CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN PHÁT TRIỂN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG VIỆT NAM
2.1. Kế toán chi phí sản xuất tại Công ty cổ phần phát triển đầu tư xây dựng Việt Nam
2.1.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
2.1.1.2. Tài khoản sử dụng
TK 621 – CPNVLTT được Công ty sử dụng để tập hợp và kết chuyển CPNVLTT phát sinh cho các công trình. TK này được mở chi tiết cho từng công
trình, hạng mục công trình. Việc chi tiết TK 621 cho từng công trình, hạng mục công trình đã tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kế toán trong việc tập hợp chi phí và tính giá thành công trình, cũng như công tác quản lý chi phí tại Công ty.
2.1.1.3. Quy trình ghi sổ kế toán CP NVLTT tại Công ty
Trong quá trình thi công, khi có nhu cầu về vật tư, chỉ huy trưởng công trường đề xuất với Ban giám đốc và phòng vật tư thông qua viết Giấy đề nghị tạm ứng.
Giấy đề nghị tạm ứng phải được phòng vật tư xem xét yêu cầu vật tư (số lượng, chủng loại, qui cách vật tư) có đúng với dự toán hay không và phải được Ban giám đốc ký duyệt mức tạm ứng. Sau khi kế toán trưởng kiểm tra Giấy đề nghị tạm ứng đã được phê duyệt theo đúng thủ tục thì sẽ giải quyết tiền tạm ứng mua vật tư.
Mẫu Giấy đề nghị tạm ứng như sau:
Biểu số 2.1: Giấy đề nghị tạm ứng
CÔNG TY CỔ PHẦN PHÁT TRIỂN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG VIỆT NAM Công trình: Chợ Sa – Chợ Tó
Số: 45/12
GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG
Kính gửi: Ban giám đốc Công ty CP phát triển đầu tư xây dựng Việt Nam
Tên tôi là: Tô Văn Chinh Chức vụ: Chỉ huy trưởng công trường Địa chỉ: Công trường số 2
Đề nghị Công ty tạm ứng số tiền: 80.000.000 đồng.
Số tiền viết bằng chữ: Tám mươi triệu đồng chẵn./.
Lý do tạm ứng: Mua cát nền, cát vàng phục vụ công trình Chợ Sa – Chợ Tó
Hà Nội, ngày 21 tháng 12 năm 2010 TT đơn vị KT trưởng Phụ trách bộ phận NĐNTƯ ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Nguồn:Phòng Tài chính kế toán Giấy đề nghị tạm ứng sau khi được xác nhận bởi phụ trách bộ phận, thủ trưởng đơn vị và kế toán trưởng sẽ được chuyển sang kế toán phụ trách tiền mặt lập Phiếu chi. Sau đó, Phiếu chi và Giấy đề nghị tạm ứng được chuyển sang thủ quĩ.
Số: PC 75/12 Nợ : 1413 Có : 1111 CÔNG TY CỔ PHẦN PHÁT TRIỂN ĐẦU TƯ
XÂY DỰNG VIỆT NAM
Mẫu số 2/TT
Theo QĐ số 15/2006 QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của BTC Dựa trên các chứng từ này, thủ quĩ tiến hành chi tiền tạm ứng thông qua Phiếu chi.
Mấu phiếu chi như sau:
Biểu số 2.2: Phiếu chi
PHIẾU PHIẾU CHI
Ngày21 tháng 12 năm 2010 Người nhận tiền: Tô Văn Chinh
Địa chỉ: Công trường số 2
Nội dung: Tạm ứng tiền mua cát nền, cát vàng phục vụ công trình Chợ Sa - Chợ Tó.
Số tiền: 80.000.000 đồng.
Số tiền viết bằng chữ: Tám mươi triệu đồng chẵn./.
Kèm theo: 01 chứng từ gốc
TT đơn vị Kế toán trưởng Người lập phiếu ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên) Đã nhận đủ số tiền: Tám mươi triệu đồng chẵn./.
