1.2. Kế toán các khoản phải thu, phải trả trong doanh nghiệp
1.2.2. Kế toán các khoản phải trả trong DN
1.2.2.2. Kế toán các khoản phải trả thương mại và phải trả khác
1.2.2.2.1. Kế toán phải trả cho người bán:
Phải trả cho người bán thường xảy ra trong quan hệ mua bán vật tư, công cụ dụng cụ, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ…Khi DN mua chịu sẽ dẫn đến phát sinh nghiệp vụ
thanh toán nợ phải trả, khi DN ứng trước tiền mua hàng cho người bán sẽ nảy sinh một khoản tiền nợ phải thu với người cung cấp.
Tài khoản sử dụng: TK 331: “ Phải trả người bán”.
TK 331 “ Phải trả người bán”
SDĐK: Số tiền phải trả người bán đầu kỳ - Số nợ phải trả người bán đã trả - Số nợ phải trả phát sinh khi mua hàng - Số nợ được ghi giảm do người bán chấp - Người bán trả lại tiền DN đã ứng trước nhận giảm giá , chiết khấu, trả lại hàng - Trị giá hàng nhận theo số tiền ứng trước - Số tiền ứng trước cho người bán - Số nợ điều chỉnh lại theo hóa đơn do trước
đây ghi theo giá tạm tính
SDCK: Số tiền phải trả người bán cuối kỳ Chứng từ sử dụng: hóa đơn bán hàng, hợp đồng mua bán, phiếu chi, phiếu thu….
Các nghiệp vụ phát sinh và phương pháp định khoản:
Mua hàng chưa thanh toán tiền:
Nợ TK 152, 153: trị giá vật liệu, công cụ dụng cụ mua Nợ TK 211, 213: trị giá TSCĐ mua
Có TK 331: tổng số tiền chưa thanh toán
Khoản phải thanh toán về cung cấp dịch vụ dùng cho hoạt động SXKD:
Nợ TK 621, 627, 641, 642: chi phí SXKD Có TK 331: phải trả người bán Khoản phải thanh toán về XDCB, SCL TSCĐ:
Nợ TK 241: xây dựng cơ bản dở dang Có TK 331: phải trả người bán Người bán trả lại tiền đã nhận ứng trước của DN:
Nợ TK 111, 112: khoản tiền được trả lại Có TK 331: phải trả người bán Vay ngắn hạn để thanh toán với người bán:
Nợ TK 331: phải trả người bán
Có TK 311: khoản vay ngắn hạn
Dùng tiền để thanh toán cho người bán:
Nợ TK 331: phải trả người bán
Có TK 111, 112, 113: số tiền thanh toán
Bút toán trên cũng được áp dụng trong trường hợp DN ứng trước tiền cho người bán
Khoản chiết khấu, giảm giá, trả lại hàng đã mua do không đúng với hợp đồng, kế toán ghi giảm khoản phải trả:
Nợ TK 331: phải trả người bán
Có TK 521: chiết khấu thương mại Có TK 531: hàng trả lại
Có TK 532: giảm giá hàng bán
Khấu trừ nợ phải thu ( cùng một đối tượng mua bán):
Nợ TK 311: phải trả người bán
Có TK 131: phải thu khách hàng
Trong trường hợp phải trả cho người bán bằng ngoại tệ:
+ Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch mua ngoài vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ, ghi:
Nợ TK 331: (Theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch) Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 111 (1112) (Theo tỷ giá ghi sổ kế toán).
+ Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch mua ngoài vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ, ghi:
Nợ TK 331: (Theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch) Có TK 111 (1112) (Theo tỷ giá ghi sổ kế toán)
Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi tỷ giá hối đoái).
