GIÁM SÁT CÁC KI M SOÁT Ể 3.1 Giám sát thường xuyên và định kỳ
3.2 Báo cáo các thi u sót c a KSNB ế ủ
Doanh nghiệp có các chính sách, thủ tục để đảm bảo thực hiện kịp thời các biện pháp sửa chữa đối với các thiếu sót của KSNB không?
BGĐ có xem xét các ý kiến đề xuất liên quan đến hệ ống KSNB đưa ra bởi KTV độc lập th (hoặc KTV nội bộ) và thực hiện các đề xuất đó không?
Bộ phận kiểm toán nội bộ có gửi báo cáo phát hiện các thiế u sót c ủa KSNB lên BQT
Đánh giá rủi ro trong giai đoạ ậ n l p k hoạch ki m toán BCTC ế ể
SVTH: Lê Đình Dạ Thi Trang 47
CÁC THÀNH PH N C A KSNB Ủ Có Không N/A Mô tả/ Ghi chú hoặc Ban k ểm soát kịp thời không? i
Bộ phận kiểm toán nội bộ có theo dõi các biện pháp sửa chữa của BGĐ không?
Bộ phận kiểm toán nội bộ có quyền tiếp cận trực tiếp BQT hoặc Ban Kiểm soát không?
Kết luận của KTV
Bảng 3.5 B ng k ả ết luậ n c ủa KTV v h ề ệ thố ng KSNB c ấp độ toàn doanh nghi p ệ
3.2.2.4 Phỏng vấn BGĐ về gian lận cấp độ toàn doanh nghiệp
Câu 1: Cách đánh giá rủ i ro c a ban qu n lí i v i báo cáo tài chính có th b ủ ả đố ớ ể ị sai lệch tr ọng yế u do gian l n ậ
Công ty chưa có gian lậ n nào x ảy ra trước đây. Giám đốc tài chính đưa ý kiế n về rủi ro rằng Báo cáo tài chính có th b ể ị sai lệ ch do gian l n là th p: ậ ấ
Bảng cân đối kế toán:
Hàng t n kho là kho n m c c r i ro th p b i vì Công ty th c hi n ki m kê hàng ồ ả ụ ó ủ ấ ở ự ệ ể tồn kho hàng tháng.
Khoản ph i tr ả ả được đánh giá là rủ i ro th p b i vì Công ty th c hi ấ ở ự ện đố i chi u hàng ế thán g để kiểm tra, ph t hi á ện ra sự sai lệch có ể c gi th ó ữa công ty và các nhà cung cấ p.
Khoản ph i thu: t t c kho n ph i thu t công ty m . ả ấ ả ả ả ừ ẹ Báo cáo k t qu ho ế ả ạt độ ng kinh doanh:
Chi phí: r ủi ro được đánh giá là thấ p b ởi vì giám đố c tài chính chu n b báo c ẩ ị áo quản tr ị hàng tháng để phân tích s bi ự ến độ ng trong tháng và ph t hi n ra á ệ nguyên nhân
Yếu tố gây ra r i ro có sai sót ủ
trọng y u ế ở c ấ p đ ộ toàn DN Các KS giúp giảm rủi ro Các thủ tục kiểm toán cơ bản bổ sung BQT/BGĐ chưa xây dựng
chương trình đánh giá rủi ro kinh doanh
Doanh nghi p có phân chia ệ trách nhi m giám sát trong ệ từng quy trình
Không có
Hệ thống KSNB không được quy định rõ trong chính sách công ty.
Nên quy định vào điều lệ công ty
Thực hi n ph ng v ệ ỏ ấn nhân viên công ty và kiểm tra l i h ạ ệ thố ng KSNB.
Đánh giá rủi ro trong giai đoạ ậ n l p k hoạch ki m toán BCTC ế ể
SVTH: Lê Đình Dạ Thi Trang 48
sai sót . Không có những bi ến độ ng nhiều hàng tháng. Tất cả các chi phí đề u phù hợp với dự t oán.
