Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC CẤP HUYỆN
1.1. Cơ sở lý luận về kiểm soát chi thường xuyên ngân sách Nhà nước cấp huyện
1.1.3. Nội dung kiểm soát chi thường xuyên từ ngân sách nhà nước
Nội dung KSC thường xuyên NSNN qua KBNN được quy định cụ thể tại Điều 6, Thông tư 62/2020/TT-BTC ngày 22/6/2020 của Bộ Tài chính hướng dẫn kiểm soát, thanh toán các khoản chi thường xuyên từ NSNN qua KBNN. Được thể hiện chủ yếu qua các nội dung sau:
1.1.3.1. Kiểm soát công tác lập dự toán chi thường xuyên ngân sách
“Lập dự toán là khâu mở đầu của một chi trình NSNN. Những khoản chi thường xuyên một khi đã được ghi vào dự toán chi và đã được cơ quan quyền lực Nhà nước xét duyệt được coi là chỉ tiêu pháp lệnh.
Dự toán chi thường xuyên là một bộ phận rất quan trọng của dự toán chi ngân sách Nhà nước. ” (Giáo trình Quản lý TCC, NXB Tài chính, 2009).
Lập dự toán chi thường xuyên NSNN nhằm mục đích để phân tích, đánh giá tình hình quản lý và sử dụng kinh phí chi thường xuyên của NSNN, phân tích khả năng và nhu cầu các nguồn tài chính của Nhà nước để có căn cứ khoa học và thực tiễn cho việc xác định đúng đắn các chỉ tiêu thu chi ngân sách Nhà nước hàng năm.
+ Yêu cầu của việc lập dự toán chi thường xuyên ngân sách: Tại Điều 42 Luật NSNN 2015:
“- Phải được tổng hợp theo từng khoản chi, và theo cơ cấu chi ;
Dự toán chi thường xuyên được lập trên cơ sở nhiệm vụ được giao, nhiệm vụ được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt, chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định. Việc lập dự toán ngân sách của các cơ quan nhà nước thực hiện chế độ tự chủ, tự chịu trách nhiệm về sử dụng biên chế và kinh phí quản lý hành chính; đơn vị sự nghiệp công lập thực hiện quyền tự chủ,tự chịu trách nhiệm về thực hiện nhiệm vụ, tổ chức bộ máy, biên chế và tài chính thực hiện theo quy định của Chính phủ”.
- Lập theo đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi ngân sách hiện hành, trong đó chủ động sắp xếp thứ tự các nhiệm vụ chi ưu tiên theo mức độ cấp thiết để chủ động điều hành, cắt giảm trong trường hợp cần thiết.
- Phải căn cứ vào điều kiện và nguồn kinh phí để lựa chọn các hoạt động/dự án cần ưu tiên bố trí vốn; thực hiện tiết kiệm chi thường xuyên ngay từ khâu bố trí dự toán gắn với cơ chế quản lý, cân đối theo kế hoạch trung
hạn. Rà soát, lồng ghép các chế độ, chính sách, nhiệm vụ chi thường xuyên tránh chồng chéo, lãng phí.
- Lập dự toán đảm bảo thời gian quy định; thuyết minh về cơ sở pháp lý, chi tiết tính toán và giải trình cụ thể.
+ Căn cứ của việc lập dự toán: Tại Điều 41 Luật NSNN 2015:
“1. Nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội và bảo đảm quốc phòng, an ninh, đối ngoại, bình đẳng giới.
2. Nhiệm vụ cụ thể của các bộ, cơ quan ngang bộ, cơ quan thuộc Chính phủ, cơ quan, tổ chức khác ở trung ương, các cơ quan, tổ chức, đơn vị ở địa phương.
3. Quy định của pháp luật về định mức phân bổ ngân sách, chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi ngân sách nhà nước.
4. Phân cấp nguồn thu, nhiệm vụ chi ngân sách và tỷ lệ phần trăm (%) phân chia đối với các khoản thu phân chia và mức bổ sung cân đối ngân sách của ngân sách cấp trên cho ngân sách cấp dưới.
5. Văn bản pháp luật của các cấp, cơ quan nhà nước có thẩm quyền hướng dẫn xây dựng kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội và dự toán NSNN năm sau.
6. Kế hoạch tài chính 05 năm, kế hoạch tài chính - ngân sách nhà nước 03 năm, kế hoạch đầu tư trung hạn nguồn ngân sách nhà nước.
7. Tình hình thực hiện ngân sách nhà nước năm trước.
8. Số kiểm tra dự toán thu, chi ngân sách thông báo cho các cấp, các cơ quan, tổ chức, đơn vị có liên quan”.
+ Trình tự kiểm soát chi thường xuyên
Bước (1): UBND cấp tỉnh/Thành phố trực thuộc Trung ương hướng dẫn và giao số kiểm tra dự toán ngân sách cho huyện/thị xã.
Bước (2): UBND huyện/thị xã tổ chức hội nghị triển khai xây dựng dự toán ngân sách và giao số kiểm tra cho các phòng, ban, ngành, đoàn thể.