Sơ đồ 1.9 phải trả cho người bán bằng ngoại tệ (Giống vay ngắn hạn bằng ngoại tệ)
Sơ đồ 1.10. Phải trả cho người bán bằng tiền VND
111,112,113 331 152,153,211,213
Dùng tiền để thanh toán và ứng Mua tài sản chưa thanh trước tiền cho người bán toán tiền
311 621,627,641,642 Vay ngắn hạn để thanh toán Khoản phải thanh toán về cung cấp
dịch vụ dùng cho hoạt động SXKD
152,156 241
Khoản chiết khấu, giảm giá, trả Khoản phải thanh toán về XDCB lại hàng đã mua do không SCL TSCĐ
đúng với hợp đồng
131 111,112
Khấu trừ nợ phải thu Người bán trả lại tiền (cùng một đối tượng mua bán) đã nhận ứng trước
*
4132:
TK 4131
Bên Nợ Bên Có
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái do danh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (Lỗ tỷ giá) cuối năm tài chính của hoạt động kinh doanh, kể cả hoạt động đầu tư XDCB (Doanh nghiệp SXKD có cả hoạt động đầu tư XDCB);
- Kết chuyển số chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính (Lãi tỷ giá) của hoạt động kinh doanh vào doanh thu hoạt động tài chính;
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (Lãi tỷ giá) cuối năm tài chính của hoạt động kinh doanh, kể cả hoạt động đầu tư XDCB (Doanh nghiệp SXKD có cả hoạt động đầu tư XDCB);
- Kết chuyển số chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (Lỗ tỷ giá) cuối năm tài chính của hoạt động kinh doanh vào chi phí tài chính;
Số dư bên Nợ Số dư bên Có
Số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh và đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (Lãi tỷ giá) ở thời điểm cuối năm tài chính;
Chênh lệch tỷ giá giảm nếu tỷ giá b\q liên NH nhỏ hơn tỷ giá ghi số kề toán ( đối với TK vốn bằng tiền và nợ phải thu có gốc ngoại tệ)
TK 413 (4131, 4132) TK 141, 112, 131
Chênh lệch tỷ giá tăng nếu tỷ giá gd b/q hơn NH
lớn hơn tỷ giá ghi số kế toán ( đối với các TK vốn bằng tiền và nợ phải thu có gốc ngoại tệ)
TK 311, 331,315,…
Chênh lệch tỷ giá gd b/q liên NH lớn hơn tỷ giá
ghi sổ kế toán (đối với các TK nợ phải trả có gốc ngoại tệ)
Chênh lệch tỷ giá giảm nếu tỷ giá gd b/q liên NH nhỏ hơn tỷ giá ghi sổ kế toán (đối với các TK nợ phải trả có gốc ngoại tệ)
1.2.2.2.2 Kế toán thuế và các khoản phải nộp Nhà nước:
Tài khoản sử dụng TK 333
“ Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước”: phản ánh khoản thanh toán với Nhà nước về thuế và những khoản nộp khác theo quy định .
TK 333 “ Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước”
SDĐK:Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước đầu kỳ
- Thuế, phí, lệ phí đã nộp - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước - Các khoản tiền thuế được miễn, - Các khoản nghĩa vụ phải nộp thêm do
giảm đã được thông báo truy thu tăng thu
- Số tiền đã nộp thừa đã thanh toán hoặc đã kết chuyển
SDCK: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước cuối kỳ
TK 333 có các TK cấp 2:
TK 3331 “ Thuế GTGT phải nộp”. Tài khoản này có 2 TK cấp 3:
TK 33311 “ Thuế GTGT đầu ra”.
TK 33312 “ Thuế GTGT hàng nhập khẩu”.
TK 3332 “ Thuế TTĐB”.
TK 3333 “ Thuế xuất nhập khẩu”.
TK 3334 “ Thuế TNDN”.
TK 3335 “ Thuế TNCN”.
TK 3336 “ Thuế tài nguyên”.
TK 3337 “ Thuế nhà đất, tiền thuê đất”
TK 3338 “ Các loại thuế khác”.
TK 3339 “ Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác”.
Một số công thức tính các loại thuế:
Thuế GTGT:
DN tính thuế GTGT theo 1 trong 2 phương pháp sau:
Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: khi DN mua tài sản, dịch vụ, hàng hóa…phải hạch toán thuế GTGT đầu vào, khi bán hàng hóa, dịch vụ phải lập hóa đơn GTGT, hạch toán thuế GTGT đầu ra. Cuối tháng khấu trừ thuế GTGT theo công thức:
Nếu thuế GTGT đầu ra nhỏ hơn đầu vào, thì DN chỉ khấu trừ theo thuế đầu ra thực tế, số thuế đầu vào còn lại được chuyển sang kỳ sau khấu trừ tiếp:
Tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: khi mua tài sản, dịch vụ… DN không hạch toán thuế GTGT đầu vào, khi bán hàng hóa, dịch vụ lập hóa đơn theo mẫu hóa đơn thông thường và không hạch toán thuế. Cuối tháng tính thuế GTGT theo công thức:
Đối với hàng nhập khẩu giá tính thuế GTGT bao gồm giá nhập khẩu cộng với thuế nhập khẩu( NK) và cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt( TTĐB) ( nếu có). Giá nhập khẩu bằng ngoại tệ nên khi tính thuế phải quy đổi theo tiền Việt Nam, tính theo tỷ giá giao dịch ngoại tệ bình quân liên ngân hàng.
