẽ của Công ty.
Bên cạnh đó, để thuận tiện cho việc sử dụng MTC đối với những công trình ở xa hay MTC có giá trị lớn, các đội sẽ đi thuê máy ở bên ngoài.
*Chứng từ sử dụng: Bảng thanh toán lương, phiếu xuất kho, bảng phân bổ CCDC, bảng tính khấu hao TSCĐ (máy thi công), hoá đơn GTGT, phiếu chi, ...
*Tài khoản hạch toán: TK 623 “Chi phí sử dụng máy thi công”.
*Quy trình kế toán:
- Kế toán chi phí tiền lương của công nhân điều khiển máy: Tổ trưởng lập bảng chấm công cho công nhân lái máy. Trên cơ sở đó, kế toán tính tiền lương và
Chuyên đề thực tập cuối khóa
lập Bảng thanh toán tiền lương cho công nhân điều khiển máy và hạch toán vào TK 6231. Các khoản trích theo lương được hạch toán vào TK 627.
- Kế toán chi phí NLVL, CCDC: Để vận hành máy đòi hỏi phải có nguyên liệu, nhiên liệu như xăng, dầu, phụ tùng thay thế … để phục vụ máy.
- Chi phí khấu hao MTC: Kế toán theo dõi căn cứ vào vào sổ Chi tiết TSCĐ để tiến hành trích khấu hao. MTC dùng cho nhiều công trình thì tiến hành phân bổ.
- Các chi phí về dịch vụ mua ngoài: Thuê ngoài sửa chữa xe, máy thi công, bảo hiểm xe, .. Kế toán hạch toán vào TK 6237.
Việc thuê máy thi công được tiến hành theo phương thức thuê trọn gói theo khối lượng công việc. Theo nghĩa đó, số tiền trong Hợp đồng thuê máy thi công hoặc trong hóa đơn GTGT chính là chi phí máy thi công (gồm cả nhân công lái máy và chi phí sử dụng máy). Chi phí máy thi công này đươc tính riêng cho từng công trình, hạng mục công trình.
Ngoài Hợp đồng thuê máy, chứng từ gốc để phán ánh việc thuê ca máy thi công giữa đội thi công của công ty và bên cho thuê máy còn có thể là Hóa đơn GTGT. Cán bộ kỹ thuật và đội trưởng chịu trách nhiệm theo dõi và nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành với máy thi công thuê ngoài. Khi công việc kết thúc, lập biên bản thanh quyết hợp đồng và thanh toán tiền cho bên cho thuê.
Đội trưởng lập Bảng tổng hợp khối lượng ca MTC thực hiện để xác định chi phí MTC cho từng công trình, chuyển lên cho kế toán.
*Nghiệp vụ hạch toán:
1. Ngày 16/9/2015, chi tiền mua dầu phục vụ chạy máy thi công công trình 05 –Văn phòng HM, số tiền: 1.200.000đ, thuế VAT 10%, kế toán ghi:
Nợ TK 6237 1.200.000đ
Nợ TK 1331 120.000đ
Có TK 111 1.320.000đ
2. Tiền lương tháng 9/2015 của nhân viên điều khiển máy thi công công trình 05, kế toán ghi:
Nợ TK 6231 12.950.000đ
Chuyên đề thực tập cuối khóa
3. Khấu hao máy thi công căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao tháng 9 /2015:
Nợ TK 6234 12.387.657đ
Có TK 214 12.387.657đ.
BẢNG 8: Trích bảng tính và trích khấu hao sử dụng máy thi công
CTY CP tư vấn và thiết kế xây dựng UQC VN
BẢNG TÍNH VÀ TRÍCH KHẤU HAO SỬ DỤNG MÁY THI CÔNG
Công trình: 05 –Nhà Văn phòng Hoàng Mai Tháng 9 năm 2015
Đơn vị tính: VNĐ Tên
TSCĐ Nguyên giá Số nă m SD
Mức KH tháng
KH tính đến 31/08/15
KH tính đến 30/9/15
Giá trị còn lại tính đến
30/9/15 Máy ủi 40.000.000 7 476.190 11.904.762 12.380.952 27.619.048 Máy san 142.000.00
0 10 1.183.333 17.750.000 18.933.333 123.066.667 Máy nén 50.000.000 6 694.444 16.666.656 17.361.100 32.638.900
…..