Doanh thu: r ủi ro được đánh giá là thấ p b ởi vì giá bán đượ c ki m soát b i công ty ể ở mẹ.
Câu 2 : Hệ thố ng k toán và h ế ệ thố ng ki m soát n i b mà Ban qu ể ộ ộ ản lí đặt ra để phát hi ện nhữ ng r i ro ủ .
Không có các chính sách chính th c v h ứ ề ệ thố ng ki m soát n i b c a Cô ể ộ ộ ủ ng ty để xác đị nh rủi ro, T ổng giám đốc và giám đố c tài chính luôn nhận thức về rủi ro mà công ty đang đối mặt.
Câu 3: S ự hiể u bi t c a ban qu ế ủ ản lí liên quan đế n h ệ thố ng k toán và ki ế ểm soát nội b ộ để ngăn ngừ a và phát hiệ ỗi. n l
Giám đốc tài chính chịu trách nhiệm vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ, thủ tục kiểm soát được th c hi ự ện thường xuyên để phát hiện sai sót và gian lận.
Bảng câu hỏi: để đảm b o r ng t t c các th t ả ằ ấ ả ủ ục đượ c th c hi n và tránh b ự ệ ỏ sót trong quá trình th c hi n công vi c. Nhân viên s ự ệ ệ ẽ đánh dấ u lên b n câu h i sau khi ả ỏ thực hi n công vi c t ệ ệ ừng bước. Các trưở ng ph ng s ki m tra b ng câu h ò ẽ ể ả ỏi để đả m b ảo không th t c nào b b ủ ụ ị ỏ sót.
Về h ệ thố ng k toán: ế
Nợ: đố i chiếu hàng tháng công nợ với nhà cung c ấp để tránh sự sai lệch và ghi thiếu nợ ph ải trả .
Hàng t n kho: ki ồ ểm kê hàng tháng đượ c th c hi ự ện và đố i chi u v i s ế ớ ổ sách để ểm ki tra chênh lệch cũng như sự biển thủ.
Báo cáo qu n tr ả ị: giám đố c tài chính chu n b báo cáo qu n tr ẩ ị ả ị hàng tháng để phân tích tình hình tài chính trong tháng. Báo cáo này bao g m phân tích chi phí và thu ồ nhập để xác đị nh các xu hướng b ất thườ ng trong tháng.
Mỗi b ph ộ ận đều có trưở ng ph òng để chịu trách nhi m qu n lí ho ệ ả ạt độ ng c a phòng ủ đó. Tất cả các thủ t ục hướng đế n phát hi ện và ngăn ngừa lỗi và gian lận.
Câu 4: Nhà qu n tr có nh n th c b t c gian l n nào ả ị ậ ứ ấ ứ ậ ảnh hưởng đế n công ty hoặc những gian l ận đáng nghi mà công ty đang kiểm tra.
Gian l n có th ậ ể được ngăn ngừ a ho c phát hi n b ặ ệ ởi môi trườ ng l m vi c, thói quen à ệ tốt, m i quan h t t và h ố ệ ố ợp tác gi a các nhân viên và m i liên l c t ữ ố ạ ốt gi a nhà qu n lí ữ ả và nhân viên. Không có gian l ận như thế ảy ra đối vớ x i công ty t ừ trước đế n nay..
Câu 5: Ban qu n lí có phát hi n ra b ả ệ ất cứ sai l ch tr ệ ọng yế u nào không?
Không có sai sót trọng y ếu nào đượ c phát hi ện.
Câu 6: Phỏ ng v n v ấ ề địa điể m c a các công ty con, b ủ ộ phậ n, lo i nghi p v , s ạ ệ ụ ố dư tài khoả n hoặc các lo ại báo cáo tài chính, nơi khoả n mục có khả năng có sai sót cao, ho c kho n m c mà r i ro gian l n có th t n t i, và có th ặ ả ụ ủ ậ ể ồ ạ ể đượ c th ực hiện bởi ban giám đốc.