Người nhận tiền Thủ quĩ ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên )
Nguồn: Phòng Tài chính kế toán Sau khi nhận được tiền tạm ứng, chủ nhiệm công trình cùng với cán bộ vật tư sẽ được giao việc mua vật tư để phục vụ thi công công trình.
Mẫu Hóa đơn GTGT:
HÓA ĐƠN
GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 2: Giao cho khách hàng
Ngày 22 tháng 12 năm 2010 Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần Phúc Long Địa chỉ: Cổ Loa – Đông Anh – Hà Nội
Số tài khoản:
Điện thoại: MST: 0102709388 Họ tên người mua hàng: Tô Văn Chinh
Tên đơn vị: Công ty cổ phần phát triển đầu tư xây dựng Việt Nam Số tài khoản:
Hình thức thanh toán: TM MST: 0101184346
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị ( Ký, ghi rõ họ tên ) ( Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
Mẫu số: 01 GTKT-3LL MC/2010B
0073277 Biểu số 2.3: Hóa đơn giá trị gia tăng
Nguồn: Phòng Kế toán – tài chính Nguyên vật liệu sau khi mua về có thể được lưu tại kho Công ty hoặc được sử dụng ngay cho thi công. Tuy nhiên, tại Công ty, Phiếu nhập kho được lập cho tất cả NVL. Với NVL sử dụng ngay cho thi công Phiếu xuất kho sẽ đồng thời lập để xuất hết số lượng NVL mua về. Với những NVL được lưu kho, tùy theo nhu cầu về vật
Công ty cổ phần phát triển đầu tư xây dựng Việt Nam Công trình: Chợ Sa – Chợ Tó
Mẫu số: 01 – VT Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BT ngày 20/03/2006
của Bộ trưởng BTC
Nợ:
Có:
tư cho công trình, sẽ được xuất dần thông qua Phiếu xuất kho. Phiếu nhập kho được lập thành 3 liên: liên 1: lưu, liên 2: giao cho người giao hàng, liên 3: bảo vệ (kiêm thủ kho) giữ.
Mẫu phiếu nhập kho như sau:
Biểu số 2.4: Phiếu nhập kho
PHIẾU NHẬP KHO Ngày 22 tháng 12 năm 2010
Số: 30/12 Họ tên người giao: Nguyễn Văn An
Theo HĐGTGT số 0073277 ngày 22 tháng 12năm 2001 của Công ty CP Phúc Long Nhập tại kho: Kho công trình Chợ Sa – Chợ Tó
STT Tên vật tư, dụng cụ
Mã số
Đơn vị tính
Số lượng
Đơn giá Thành tiền Theo
chứng từ
Thực nhập
A B C D 1 2 3 4
1 Cát nền m3 500 500 50.000 25.000.000
2 Cát vàng m3 400 400 150.00
0 60.000.000
Cộng 85.000.000
Tổng số tiền (bằng chữ): Tám mươi lăm triệu đồng chẵn./.
Số chứng từ gốc kèm theo: 01
Cán bộ vật tư Người giao hàng Thủ kho Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Nguồn: Phòng Kế toán – tài chính
Công ty cổ phần phát triển đầu tư xây dựng Việt Nam Công trình: Chợ Sa – Chợ Tó
Mẫu số: 01 – VT Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BT ngày 20/03/2006
của Bộ trưởng BTC
Nợ:
Có:
Khi có nhu cầu sử dụng vật tư để thi công công trình, chủ nhiệm công trình sẽ đề xuất với chỉ huy trưởng công trường. Khi đề xuất được thông qua, chỉ huy trưởng sẽ đề nghị trực tiếp cán bộ bảo vệ xuất vật tư. Bảo vệ căn cứ vào nhu cầu vật tư lập Phiếu xuất kho để xuất vật tư. Phiếu xuất vật tư được lập thành 3 liên: liên 1:
lưu, liên 2: giao cho người nhận vật tư, liên 3: bảo vệ giữ.