Tổng cộng
576.420.00
0 - 12.387.65
7
237.843.01 9
250.230.67
6 326.189.324
Người lập bảng Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Chuyên đề thực tập cuối khóa
4. Ngày 20/9/2015, Chi phí thuê MTC ngoài sử dụng cho công trình 05, số ca máy: 24 ca, đơn giá:250.000đ/ca, kế toán ghi:
Nợ TK 6237 6.000.000đ
Nợ TK 1331 600.000đ
Có TK 111 6.600.000đ.
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí sử dụng MTC sang TK 154. Kế toán mở sổ chi tiết TK623, mở chi tiết cho từng CT, HMCT. Để hạch toán tổng hợp khoản mục chi phí này, kế toán định khoản các nghiệp vụ và tiến hành vào sổ Nhật ký chung, đồng thời vào Sổ cái TK623 và các TK có liên quan.
Chuyên đề thực tập cuối khóa
BẢNG 9: SỔ CHI TIẾT TK 623
CTY CP tư vấn và thiết kế xây dựng UQC VN 5b ngõ 299 Thụy Khuê, Bưởi, Tây Hồ, Hà Nội
Mẫu số: S38-DN
(Ban hành theo TT số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của BTC)
SỔ CHI TIẾT
Tên tài khoản: Chi phí sử dụng máy thi công.
Số hiệu: TK 623
Đối tượng: Công trình 05 –Nhà Văn phòng Hoàng Mai Trích quý 3 năm 2015
Đơn vị tính: đồng
Chứng từ
Diễn giải TK đối
ứng
Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
Số dư đầu kỳ X X
Số phát sinh
… 20/8 HĐ
3524 Chi mua dầu chạy MTC
thi công CT 05 111 1.356.000
31/8 BL8 Lương CN điều khiển
MTC 334 4.650.000
31/8 KH8 Khấu hao MTC 214 12.387.657
… 16/9 HĐ
5628
Chi mua dầu chạy MTC
CT 05 1111 1.200.000
20/9 HĐ 148
Chi phí thuê MTC thi
công CT05 6.000.000
30/9 BL9 Lương CN điều khiển
MTC thi công CT05 334 12.950.000 30/9 KH9 Khấu hao MTC thi công
CT05 214 12.387.657
30/9 TH 3.15
Kết chuyển chi phí sử
dụng MTC Q3 –CT05 154 66.118.971
Cộng phát sinh 66.118.971 66.118.971
Số dư cuối kỳ X X
Ngày 30 tháng 09 năm 2015
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Chuyên đề thực tập cuối khóa
2.2.4 Kế toán ch3i phí sản xuất chung
Để tiến hành hoạt động sản xuất một cách thuận lợi và đạt hiệu quả, ngoài các yếu tố cơ bản về NVL, NCTT, MTC còn một số chi phí khác xuất phát từ thực tế sản xuất như: chi phí CCDC, chi phí tiếp khác, kiểm nghiệm… Những khoản chi phí này tuy không trực tiếp cấu thành sản phẩm xây lắp nhưng lại đóng vai trò quan trọng giúp hoạt động sản xuất diễn ra nhịp nhàng, thường chiếm 5 -10% tổng chi phí. Đó là chi phí sản xuất chung.
*Chi phí sản xuất chung thường gồm: lương của nhân viên quản lý đội xây dựng, các khoản trích theo lương tính theo tỷ lệ quy định của nhân viên quản lý đội và công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân sử dụng MTC, khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động của đội và những chi phí khác liên quan đến hoạt động chung của đội xây lắp.
*Nguyên tắc kế toán chi phí sản xuất chung:
Đối với những khoản chi phí phục vụ trực tiếp cho một công trình, hạng mục công trình thì được tính luôn cho công trình, hạng mục công trình đó.
Đối với những khoản chi phí SXC liên quan đến nhiều công trình thì được tập hợp chung và phân bổ theo các khoản mục.
*Chứng từ sử dụng: Bảng thanh toán lương, phiếu xuất kho, bảng phân bổ CCDC, bảng tính khấu hao TSCĐ, hoá đơn GTGT, phiếu chi, ...
*Tài khoản hạch toán: TK 627 “Chi phí sản xuất chung”.
*Quy trình kế toán:
- Kế toán chi phí nhân viên đội: : lương của nhân viên quản lý đội xây dựng, các khoản trích theo lương tính theo tỷ lệ quy định của nhân viên quản lý đội và công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân sử dụng MTC.
Chứng từ để hạch toán tiền lương của Ban quản lý đội là Bảng chấm công.
Hình thức trả lương áp dụng là trả lương theo thời gian.
