GIÁM SÁT CÁC KI M SOÁT Ể 3.1 Giám sát thường xuyên và định kỳ
6. Theo dõi bảo quản hàng tồn
3.2.2.6 Rà soát các yếu tố có rủi ro gian lận
Bảng 3.6 B ng rà soát các y u t d ả ế ố ẫn đế n gian l n th c t t i công ty ABC ậ ự ế ạ
Các yếu tố d ẫn đế n gian l n ậ
Rủi ro trọng yếu Có Không Động cơ/Áp lực
Tình hình kinh t ế, điề u ki ện ngành hay điề u ki n ho ệ ạt độ ng c ủa đơn vị có tác độ ng không t ốt đế n khả năng ổn đị nh tài chính hay kh ả năng sinh lờ i. Các bi u hi n c ể ệ ụ thể như:
Mức độ cạnh tranh cao hay thị trường bão hòa, kèm theo lợi nhuận suy gi ảm.
Nhu c u c a khách hàng suy gi ầ ủ ảm đáng kể và s ố đơn vị thất bại trong ngành hoặc trong n n kinh t ề ế ngày càng tăng.
Liên t c phát sinh lu ng ti n âm t ụ ồ ề ừ hoạt độ ng kinh doanh ho ặc không có kh ả năng tạ o ra các lu ng ti n t ho ồ ề ừ ạt độ ng kinh doanh trong khi v n báo cáo có l ẫ ợi nhuận và tăng trưở ng.
Tăng trưở ng nhanh hoặc tỷ suất lợi nhuận b ất thường, đặ c biệt là khi so sánh v i các công ty khác trong cùng ngành ngh . ớ ề Áp l ực cao đố ới ban giám đố i v c nh ằm đáp ứ ng các yêu c ầu hoặc kỳ vọng c a các bên th ba do: ủ ứ
Tỷ suất l i nhu n hay k v ng theo xu th c a các nhà phân ợ ậ ỳ ọ ế ủ tích đầu tư, các nhà đầu tư là các tổ chức, các chủ nợ quan trọ ng, ho ặc các bên độ ập khác (đặ c l c bi ệt là các k vọng quá ỳ mức ho c phi th c t ), bao g m nh ng k ặ ự ế ồ ữ ỳ v ng c a ban giám ọ ủ đốc trong các thông cáo báo chí hoặc các thông tin trong báo cáo thường niên mang quá nhiều thông tin lạc quan.
Đánh giá rủi ro trong giai đoạ ậ n l p k hoạch ki m toán BCTC ế ể
SVTH: Lê Đình Dạ Thi Trang 55
Các yếu tố d ẫn đế n gian l n ậ Rủi ro trọng yếu Có Không Nhu c ầu huy độ ng thêm các ngu n tài tr ồ ợ dướ i hình th c cho ứ
vay ho c góp v n nh m gi v ng kh ặ ố ằ ữ ữ ả năng cạ nh tranh bao – gồm vi c tài tr cho công tác nghiên c u và phát tri n ho c các ệ ợ ứ ể ặ khoản chi đầu tư lớn.
Việc báo cáo k t qu tài chính không t t s ế ả ố ẽ ảnh hưở ng b ất lợi đế n các nghiệp v l ụ ớn chưa thự c hi ện như hợ p nh ất kinh doanh hoặc đấu th u. ầ
Các thông tin cho th y tình hình tài chính cá nhân c a thành ấ ủ viên ban giám đố c hoặc h ội đồ ng quản trị bị ảnh hưở ng bởi kết quả ho ạt độ ng tài chính c ủa đơn vị do:
Các l i ích tài chính l ợ ớn trong đơn vị .
Bảo lãnh cá nhân v các kho n n c ề ả ợ ủa đơn vị . Các cơ hội
Tính ch t c a ngành ngh kinh doanh hay các ho ấ ủ ề ạt độ ng c ủa đơn vị có thể t ạo cơ hộ i cho việc lập BCTC gian lận có thể phát sinh t : ừ
Đơn vị có các giao dịch quan trọng với bên liên quan nằm ngoài quá trình kinh doanh thông thường hoặc với các bên liên quan chưa được kiểm toán hoặc do công ty kiểm toán khác kiểm toán.