Thuế tiêu thụ đặc biệt ( TTĐB):
Mức thuế GTGT = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào còn phải nộp
Thuế GTGT đầu ra = Doanh thu chưa thuế x Thuế suất thuế GTGT %
Thuế GTGT = ( DT chịu thuế - giá vốn hàng bán) x Thuế suất thuế GTGT % trực tiếp phải nộp
Thuế GTGT = giá hàng NK + Thuế NK, thuế TTĐB x Thuế suất thuế hàng NK phải nộp theo VNĐ theo VNĐ GTGT %
Đối với các DN SXKD trong nước sản xuất những sản phẩm chịu thuế TTĐB thì phải nộp thuế TTĐB thay cho thuế GTGT ở khâu đầu tiên tạo ra sản phẩm, hàng hóa. Thuế TTĐB được tính theo hóa đơn không GTGT như sau:
Đối với hàng nhập khẩu giá tính thuế TTĐB là giá nhập khẩu cộng với thuế nhập khẩu.
Thuế thu nhập doanh nghiệp( TNDN):
Thuế TNDN tạm tính dựa vào tổng thu nhập hàng quý và quyết toán cuối năm trên tổng thu nhập trong năm. Tổng thu nhập chịu thuế bao gồm lợi nhuận từ hoạt động SXKD, hoạt động tài chính, hoạt động khác
Các khoản điều chỉnh tăng và giảm thu nhập chịu thuế là điều chỉnh từ các khoản doanh thu, thu nhập và chi phí trong kỳ phù hợp theo phạm vi tính vào thu nhập chịu thuế của luật thuế thu nhập doanh nghiệp.
Thuế thu nhập cá nhân( TNCN):
Theo luật thuế hiện nay, nếu thu nhập bình quân một lao động lớn hơn số tiền quy định thu nhập mỗi tháng theo từng đối tượng xác định theo luật thuế thu nhập cao thì phải bị điều tiết theo thuế thu nhập cao. Cuối năm hoặc hết hạn hợp đồng trong năm phải tính toán lại và thanh toán với cơ quan thuế.
Thuế TNCN được kế toán trừ vào thu nhập của người lao động trước khi chi tiền trả cho người lao động. Kế toán công ty phải kê khai đầy đủ số người trong Giá tính thuế Giá bán chưa thuế( mẫu HĐ không thuế GTGT) =
TTĐB 100% + thuế suất thuế TTĐB %
Thuế TTĐB = Giá tính thuế TTĐB x Thuế suất thuế TTĐB
Mức thuế TNDN phải nộp = Tổng thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN %
Tổng TN = Tổng lợi nhuận + Các khoản điều chỉnh - Các khoản điều chỉnh chịu thuế kế toán trước thuế tăng TN chịu thuế giảm TN chịu thuế
đơn vị thuộc đối tượng nộp thuế, giữ chứng từ, sổ sách có liên quan đến thu nhập của từng người, nhận tờ khai của người nộp thuế và nộp cho cơ quan thuế, khấu trừ, thông báo số thuế thu nhập phải nộp của từng người và nộp cho ngân sách Nhà nước theo quy định.
Cách tính thuế theo thuế suất tăng dần khi thu nhập tăng dần:
Thuế xuất, nhập khẩu( XNK):
Thuế XNK được tính theo từng chuyến hàng XNK, được tính theo Đồng Việt Nam. Hiện nay thuế xuất khẩu tính theo giá FOB, thuế nhập khẩu tính theo giá CIF bằng ngoại tệ ghi trên hóa đơn tại cảng Việt Nam, sau đó quy ra đồng VN theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng ( BQLNH) trên thị trường ngoại tệ tại thời điểm chịu thuế.
Một số loại thuế khác:
Thuế môn bài là loại thuế phải nộp 6 tháng hoặc cả năm một lần, mức thuế do BTC quy định theo từng năm dựa vào doanh thu thực tế kinh doanh của DN.