Lập và tổng hợp dự toán: Bước (3): Các phòng, ban, ngành, đoàn thể lập dự toán chi thường xuyên ngân sách của đơn vị mình.
Bước (4): UBND huyện/thị xã (Phòng Tài chính - Kế hoạch-Kế hoạch) làm việc với các phòng, ban, ngành, đoàn thể về dự toán chi thường xuyên; kế toán tổng hợp và hoàn chỉnh dự toán chi thường xuyên ngân sách.
Bước (5): UBND huyện/thị xã trình thường trực HĐND cùng cấp xem xét cho ý kiến về dự toán chi thường xuyên ngân sách.
Bước (6): Căn cứ vào ý kiến của thường trực HĐND huyện/thị xã, UBND cùng cấp hoàn chỉnh lại dự toán và gửi Sở Tài chính - kế hoạch.
Bước (7): Sở Tài chính - kế hoạch tổ chức làm việc về dự toán ngân sách với các thị xã/huyện; tổng hợp và hoàn chỉnh dự toán cấp tỉnh/Thành phố trực thuộc Trung ương báo cáo UBND cùng cấp.
Phân bổ và quyết định giao dự toán: Bước (8): Sở tài chính - kế hoạch giao dự toán NS chính thức cho các huyện/thị xã.
Bước (9): UBND huyện/thị xã chỉnh lại dự toán ngân sách gửi đại biểu HĐND huyện/thị xã trước phiên họp của HĐND huyện/thị xã về dự toán ngân sách; HĐND huyện/thị xã thảo luận và quyết định dự toán ngân sách.
Bước (10): UBND huyện/thị xã giao dự toán cho các phòng, ban, ngành, đoàn thể, đồng gửi Phòng Tài chính - Kế hoạch - kế hoạch huyện/thị xã, Kho bạc nhà nước huyện/thị xã;thực hiện công khai dự toán ngân sách huyện/thị xã.
1.1.3.2. Kiểm soát chấp hành dự toán chi thường xuyên ngân sách
Chấp hành dự toán chi thường xuyên là là khâu thứ hai của chu trình kiểm soát ngân sách Nhà nước, là một trong những nội dung quan trọng của chấp hành dự toán chi ngân sách Nhà nước. Thời gian tổ chức chấp hành ngân sách Nhà nước ở nước ta được tính từ ngày 01 tháng 1 đến hết ngày 31 tháng 12 năm dương lịch.
“Mục tiêu cơ bản của việc tổ chức chấp hành dự toán chi thường xuyên là đảm bảo đầy đủ, kịp thời nguồn kinh phí của ngân sách Nhà nước cho công tác hoạt động thường xuyên một cách hợp lý, tiết kiệm và hiệu quả. Để đạt được mục tiêu cơ bản đó, trong việc chấp hành dự toán chi thường xuyên cần phải thực hiện đầy đủ các yêu cầu sau :
- Đảm bảo phân phối nguồn vốn một cách hợp lý, tập trung có trọng điểm trên cơ sở dự toán chi đã được xác định. Do đó cần phải quy định lại chế độ lập và duyệt kế hoạch cấp phát hàng quý vừa đơn giản vừa khoa học đảm bảo cấp phát theo kế hoạch với thứ tự ưu tiên đựợc quy định bằng pháp luật. Đồng thời phải thực hiện nghiêm ngặt khoản dự trữ tài chính để xử lý khi có nhu cầu hoặc mất cân đối giữa thu và chi trong quá trình chấp hành.
- Phải đảm bảo việc cấp phát vốn, kinh phí một cách kịp thời, chặt chẽ, tránh mọi sơ hở gây lãng phí, tham ô làm thất thoát nguồn vốn của ngân sách Nhà nước.
- Trong quá trình sử dụng các khoản vốn, kinh phí do ngân sách Nhà nước cấp phải hết sức tiết kiệm nhằm nâng cao hiệu quả kinh tế - xã hội của mỗi khoản chi đó.
Do sự hạn hẹp của nguồn vốn ngân sách Nhà nước, do khả năng dự đoán diễn biến về kinh tế xã hội chưa cao nên chắc chắn giữa thực tế diễn ra trong quá trình chấp hành với dự toán chi sẽ có những khoảng cách nhất định. Đặc biệt, trong hoàn cảnh nước ta còn có thể phát sinh những khoản chi đột xuất thuộc hoạt động thường xuyên mà quản lý Nhà nước phải lo toan, nên càng đòi hỏi trong quá trình chấp hanhhf dự toán chi thường xuyên phải có sự điều phối linh hoạt.” (Giáo trình Quản lý TCC, NXB Tài chính, 2009).
Tuân thủ nguyên tắc thanh toán trực tiếp qua kho bạc nhà nước. Mọi khoản kinh phí chi trả từ ngân sách Nhà nước của các đơn vị trực thuộc huyện/thị xã phải do kho bạc trực tiếp thanh toán: Các đơn vị căn cứ vào giấy
rút dự toán kinh phí đã được duyệt để đến Kho bạc Nhà nước trực tiếp rút tiền. Kho bạc Nhà nước thực hiện việc thanh toán chi trả khoản chi ngân sách nhà nước căn cứ vào dự toán được giao và có quyền từ chối thanh toán các khoản chi không đủ điều kiện.