.
Đơn vị có ti ềm năng tài chính mạ nh chi ếm ưu thế vượt trội trong m t ngành nh ộ ất đị nh, cho phép đơn vị có th ể độ c quy ền quy định các điề u kho ản và điề u ki ện đố i với các nhà cung cấp hoặc các khách hàng, có th d ể ẫn đế n các giao d ịch không hợp lý hoặc các giao d ch b ị ất thườ ng.
Những nghi p v giá tr l n, b ệ ụ ị ớ ất thườ ng ho c r t ph c t ặ ấ ứ ạp, đặ c biệt là nh ng nghi p v g n th ữ ệ ụ ầ ời điể m k t thúc k ế ỳ k toán ế thường dễ gây ra những nghi vấn về “bản ch ất hơn hình thức”.
Đánh giá rủi ro trong giai đoạ ậ n l p k hoạch ki m toán BCTC ế ể
SVTH: Lê Đình Dạ Thi Trang 56
Các yếu tố d ẫn đế n gian l n ậ Rủi ro trọng yếu Có Không Sử d ụng trung gian kinh doanh nhưng không có nhữ ng gi ải
trình rõ ràng.
Việc giám sát ban giám đốc không hiệu quả do những nguyên nhân sau:
Quyền qu n lý b ả ị m ột ngườ i ho c m ặ ột nhóm ngườ i (trong m ột doanh nghi p không ph i do ch s h u qu ệ ả ủ ở ữ ản lý) độ c quy ền nắm gi mà không có h ữ ệ thống ki m soát m ể ức lương, thưở ng.
Quyền giám sát c a h ủ ội đồ ng qu n tr ả ị đối với quy trình lập BCTC và KSNB kém hi u qu . ệ ả
Bộ ph n KSNB kém hi u l ậ ệ ực do nhữ ng nguyên nhân sau:
Chức năng kiểm soát bao gồm kiểm soát tự động và kiểm soát qua các BCTC gi ữa niên độ ở ( nh ững đơn vị có yêu c u báo ầ cáo độc lậ p) không th giám sát đầy đủ. ể
Tuyển d ng ho c ụ ặ thay đổi thườ ng xuyên nhân viên k toán, b ế ộ phận ki m toán n i b ể ộ ộ ho c nhân viên công ngh thông tin ặ ệ nhưng không hiệu quả.
Thái độ/sự h ợp lý hóa hành động
Cấp qu n lý truy ả ền đạ t, th c hi n, h ự ệ ỗ trợ ho c yêu c u th ặ ầ ực hiện các giá trị ho c tiêu chu n ặ ẩ đạo đứ c ngh nghi p c ề ệ ủa doanh nghi ệp nhưng không hiệ u qu , ho c truy ả ặ ền đạ t nh ng ữ giá tr ho c tiêu chu ị ặ ẩn đạo đức nghề nghi p không phù h p. ệ ợ Thành viên ban giám đốc không có chuyên môn tài chính can thiệp quá m c ho c chi m gi quy n l a ch n chính sách k ứ ặ ế ữ ề ự ọ ế toán hoặc xác đị nh nh ững ướ c tính quan trọng.
Ban giám đốc cam kết với các nhà phân tích, các chủ nợ, và bên th ba s ứ ẽ đạt đượ c nh ng m c d báo quá cao ho c không ữ ứ ự ặ thực tế.
Đánh giá rủi ro trong giai đoạ ậ n l p k hoạch ki m toán BCTC ế ể
SVTH: Lê Đình Dạ Thi Trang 57
Các yếu tố d ẫn đế n gian l n ậ
Rủi ro trọng yếu Có Không Ban giám đốc không thể kịp thời sửa chữa những yếu kém
tr ọng y ếu đã được xác đị nh trong h ệ th ống KSNB.
Kết luận: R i ro ch y ủ ủ ếu là do BGĐ không thể kịp thời sữa chữa những yếu kém tr ọng y ếu đã được xác đị nh trong h ệ th ống ki m soát n i b vì công ty không có mottj ể ộ ộ quy định rõ ràng và nhất quán.