Các khoản thuế, phí, lệ phí khác như thuế cầu đường, lệ phí trước bạ.. kế toán phải tuân thủ theo quy định tính thuế từng loại và có nhiệm vụ nộp đúng hạn theo luật. Tùy theo từng loại thuế để hạch toán và tài khoản đối ứng cho chính xác và kịp thời.
Chứng từ sử dụng: phiếu thu, phiếu chi, hóa đơn thuế GTGT,TTĐB, … Các nghiệp vụ phát sinh và phương pháp định khoản:
Thuế TTĐB và thuế xuất khẩu phải nộp ( kế toán ghi giảm doanh thu):
Nợ TK 511, 515, 711: ghi giảm doanh thu
Có TK 333: khoản thuế TTĐB, xuất khẩu phải nộp Thuế NK và một số phí, lệ phí tính vào giá mua hàng hóa, vật liệu…:
Mức thuế TN phải nộp = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNCN %
Mức thuế XNK = Số lượng hàng x Đơn giá x Tỷ giá x Thuế suất thuế phải nộp( VNĐ) XNK thực tế XNK BQLNH XNK %
Nợ TK 152, 156, 211
Có TK 333: khoản thuế NK, phí, lệ phí phải nộp Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp:
Nợ TK 821: chi phí thuế TNDN
Có TK 333: khoản thuế TNDN phải nộp
Các loại thuế, phí , lệ phí tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp:
Nợ TK 642: chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 333: thuế, phí, lệ phí phải nộp
Khoản phải nộp ngân sách Nhà nước ghi giảm nguồn vốn kinh doanh:
Nợ TK 411: nguồn vốn kinh doanh
Có TK 333: khoản phải nộp ngân sách Thuế TNCN phải nộp trừ vào lương của người lao động:
Nợ TK 334: phải trả người lao động
Có TK 333: khoản thuế TNCN phải nộp Thuế tài nguyên phải nộp tính vào chi phí sản xuất chung:
Nợ TK 627: chi phí sản xuất chung
Có TK 333: khoản thuế tài nguyên phải nộp Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ:
Nợ TK 111, 112, 131
Có TK 333: khoản thuế GTGT đầu ra phải nộp
Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp trừ vào doanh thu:
Nợ TK 511, 515, 711: doanh thu, thu nhập Có TK 333: khoản thuế GTGT phải nộp Dùng tiền để thanh toán thuế:
Nợ TK 333: khoản thuế đã nộp
Có TK 111, 112: khoản tiền thanh toán thuế Vay ngắn hạn để thanh toán thuế:
Nợ TK 333: khoản thuế đã nộp
Có TK 311: vay ngắn hạn Khấu trừ với thuế GTGT đầu vào:
Nợ TK 333: thuế GTGT đầu ra
Có TK 133: thuế GTGT đầu vào
Giảm thuế GTGT đầu ra phải nộp do giảm giá, hàng bán bị trả lại ghi giảm khoản tiền thanh toán, giảm khoản phải thu:
Nợ TK 333: khoản thuế được giảm
Có TK 111, 112, 131: giá trị thanh toán giảm Số thuế được miễn, giảm ghi tăng thu nhập khác:
Nợ TK 333: khoản thuế được miễn giảm Có TK 711: thu nhập khác
Sơ đồ 1.12. Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
111,112 333 515,511,711 Dùng tiền để thanh toán Thuế TTĐB và thuế XK phải nộp
311 156,152,211 Vay ngắn hạn để thanh toán Thuế NK( và một số phí, lệ phí)
tính vào giá gốc
133 821
Khấu trừ thuế GTGT đầu vào Thuế thu nhập doanh nghiệp 131,111,112 642 Giảm thuế GTGT đầu ra do Các loại thuế, phí, lệ phí
giảm giá, hàng bán bị trả lại tính vào chi phí QLDN
711 411
Khoản thuế được miễn, giảm Khoản phải nộp ngân sách- DNNN 334 Thuế thu nhập cá nhân
627 Thuế tài nguyên
111,112,131 Thuế GTGT phải nộp
theo phương pháp khấu trừ
511,515,711 Thuế GTGT phải nộp
theo phương pháp trực tiếp
1.2.2.2.3Kế toán phải trả người lao động:
TK 334 “ Phải trả người lao động”. TK này có 2 TK cấp 2:
TK 3341 “ Phải trả công nhân viên”.