Mẫu Phiếu xuất kho:
Biểu số 2.5: Phiếu xuất kho
PHIẾU XUẤT KHO Ngày 22 tháng 12 năm 2010
Số: 48/12
Họ tên người nhận: Nguyễn Văn Ba Địa chỉ: Công trường thi công số 2 Lý do xuất: Phục vụ công trình Chợ Sa – Chợ Tó
Xuất tại kho: Kho công trình Chợ Sa – Chợ Tó
STT Tên vật tư, dụng cụ
Mã số
Đơn vị tính
Số lượng
Đơn
giá Thành tiền Yêu cầu Thực
xuất
A B C D 1 2 3 4
1 Cát nền m3 500 500
2 Cát vàng m3 400 400
Cộng Tổng số tiền (bằng chữ):
Số chứng từ gốc kèm theo: 02
Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Nguồn: Phòng Kế toán tài chính
Đơn giáxuất của NVL i
Giá trị NVL i nhập trong tháng
Khối lượng NVL i tồn đầu tháng Giá trị NVL i tồn
đầu tháng
Khối lượng NVL i nhập trong tháng
=
+
+
Cuối tháng, khi phòng Tài chính kế toán nhận được đầy đủ các loại chứng từ bao gồm: Hóa đơn GTGT, Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho kế toán tiến hành tính giá trị nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ và nhập số liệu vào máy.
+ Với những NVL mua về đưa thẳng tới chân công trình sử dụng: Giá trị xuất kho đồng thời cũng là giá trị thực tế nhập kho được tính bằng giá mua ghi trên Hóa đơn của người bán (không bao gồm thuế GTGT) cộng chi phí vận chuyển và trừ đi các khoản được giảm trừ (nếu có).
Cụ thể: Với Phiếu xuất kho số 48/12 ngày 22/12/2010, NVL mua về được đưa thẳng tới chân công trình. Giá mua trên hóa đơn là 85.000.000 đồng, chi phí vận chuyển và các khoản giảm trừ bằng 0. Giá trị xuất kho của Phiếu xuất kho này là 85.000.000 đồng
+ Với những NVL mua về thực tế nhập kho: Cuối tháng, kế toán căn cứ vào khối lượng, đơn giá của NVL tồn đầu tháng và nhập trong tháng để tính ra đơn giá xuất cho từng loại NVL theo công thức:
Sau đó, dựa trên Bảng kê xuất của từng loại NVL, kế toán tính ra giá xuất kho của từng loại NVL theo công thức:
Giá NVL xuất kho = Số lượng xuất kho x Đơn giá xuất kho của NVL Bảng kê xuất vật tư được lập hàng tháng cho từng công trình và lập cho từng loại NVL thực tế nhập kho.
Mẫu Bảng kê xuất vật tư đối với NVL thực tế nhập kho:
Biểu số 2.6: Bảng kê xuất vật tư BẢNG KÊ XUẤT VẬT TƯ
Số: 5/12
Loại vật tư: Thép Φ 10
Đơn vị tính: m ST
T
Chứng từ Nội dung Số lượng
NT SH
1 3/12 PX 03/12 Xuất 3 cây cho anh Hải 58,5
… … … … …
5 16/12 PX 35/12 Xuất 10 cây cho anh Hùng 117
… … … … …
Cộng 1.170
Ngày 31 tháng 12 năm 2010 Kế toán trưởng Người lập
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Nguồn: Phòng Tài chính kế toán Cuối tháng, kế toán tính ra đơn giá xuất của Thép Φ 10 là 8.803 đồng/ 1m.
Dựa vào số lượng xuất kho trong tháng trên Bảng kê xuất, kế toán tính ra được giá Thép Φ 10 xuất dùng trong tháng là : 1.170 x 8.803 = 10.299.510 (đồng).
Đồng thời cuối tháng, khi nhận được đầy đủ các loại chứng từ, chỉ huy trưởng công trường sẽ làm Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng.