Đánh giá rủi ro trong giai đoạ ậ n l p k hoạch ki m toán BCTC ế ể
SVTH: Lê Đình Dạ Thi Trang 49
Việt Nam, công ty ch có 1 nhà máy Khu Công nghiệp MNO, t nh XYZ. ỉ ở ỉ Câu 7: Ch ức năng của hệ thống kiểm toán nội bộ của công ty và kiểm toán nội bộ có xác định được gian lận hoặc bất cứ sự yếu kém nghiêm trọng nào trong hệ thống kiểm soát nội bộ không?
Do ph m vi ho ạ ạt độ ng nh , Công ty không thi t l p ch ỏ ế ậ ức năng kiể m toán n i b ộ ộ.
Không có kết quả không mong đợ i do thiếu ch ức năng kiể m toán nộ ộ i b . Tuy nhiên, c ó những cu c ki ộ ểm tra định kì đượ c th c hi n b ự ệ ởi ki m toán n i b ể ộ ộ ở M ỹ, đặ c bi t là ệ cuộc kiểm tra gần đây vào tháng 9 năm 2007, không tìm thấy sai sót trọng yếu trong kiểm soát n ội bộ ủ c a Công ty.
Câu 8: Ban giám đố c liên l c v ạ ới nhân viên, quan điể m c a h ủ ọ thế nào v t ề ập quán kinh doanh, thái độ cư xử đạo đứ , như là dự c a vào các chuẩn m ực đạo đứ c hoặc hệ thống ki m soát. ể
Ban giám đố c truy ền đạ ằng các thư từ, thư điệ t b n tử, cuộc h ọp, văn bản, hướ ng dẫn ho ạt độ ng .
Câu 9: Các th t c ki m soát mà Ban qu n lí th c hi ủ ụ ể ả ự ện đố ớ i v i các bút toán ghi sổ Nhật ký? Làm thế nào để đảm bảo các bút toán nh ật kí đượ c thông qua b i ch ở ỉ những cá nhân có th m quy ẩ ền và đượ c ki m tra b ể ởi ngườ i chị u trách nhi ệm?
Tất c ả các điề u ch nh tr ỉ ọng y ếu đượ c T ổng giám đốc và giám đố c tài chính ch ấp thuận. Giám đốc tài chính cũng phân công công việc để nhân viên có thể giảm sát và kiểm tra l ẫn nhau. Điề u này giúp công ty phát hi n l ệ ỗi trong cơng việc.
Câu 10: Nhận ra nh ững trườ ng h p vi ph m do nh ng gian l n, l i, không ợ ạ ữ ậ ỗ tuân th v ủ ới luậ t ho ặc điều lệ hoặ c nh ững điều trái qui định khác trong năm .
Không có
K ết luậ n : Sau khi ph ng v ỏ ấn BGĐ của đơn vị KTV nh n th y r i ro ch y u là do ậ ấ ủ ủ ế doanh nghiệp chưa có chính sách KSNB rõ ràng.
3.2.2.5 Đánh giá KSNB ở các chu trình kinh doanh Hiểu biết v các khía c nh kinh doanh ề ạ
Thông tin về các loại hàng t n kho: ồ
Hàng tồn kho ch y u là h ủ ế ải sản khô và tươi đã qua đóng gói . Nguyên v t li u: h ậ ệ ải sản tươi số ng, ch ất phụ gia, bao bì,…
Công cụ d ng c ụ ụ: là nhưng dụ ng c dùng cho s n xu t mà không ph ụ ả ấ ải là tài sả n Hàng hóa: các sản ph ẩm tươi sống đã qua chế ến và đóng gói. bi
Đặc điểm, tính chất:
Hàng hóa chủ y u có 2 d ế ạng chính: tươi số ng qua c ấp đông và hả ả i s n s y khô. ấ
Đánh giá rủi ro trong giai đoạ ậ n l p k hoạch ki m toán BCTC ế ể
SVTH: Lê Đình Dạ Thi Trang 50
Hạn s d ng: ử ụ thường các m ặt hàng tươi số ng qua c ấp đông bả o qu n ch ả ỉ được ít hơn 3 tháng, còn các h i s ả ản khô có h n s d ng t ạ ử ụ ừ 6 tháng đến 1 năm
Cách b o qu ả ản, lưu trữ hàng t n kho: ồ
B ảo quả n: Đối với h ải s ản tươi số ng, nhi ệt độ ố t t nh ất để bảo quản là nhỏ hơn 0 o C. Các mặt hàng h ải sả n s ấy khô, được bả o qu n v ả ới nhi ệt độ ừ t 15-20 C. Vi O ệc bả o qu ản được thực hiện đúng như yêu cầu tránh gây hỏng móc hàng tồn kho
Lưu trữ Hàng hóa được lưu trữ : ngay tại kho lạnh của công ty, có bảo vệ nghiêm ngặt để hạn chế rủi ro mất hàng tồn kho.