TK 3348 “ Phải trả người lao động khác”.
TK 334 “ Phải trả người lao động”
SDĐK: Phải trả người lao động đầu kỳ - Trả lương cho người lao động - Lương phải trả cho người lao động - Trích BHXH, BHYT, KPCĐ… - Các khoản trợ cấp, BHXH,BHYT,…
- Kết chuyển sang các khoản phải thu khác, phải trả khác
SDCK: Phải trả người lao động cuối kỳ Chứng từ sử dụng: phiếu thu, phiếu chi….
Các nghiệp vụ phát sinh và phương pháp định khoản:
Lương phải trả cho nhân công trực tiếp, nhân viên phân xưởng, bộ phận XDCB, bộ phận bán hàng, bộ phận QLDN:
Nợ TK 622: chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 627: chi phí nhân viên phân xưởng Nợ TK 241: bộ phận XDCB
Nợ TK 641: bộ phận bán hàng Nợ TK 642: bộ phận QLDN
Có TK 334: khoản lương phải trả Các khoản trợ cấp BHXH, thưởng, phúc lợi….
Nợ TK 3382, 3383, 3384: KPCĐ, BHXH, BHYT Nợ TK 431: quỹ khen thưởng, phúc lợi
Có TK 334: phải trả người lao động Khi trả lương cho người lao động:
Nợ TK 334: khoản lương đã trả người lao động Có TK 111, 112: tổng số tiền trả lương Khi tính thuế TNCN tính trừ vào lương:
Nợ TK 334: phải trả người lao động Có TK 333: khoản thuế phải nộp Khoản tạm ứng của nhân viên tính trừ vào lương:
Nợ TK 334: phải trả người lao động Có TK 141: khoản tạm ứng Trích BHXH, BHYT, KPCĐ:
Nợ TK 334: phải trả người lao động
Có TK 3382, 3383, 3384: KPCĐ, BHXH, BHYT Phải thu khác khấu trừ vào lương:
Nợ TK 334: phải trả người lao động Có TK 1388: phải thu khác Chuyển lương sang các khoản phải trả khác:
Nợ TK 334: phải trả người lao động Có TK 3388: phải trả khác
Sơ đồ 1.13. Phải trả người lao động
111,112 334 622,627,241,641,642 Trả lương cho người lao động Lương phải trả cho người lao động
3338, 141
Khoản thuế TNCN, tạm ứng
3382,3383,3384,431 3382,3383,3384 Các khoản trợ cấp BHXH, KPCĐ
Trích BHXH,BHYT,KPCĐ BHYT, thưởng, phúc lợi 1388
Khấu trừ vào lương phải thu khác 3388
Chuyển phải trả khác
1.2.2.2.4Kế toán các khoản phải trả và phải nộp khác:
TK 338 “ Phải trả và phải nộp khác” phản ánh các khoản phải trả khác trong DN.TK 338 có các TK cấp 2:
TK 3381: “ TS thừa chờ giải quyết” – TS thừa chưa xác định được nguyên nhân TK 3382: “ Kinh phí công đoàn”
TK 3383: “ Bảo hiểm xã hội”
TK 3384: “ Bảo hiểm y tế”
TK 3385: “ Phải trả về cổ phần hóa”
TK 3386: “ Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn”
TK 3387: “ Doanh thu chưa thực hiện”
TK 3388: “ Phải trả khác”
TK 3389: “ Bảo hiểm thất nghiệp”
TK 338 “ Phải trả, phải nộp khác”
SDĐK: Khoản phải trả,phải nộp khác đầu kỳ
- Khoản phải trả, phải nộp khác đã trả, - Khoản phải trả, phải nộp khác phát sinh đã nộp trong kỳ
SDCK: Khoản còn phải trả, phải nộp khác cuối kỳ
Chứng từ sử dụng: Phiếu thu, chi, phiếu nhập kho, xuất kho, hóa đơn bán hàng…
Các nghiệp vụ phát sinh và phương pháp định khoản:
Kế toán KPCĐ, BHYT, BHXH, BHTN:
Trích lập các quỹ từ lương:
Nợ TK 334: phải trả người lao động
Có TK 3382, 3383, 3384: KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN Cấp trên cấp bổ sung:
Nợ TK 111,112: khoản tiền được cấp Có TK 3382, 3383, 3384