Mẫu Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng:
Biểu số 2.7: Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng
CÔNG TY CỔ PHẦN PHÁT TRIỂN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG VIỆT NAM Công trình: Chợ Sa – Chợ Tó
GIẤY ĐỀ NGHỊ THANH TOÁN TẠM ỨNG Số: 80/12
Ngày 31 tháng 12 năm 2010
Kính gửi: Ban giám đốc Công ty cổ phần phát triển đầu tư xây dựng Việt Nam Tên tôi là: Tô Văn Chinh Chức vụ: Chỉ huy trưởng công trường Địa chỉ: Công trường số 2
Nội dung: Hoàn ứng – Thanh toán chi phí mua nguyên vật liệu công trình Chợ Sa - Chợ Tó
I. Số tiền tạm ứng: 80.000.000 đồng II. Số tiền đã chi:
STT Số tiền Diễn giải
1 8.500.0000 Thuế GTGT được khấu trừ
2 85.000.000 Hoàn ứng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp III. Chênh lệch
1. Số tạm ứng chi không hết:
2. Chi quá số tạm ứng: 13.500.000 đồng
Viết bằng chữ: Mười ba triệu, năm trăm nghìn đồng chẵn
Người đề nghị Phụ trách bộ phận KT trưởng TT đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Nguồn: Phòng Kế toán – tài chính Trường hợp tạm ứng thiếu thì kế toán sẽ viết Phiếu chi để bù số tiền thiếu cho người được tạm ứng; còn nếu tạm ứng thừa thì người được tạm ứng phải làm giấy nộp tiền để nộp lại tiền thừa cho Công ty.
Phương pháp kế toán CPNVLTT Công ty đang áp dụng là phương pháp kê khai thường xuyên. Hàng tháng, khi phòng Tài chính kế toán nhận được các hóa đơn, chứng từ do chủ nhiệm công trình mang về, hoặc do nhà cung cấp chuyển đến,
kế toán sẽ xem xét tính hợp lý, hợp lệ và khớp đúng của các chứng từ. Sau đó, kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào máy tính. Số liệu nhập vào máy sẽ được phần mềm tự động ghi vào các sổ: sổ Nhật ký chung, sổ Chi tiết TK 621, sổ Cái TK 621.
Biểu số 2.8: Sổ nhật ký chung SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Trích quý IV năm 2010
Đơn vị: Đồng
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số tiền
NT SH Nợ Có
Số trang trước chuyển sang … … …
… … … … … …
1/10 PX 6/10 Xuất đá CT Chợ Sa-Chợ Tó 621 152
54.700.000 54.700.000 2/10 PX 08/10 Nhập dầu Diezel CT Chợ Sa-Chợ Tó 623
152
56.498.000
56.498.000 3/10 PC 10/10 Thanh toán tiền tiếp khách 627
111
6.247.000
6.247.000
3/10 PX 1/10 Nhập dầu CT Vân Trì 621
152
19.763.640
19.763.640 12/10 BQTKLTC
6/10
Quyết toán nhân công CT Chợ Sa- BBNT 11/10- Ô.Hải
622 334
7.466.000
7.466.000
… … … … … …
22/12 PX48/12 Nhập cát xuất thẳng CT Chợ Sa-Chợ Tó 621 152
85.000.000
85.000.000 31/12 BKXVT 5/12 Xuất Thép Φ 10 CT Chợ Sa-Chợ Tó 622
334
10.299.510
10.299.510 31/12 BQTKLTC
23/12
Quyết toán nhân công CT Chợ Sa- BBNT 28/12- Ô.Sĩ
622 334
54.600.000
54.600.000 31/12 BQTKLTC
28/12
Quyết toán nhân công CT Chợ Sa- BBNT 31/12-Ô.Hải
622 334
92.028.000