Các thông tin v s n xu ề ả ất:
Các thông tin này đã được trình bày ph n tìm hi ở ầ ểu khách hàng và môi trườ ng kinh doanh.
Ảnh hưở ng c ủa lao động đế n sản xuất:
Lao độ ng sản xuất: được tuyển dụng thông qua xem xét hồ sơ và phỏ ng vấn chuyên môn đố i với các kỹ sư. Sau khi tuyể n dụng sẽ được đào tạ o ngắn h ạn trướ c khi làm việc chính thức.
Luân chuy n hàng t n kho n ể ồ ội bộ ữ gi a các b ph ộ ận: không có nghi p v ệ ụ nào như vậy.
Hiểu biết v chính sách k toán áp d ng: ề ế ụ
Phương pháp kế toán và tính giá HTK: Phương pháp kê khai thườ ng xuyên. Tính giá hàng t ồn kho theo phương pháp bình quân gia quyề n
Mô t ả phương pháp tậ p h ợp chi phí tính giá thành: Chi phí phát sinh đượ ậ c t p h ợp theo tháng vào tài khoản 154 và k t chuy n vào giá v ế ể ốn hàng bán tương ứ ng v i doanh ớ thu ghi nh n. ậ
So sánh chính sách k toán áp d ng : Phù h p v ế ụ ợ ới quy đị nh c a chu n m c, ch ủ ẩ ự ế độ ế k toán và có nhất quán v ới năm trước.
Các ướ c tính kế toán và xét đoán sử dụng: Công ty thườ ng không thực hiện lập dự phòng gi ảm giá hàng tồ n.
Các thay đổ i chính sách kế toán và các ướ c tinh kế toán: không có Mô tả chu trình: “ Hàng t n kho, giá thành và giá v ồ ốn”
Đánh giá rủi ro trong giai đoạ ậ n l p k hoạch ki m toán BCTC ế ể
SVTH: Lê Đình Dạ Thi Trang 51
STT
Mô tả các nghiệp v ụ trọng yếu c a ủ
chu trình
Thủ ụ t c kiểm soát
Thẩm quyền phê
duyệt
Tài liệu kèm theo
1 Đề nghị mua hàng
Xem xét lượng hàng tồn trong kho với đề ngh mua thêm. ị
Phó Giám đốc
Phiếu đề nghị mua hàng 2 Nhập nguyên
vật li u vào ệ kho
Đế m hàng, so sánh s lư ố ợ ng v i phiếu ớ giao hàng. Th t c nh p hàng vào kho ủ ụ ậ có s tham gia ch ng ki n c a th ự ứ ế ủ ủ kho và 1 nhân s b ự ộ phậ n mua hàng
Phó giám đốc
Phiếu giao hàng, th ẻ kho 3 Yêu c u xu ầ ất
kho ph c v ụ ụ sản xu t ấ
Xem xét m ục đích thực hiệ n. Giám đốc Phiếu xuất kho
4 Hoàn thành sản xu t, nh ấ ập kho s n ph m ả ẩ
Kiểm tra ch ất lượ ng Quản lí
xưởng
5 Xuất kho
thành phẩm bán
Có sự giám sát c ủa thủ kho Thủ kho Phiếu xuất kho