Cùng với việc cấp phát các nguồn kinh phí thì cơ quan tài chính phối hợp với Kho bạc Nhà nước kiểm tra, giám sát việc thực hiện chi tiêu và sử dụng ngân sách tại các đơn vị. Trường hợp phát hiện các khoản chi vượt quá nguồn cho phép, sai chính sách, chế độ hoặc đơn vị không chấp hành chế độ báo cáo thì có quyền yêu cầu Kho bạc Nhà nước tạm dừng thanh toán.
1.1.3.3. Kiểm soát, quyết toán chi ngân sách Nhà nước
Quyết toán chi thường xuyên ngân sách huyện/thị xã là tổng kết quá trình thực hiện dự toán chi thường xuyên ngân sách huyện/thị xã nhằm đánh giá kết quả hoạt động của một năm, từ đó rút ra ưu, nhược điểm và bài học kinh nghiệm cho công tác kiểm soát chi thường xuyên ngân sách huyện/thị xã
* Hồ sơ thanh toán: Khi có nhu cầu chi, ngoài các hồ sơ gửi KBNN một lần (dự toán chi NSNN; bản đăng ký biên chế quỹ lương, học bổng, sinh hoạt phí...) đơn vị sử dụng NSNN gửi KBNN nơi giao dịch các hồ sơ, tài liệu, chứng từ thanh toán có liên quan sau: Giấy rút dự toán NSNN; Các hồ sơ khác phù hợp với tính chất của từng khoản chi đã quy định như: Bản dự trù, quyết toán tổ chức hội nghị, bản quyết toán công tác phí phí, quyết định chỉ định thầu, quyết định phê duyệt kết quả đầu thầu, quyết định phê duyệt kết quả chào hàng cạnh tranh, hợp đồng kinh tế, biên bản nghiệm thu, hóa đơn, phiếu thu, phiếu chi…
* KBNN kiểm soát hồ sơ của đơn vị, bao gồm: Kiểm soát, đối chiếu các khoản chi so với dự toán NSNN, bảo đảm các khoản chi phải có trong dự toán NSNN được cấp có thẩm quyền phân bổ. Kiểm tra, kiểm soát tính hợp pháp, hợp lệ của các hồ sơ, chứng từ theo quy định đối với từng khoản chi. Kiểm
tra, kiểm soát các khoản chi bảo đảm đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quy định. Các khoản chi phải bảo đảm định mức, tiêu chuẩn đã quy định như: Định mức chi tiêu hội nghị, công tác phí, các tiêu chuẩn như điện thoại, mua sắm, sử dụng ô tô… Các khoản chi phải tổ chức đấu thầu, chào hàng cạnh tranh, chỉ định thầu. Đối với các khoản chi chưa có chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi NSNN, KBNN căn cứ vào dự toán NSNN đã được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền phân bổ để kiểm soát và thanh toán cho đơn vị
* Sau khi kiểm soát hồ sơ, chứng từ chi của đơn vị, KBNN thực hiện Trường hợp đảm bảo đầy đủ các điều kiện chi theo quy định, KBNN làm thủ tục chi trả, thanh toán cho đơn vị sử dụng NSNN theo quy định. Trường hợp chưa đủ điều kiện thanh toán, nhưng thuộc đối tượng được tạm ứng, KBNN làm thủ tục tạm ứng cho đơn vị sử dụng NSNN theo quy định. Các khoản này chưa được ghi chi NSNN mà để theo dõi tạm ứng. Sau khi có đủ hồ sơ chứng từ sẽ thực hiện thanh toán tạm ứng. Trường hợp không đủ điều kiện chi, KBNN được phép từ chối chi trả, thanh toán. Các đơn vị sử dụng NSNN hoàn thiện các thủ tục, đáp ứng đầy đủ các điều kiện chi như bổ sung dự toán, bổ sung chứng từ, xem xét lại tiêu chuẩn, định mức phù hợp sau đó gửi lại KBNN để kiểm tra và thanh toán.
Sau khi thực hiện xong công tác khoá sổ cuối ngày 31 tháng 12 hàng năm, số liệu trên sổ sách của mỗi đơn vị phải đảm bảo cân đối và khớp đúng với số liệu của Kho bạc cả về tổng số và chi tiết. Khi đó đơn vị mới được tiến hành lập báo cáo quyết toán năm để gửi xét duyệt. Đơn vị dự toán cấp dưới lập báo cáo quyết toán năm gửi đơn vị dự toán cấp trên. Trong thời gian tối đa 20 ngày kể từ ngày nhận được báo cáo quyết toán của các đơn vị dự toán cấp dưới, đơn vị dự toán cấp trên có trách nhiệm xét duyệt quyết toán và thông báo kết quả xét duyệt quyết toán cho đơn vị dự toán cấp dưới. Sau 10 ngày kể
từ ngày nhận được thông báo xét duyệt quyết toán của đơn vị dự toán cấp trên, đơn vị dự toán cấp dưới không có ý kiến gì thì coi như đã chấp nhận để thi hành.