Theo đó, tiền lương phải trả cho bộ phân này căn cứ số ngày công:
Tiền lương phải
trả trong tháng = Số ngày công thực
tế trong ngày X Đơn giá một ngày công
Chuyên đề thực tập cuối khóa
Các khoản trích theo lương của công nhân quản lý đội, công nhân trực tiếp xây lắp và công nhân sử dụng MTC của Công ty tuân thủ theo đúng chế độ hiện hành.Tỷ lệ trích lập như sau:
Các khoản trích theo lương
Tính vào chi phí DN (%)
Tính vào lương NLĐ (%)
Cộng (%)
Bảo hiểm xã hội 18 8 26
Bảo hiểm y tế 3 1,5 4,5
Bảo hiểm thất nghiệp 1 1 2
Kinh phí công đoàn 2 - 2
Cộng (%) 24 10,5 34,5
Căn cứ vào đó, kế toán lập bảng phân bổ tiền lương và BHXH.
- Kế toán chi phí CCDC, khấu hao TSCĐ: Thiết bị phục vụ quản lý ở đội chủ yếu phục vụ cho mục đích quản lý ở văn phòng như máy in, máy photo,.. Việc tính toán và phân bổ khấu hao tương tự như MTC của đội. Công ty áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng để tính khấu hao TSCĐ:
Mức khấu hao
bình quân năm của TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ Số năm sử dụng
- Kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác: bao gồm các khoản chi trả tiền điện, nước, điện thoại, tiền thuê nhà, …dùng chung cho hoạt động của đội.
Cuối kỳ, đội trưởng tập hợp các chứng từ có liên quan đến khoản mục chi phí SXC chuyển lên kế toán.
*Nghiệp vụ hạch toán:
1. Ngày 14/9/2015, thanh toán tiền điện dùng cho sản xuất chung, số tiền:
1.250.000đ, thuế VAT 10%, kế toán ghi:
Nợ TK 6277 1.250.000đ
Nợ TK 1331 125.000đ
Có TK 111 1.375.000đ
2. Tiền lương tháng 9/2015 của công nhân quản lý, căn cứ bảng phân bổ tiền lương tháng 9/2015, kế toán ghi:
Nợ TK 6271 16.742.000đ
Chuyên đề thực tập cuối khóa
Có TK 334 16.742.000đ.
3. Các khoản trích theo lương tháng 9/2015 của công nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên sử dụng máy thi công và công nhân quản lý, căn cứ bảng phân bổ tiền lương tháng 9/2015, kế toán ghi:
Nợ TK 6271 27.446.738đ
Có TK 338 27.446.738đ
(CT-TK 3382- 2.287.228đ TK 3383- 20.585.054đ TK 3384- 3.430.842đ TK 3389- 1.143.614đ )
4. Phân bổ CCDC dùng cho sản xuất chung, căn cứ vào bảng phân bổ CCDC tháng 9/2015, kế toán ghi:
Nợ TK 6273 1.247.341đ
Có TK 142 1.247.341đ.
5. Khấu hao máy móc, thiết bị.. dùng cho sản xuất chung tháng 9/2015, kế toán ghi:
Nợ TK 6273 3.396.479đ
Có TK 214 3.396.479đ.
Chuyên đề thực tập cuối khóa
BẢNG 10:Trích bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
CTY CP tư vấn và thiết kế xây dựng UQC VN
BẢNG TÍNH VÀ TRÍCH KHẤU HAO TSCĐ Bộ phận quản lý doanh nghiệp
Tháng 9 năm 2015
Đơn vị tính: VNĐ Tên TSCĐ Nguyên giá
Số năm
SD
Mức KH tháng
KH tính đến 31/08/15
KH tính đến 30/9/15
Giá trị còn lại tính đến
30/9/15 Máy foto 54.000.000 5 900.000 20.700.000 21.600.000 32.400.000 Máy fax 35.000.000 3 972.222 10.694.444 11.666.667 23.333.333
…
Tổng cộng 124.000.000 X 3.396.479 52.345.560 55.742.039 68.257.961
Người lập bảng Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
6. Ngày 30/9/2015, kế toán kết chuyển chi phí sản xuất chung quý III:
Nợ TK 154 135.634.749đ
Có TK 627 135.634.749đ.
Kế toán chi phí tiến hành vào sổ chi tiết TK 627, đồng thời lập Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung. Để hạch toán tổng hợp, kế toán định khoản các nghiệp cụ phát sinh và tiến hành ghi sổ Nhật ký chung và sổ Cái TK 627
Chuyên đề thực tập cuối khóa