92.028.000 31/12 BBTLHĐTM
19/12
Chi phí MTC thuê ngoài CT Chợ Sa- Chợ Tó
623 331
36.000.000
36.000.000 31/12 BTPBTL T.12 Lương T12 công nhân điều khiển MTC
CT Vân Trì
623 334
24.221.463
24.221.463 31/12 BTPBTL T.12 Lương công nhân điều khiển MTC CT
Chợ Sa-Chợ Tó
623 334
36.696.251
36.696.251 31/12 BTPBTL T12 Lương T12 bộ phẩn quản lý CT Chợ
Sa-Chợ Tó
627 334
22.300.000
22.300.000
… … … … … …
31/12 BPBKHMTC T.12
Khấu hao MTC CT Chợ Sa-Chợ Tó 623 214
86.425.603
86.425.603 31/12 BTVTKH T12 Khấu hao TSCĐ quản lý CT Chợ
Sa..tháng 12
627 214
2.359.685
2.359.685
… … … … … …
31/12 SCT TK 621- CT Chợ Sa-
Kết chuyển CPNVLTT 154
621
4.335.631.998
4.335.631.998 31/12 SCT TK 622-
CT Chợ Sa
Kết chuyển CPNCTT 154
622
618.590.000
618.590.000 31/12 SCT TK 623-
CT Chợ Sa
Kết chuyển CPSDMTC 154
623
927.885.669
927.885.669 31/12 SCT TK 627-
CT Chợ Sa
Kết chuyển CPSXC 154
627
309.295.168
309.295.168 31/12 SCT TK 154-
CT Chợ Sa
Kết chuyển vào giá vốn CT Chợ Sa- Chợ Tó
632 154
13.741.600.773
13.741.600.773
… … … … …
Cộng chuyển sang trang sau … …
Ngày 31 tháng 12 năm 2010 Kế toán trưởng Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Nguồn: Phòng Tài chính kế toán
Biểu số 2.9: Sổ chi tiết TK 621 SỔ CHI TIẾT
Tài khoản: 621-Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Công trình: Chợ Sa – Chợ Tó
Quý IV năm 2010
Đơn vị: Đồng
NTGS Chứng từ Diễn giải TKĐ
Ư
Số tiền
NT SH Nợ Có
Số phát sinh trong kỳ
6/10 1/10 PX 6/10 Xuất đá CT Chợ Sa-Chợ Tó 1521 54.700.000
… …..
31/12 22/12 PX48/12 Nhập cát xuất thẳng CT Chợ Sa-Chợ Tó
1521 85.000.000 31/12 31/12 BKXVT
5/12
Xuất Thép Φ 10 CT Chợ Sa- Chợ Tó
3348 10.299.510
… … … … … … …
Cộng số phát sinh 4.335.631.998
Ghi có TK 621 154 4.335.631.998
Ngày 31 tháng 12 năm 2010 Kế toán trưởng Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Nguồn: Phòng Tài chính kế toán
Biểu số 2.10: Sổ cái tài khoản 621 SỔ CÁI
Tài khoản: 621-Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Công trình: Chợ Sa – Chợ Tó
Quý IV năm 2010
Đơn vị: Đồng NTG
S
Chứng từ Diễn giải TKĐ
Ư
Số tiền
NT SH Nợ Có
Số phát sinh trong kỳ
6/10 1/10 PX 6/10 Xuất đá CT Chợ Sa-Chợ Tó 1521 54.700.000 8/10 3/10 PX1/10 Nhập dầu CT Vân Trì 152 19.763.640
… … … … … … …
31/12 31/12 PX48/12 Nhập cát xuất thẳng CT Chợ Sa-Chợ Tó
1521 85.000.000 31/12 31/12 BKXVT
5/12
Xuất Thép Φ 10 CT Chợ Sa-Chợ Tó
3348 10.299.510 31/12 31/12 SCT TK
622-CT Chợ Sa..
K/c CPNVLTT CT Chợ Sa- Chợ Tó
154 4.335.631.998
31/12 31/12 SCT TK 621-CT Vân Trì
K/c CPNVLTT CT Vân Trì 154 956.783.221
… … … … … … …
Cộng số phát sinh 48.351.182.272 48.351.182.272
Ngày 31 tháng 12 năm 2010 Kế toán trưởng Kế toán ghi sổ
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Nguồn: Phòng Tài chính kế toán